第二章 基础会计

1 第二章 会计核算对象 2 本章内容提示 本章主要介绍了核算对象 会计要素 会计等式的相关内容 包括会计对象的含义 会计六要素的概念 特点 内容 会计等式的内容及经济业务类型 第一节会计核算对象第二节会计要素第二节会计要素之间的相互关系 3 第一节 会计对象 一 会计对象的一般概念 会计所反映和监督的内容 客体 社会再生产过程中的资金运动 4 资金 社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身 是会计主体进行生产经营或其他经济活动的前提 资金运动 在使用中发生的形态上的序列变化过程 二 对各类会计主体资金运动的考察1 工业企业的资金运动状况 三个阶段 投入 使用与退出 三个过程 供应 生产与销售 5 6 2 工业企业资金运动特点 体现为循环与周转的方式 空间序列上的同时并存性 时间序列上的依次继起性 价值上的补偿性和增值性 7 三 工业企业会计对象的具体内容 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 8 四 商品流通企业资金运动及会计要素具体内容运动状况 三个阶段 两个过程运动特点及会计要素内容 同工业企业 9 五 行政 事业单位资金运动及会计要素具体内容运动状况 两个阶段要素内容 资产 负债 净资产 收入 支出 预算资金及其收支 运动特点 直线式的一次运动 10 11 第二节会计要素 一 会计要素的含义 对会计对象 资金运动 的基本分类 是会计对象的具体化 是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位 可分为静态会计要素与动态会计要素两大类 12 13 二 会计要素的内容 一 资产1 资产的定义资产是指由过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 2 资产的基本特征 资产是由过去交易或者事项所形成的 资产是由企业拥有或者控制的 资产预期会给企业带来经济利益 14 3 资产的内容 资产按其流动性划分为 流动资产和非流动资产 流动资产包括现金 银行存款 交易性金融资产应收账款 存货等 非流动资产包括长期股权投资 固定资产 无形资产等 流动资产 非流动资产 资产 货币资金交易性金融资产应收账款应收票据存货 长期股权投资长期应收款固定资产无形资产 15 资产的内容 流动资产 流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 流动资产 现金 银行存款 其他应收款 应收账款 应收票据 预付账款 原材料 库存商品 包装物 股票投资 债券投资 16 资产的内容 非流动资产 长期股权投资 指企业投出的期限在1年以上的各种股权性质的投资 包括购入的股票和其他各种股权性质的投资 固定资产 指企业为生产商品或提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度的有形资产 如房屋 建筑物 机器 机械 运输工具及其他与生产经营有关设备 器具及工具等 无形资产 指企业拥有或控制的 没有实物形态的可辨认的非货币性资产 如 专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权等 17 二 负债 1 负债的概念负债是指由企业过去的交易或事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务 2 负债的特征 负债是由过去的交易或事项而产生的 负债是企业承担的现时义务 现时义务的履行 预期会导致经济利益流出企业 18 负债的内容 负债 19 三 所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所所有者享有的剩余权益 其金额为资产减去负债后的余额 所有者权益 企业的资产是由投资者和债权人提供的 资产首先应该偿还负债 剩余的即是应由所有者享有的 20 2 所有者权益的特点 在企业清算时 所有者权益只有在清偿所有的负债后 才返还给投资者 负债拥有优先清偿权 所有者凭所有者权益能够参与企业利润的分配 而负债则不能参与 所有者权益在一般情况下 企业不需要归还其投资者 而负债负有偿还和支付利息的义务 21 3 所有者权益的内容 实收资本 投资者直接投入部分 资本公积 与经营活动无关的资本增值 如接受捐赠 盈余公积 从实现的利润中留存企业部分 未分配利润 已经实现但尚未分配的利润 所有者权益 所有者权益的内容包括 实收资本 资本公积 盈余公积和未分配利润 22 四 收入 收入的概念收入是指企业日常活动中所形成的会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入的特点 收入从企业的日常活动中产生 而不是从偶发的交易或事项中产生 收入可表现为企业资产的增加 也可能表现为企业负债的减少 收入能导致企业所有者权益的增加 收入只包括本企业经济利益的流入 不包括为第三方或客户代收的款项 23 日常活动的含义 销售商品 提供劳务 营业收入 日常活动 让渡资产使用权 企业偶发的活动是指 除销售商品 提供劳务和让渡资产使用权以外的其他活动 如现金的盘盈 固定资产盘盈等 营业外收入 24 收入的内容 销售收入 劳务收入 让渡资产使用权 收入 主营业务收入其他业务收入 25 五 费用要素 费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用的特点 费用产生于过去的交易或事项 费用的发生会引起企业资产的减少 也会引起企业负债的增加 费用的发生最终会减少企业所有者的权益的减少 26 费用的内容 费用 直接费用 营业费用 间接费用 管理费用 财务费用 生产成本 当期损益 27 六 利润要素 利润的概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果 包括收入减去费后的净额 直接计入当期损益的利得和损失 利润的特点 利润是一定会计期间 月度 年度等 的经营成果 利润与收入 费用有直接关系 利润 收入 费用 未分配前属于所有者权益 为投资者所有 28 利润的内容 企业的利润是由营业利润 投资净收益 营业外收支净额 所得税等几部分组成 我国 企业会计基本准则 要求多步计算企业的利润总额及利润 以反应企业利润的构成要素和情况 