高级财务会计(企业合并)农院

第七章企业合并 学习目标 1 掌握企业合并的概念 方式 2 掌握同一控制下企业合并以及非同一控制下企业合并的处理 3 了解多次交易分步实现企业合并的处理 第一节概述 一 企业合并的介定企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 二 企业合并的方式 一 控股合并 二 吸收合并 三 新设合并 第一节概述 三 企业合并类型的划分 一 同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 二 非同一控制下的企业合并是指参与合并的企业各方在合并前后不受同一方或相同的多方控制的企业合并 第二节非同一控制下吸收合并的处理 一 非同一控制下企业合并的处理原则 购买法 一 确定购买方取得控制权的一方为购买方 二 确定购买日购买方获得对被购买方控制权的日期 即发生控制权转移的日期 三 确定企业合并成本企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产 发行或承担的债务 发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及在企业合并中发生的各项直接相关费用 不包括发行权益性证券或债务相关的手续费和佣金 第二节非同一控制下吸收合并的处理 一 非同一控制下企业合并的处理原则 四 企业合并成本在取得的各项可辨认资产和负债之间的分配1 购买方在合并中取得的的被购买方各项可辨认资产 无形资产除外 和负债 或有负债除外 公允价值能够可靠计量的 应单独作为资产和负债来确认 2 企业合并中取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独确认 3 对于购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担的或有负债 在其公允价值能够可靠计量的情况下作为合并中取得的负债单独确认 4 对于被购买方在企业合并前已经确认的商誉和递延所得税项目 购买方确认取得的可辨认资产和负债时不应予以考虑 第二节非同一控制下吸收合并的处理 一 非同一控制下企业合并的处理原则 五 企业合并成本与取得的各项可辨认净资产公允价值差额的处理1 合并成本 取得的各项可辨认净资产公允价值 确认为商誉 2 合并成本 取得的各项可辨认净资产公允价值 确认为营业外收入 3 购买方在购买日对作为合并对价付出的资产等应按公允价值计量 公允价值与其账面价值的差额 计入当期损益 P129例7 1 第三节同一控制下的企业合并 一 合并方和合并日的确定1 合并方是指取得对其他参与合并企业控制权的一方 2 合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期 注意 同一控制下的企业合并 是从合并方出发 确定合并方在合并日对于企业合并事项应进行的会计处理 第二节同一控制下企业合并的处理 二 同一控制下企业合并的处理原则 权益结合法1 合并方在合并中确认取得的被合并方的资产 负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债 合并中不产生新的资产和负债 2 合并方在合并中取得的被合并方各项资产 负债应维持其在被合并方的原账面价值不变 3 合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额 不作为资产的处置损益 不影响合并当期利润表 有关差额应调整所有者权益项目 第二节同一控制下企业合并的处理 二 同一控制下企业合并的处理原则4 企业合并方时所发生的所有相关费用 不论其是直接费用还是间接费用 均确认为当期费用 以下两种情况除外 1 发行债券方式进行的合并 债券发行的佣金 手续费应计入负债的初始计量金额中 2 发行权益性证券作为合并对价的 发行证券的佣金 手续费自溢价收入中扣除 没有溢价的 冲减盈余公积和未分配利润 第二节同一控制下企业合并的处理 三 同一控制下企业吸收合并的会计处理1 合并中取得资产 负债入账价值的确定吸收合并中取得的资产 负债应当按照相关资产 负债在被合并方的原账面价值入账 注意 对于合并双方在合并前采用的会计政策不同的 应基于重要性原则 按照合并方的会计政策对被合并方的有关资产 负债的账面价值进行调整 按调整后的账面价值确认 第二节同一控制下企业合并的处理 二 同一控制下的吸收合并2 合并差额的处理 1 发行权益性证券方式进行的合并借 被合并方各资产类科目贷 被合并方各负债类科目股本资本公积 股本溢价 或借或贷 注意 如果资本公积 资本溢价或股本溢价 在借方 且余额不足冲减 则相应调整盈余公积和未分配利润 第二节同一控制下企业合并的处理 二 同一控制下的吸收合并2 合并差额的处理 2 支付现金或非现金资产方式进行的合并借 被合并方各资产类