主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 营业利润 主营业务利润 其他业务利润 投资净收益 营业费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 净利润 利润总额 所得税 29 第三节会计要素之间的相互关系 会计等式的含义 会计等式的内容 经济业务对会计等式的影响 会计等式的意义 30 会计等式的含义 会计等式也称会计恒等式 是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容 会计要素 之间数量关系的表达式 31 会计等式的内容 会计等式按其反映经济内容的不同可以分为 静态会计等式 动态会计等式 综合会计等式 32 静态会计等式 静态会计等式是指由静态会计要素 资产 负债 所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式 其表达式为 资产 权益 资产 负债 所有者权益 资产 负债 所有者权益 33 静态会计等式的形成 资产的提供者包括债权人和投资者 因而权益是由债权人权益和所有者权益组成的 企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产 企业的资产首先应偿还负债 剩余的才是所有者权益 资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为 权益 34 静态会计等式的含义 资产 负债 所有者权益 体现了同一资金的两个不同侧面在价值上的恒等关系 资金存在形态 资产 资金来源渠道 负债和所有者权益 有一定数量的资产 必然会有相等数量的权益 两者在价值量上是相等的 静态会计等式是会计的基本等式 揭示了在某一特定时日 企业资产与负债 所有者权益之间的恒等关系 主要表现为 资产会随负债 所有者权益增减而成正比例变化 即资产随着负债 所有者权益的增加而增加 并随着负债 所有者权益的减少而减少 35 动态会计等式 动态会计等式是由动态会计要素 收入 费用 利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式 企业在生产经营过程中取得一定的收入 并发生相关的费用 收入与其相关的费用配比后的结果就是利润 36 动态会计等式的含义 动态会计等式揭示了在某一特定期间内 企业收入 费用 利润之间的相互关系 利润是实现的收入减去相关费用以后的差额 收入大于费用时为利润 收入小于费用时为亏损 利润会随着收入的增减成正比例变化 随着费用的增减成反比例变化 37 综合会计等式 综合会计等式是由会计六要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润组合而成的 全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式 其表达式有 资产 负债 所有者权益 利润资产 负债 所有者权益 收入 费用资产 费用 负债 所有者权益 收入 38 综合会计等式的形成 月初 企业尚未发生收入和费用 会计要素的关系表现为 资产 负债 所有者权益 月末 本期发生的收入和费用结转利润 会计要素关系又变形为静态会计等式 资产 负债 所有者权益 收入 资产 负债 所有者权益 收入 费用 月中 企业发生了收入和费用 收入发生时 其表现为资产的增加或负债的减少 费用发生时 其表现为资产的减少或负债的增加 资产 负债 所有者权益 39 综合会计等式的含义 将等式资产 负债 所有者权益 收入 费用进行变形得 资产 费用 负债 所有者权益 收入 该等式进一步反应了企业资金的两个侧面 即资金占用 资金来源 综合会计等式反应了在收入 费用发生后 会计六要素之间的平衡关系 它综合的反应了企业在期初 期末某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成果 是静态和动态会计等式的结合 40 经济业务对会计等式的影响 等式两边同增的经济业务 等式两边同减的经济业务 等式左边此增彼减的经济业务 等式右边此增彼减的经济业务 41 企业在经营过程中 不断发生各种经济业务 这些引起资产和权益发生增减变化的一切业务事项 称为 会计事项 或 经济业务 会计事项的发生必然会引起各个会计要素相应的增减变化 但不论发生何种经济业务 会计要素怎样变化 都不会破坏会计等式的平衡关系 因为每一项经济业务的发生都必然会引起两个或两个以上项目的等量的增减变动 因而会计等式的平衡关系是永恒的 按照经济业务对会计等式的不同影响 可以将经济业务分为四种基本类型 42 等式两边同增的经济业务 等式两边同增的经济业务是指会计等式两边的要素项目同时增加的会计事项 这一类型的会计事项包括 资产与负债同时增加 资产与所有者权益同时增加 资产与收入同时增加 费用与负债同时增加 43 等式两边同增的经济业务举例 例 收到投资者投资100000元 已存入银行 资产 费用 负债 所有者权益 收入 100000 100000 例 从银行借入短期借款50000元 已存入银行存款户 资产 费用 负债 所有者权益 收入5000050000 44 等式两边同减的经济业务 等式左右两边同减的经济业务是指使会计等式两边会计要素项目同时减少的会计事项 这一类型的会计事项包括 资产与负债同时减少 资产与所有者权益同时减少 费用和所有者权益同时减少 45 等式两边同减的经济业务举例 例 用银行存款归还短期借款50000元 资产 费用 负债 所有者权益 收入 50000 50000 例 用银行存款100000元归还投资者投资 资产 费用 负债 所有者权益 收入 50000 50000 46 等式左边此增彼减的经济业务 等式左边此增彼减业务是指使会计等式的左边会计要素项目发生此增彼减的会计事项 这一类型的会计事项包括 资产内部项目之间此增彼减 成本 费用内部项目的此增彼减 费用增加而资产减少 资产增加而费用减少 47 等式左边此增彼减的经济业务举例 例 用银行存款50000元购买机器设备一台 资产 费用 负债 所有者权益 收入 50000 50000 例 用银行存款50000元支付当月的水电费 资产 费用 负债 所有者权益 收入 50000 50000 48 等式右边此增彼减的经济业务 等式右边此增彼减业务是指使会计等式的右边会计要素项目发生此增彼减的会计事项 这一类型的会计事项包括 负债内部项目之间此增彼减 所有者权益内部项目的此增