第三章注册会计师职业道德守则

创新思维超越自我 第三章注册会计师职业道德守则 本章要点 职业道德基本原则职业道德观念框架独立性教学重点 独立性教学难点 独立性 创新思维超越自我 本章主要内容 第一节注册会计师职业道德基本准则 第二节注册会计师职业道德概念框架 第三节 注册会计师提供专业服务时对职业道德概念框架的应用 第四节独立性 创新思维超越自我 第一节注册会计师职业道德基本原则 创新思维超越自我 一 诚信原则 创新思维超越自我 一 诚信原则 发生牵连的含义发生牵连是指注册会计师针对有关信息出具业务报告或同意将其姓名与有关信息联系在一起 比如 注册会计师如果在其审计报告上签名则表明其与审计报告包含的信息发生牵连 创新思维超越自我 二 独立性原则 创新思维超越自我 二 独立性原则 2 独立性原则总体要求 1 注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时 应当从实质上和形式上保持独立性 不得因任何利害关系影响其客观性 2 会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时 应当从整体层面和具体业务层面采取措施 以保持会计师事务所和项目组的独立性 创新思维超越自我 三 客观和公正原则注册会计师应当公正处事 实事求是 不得因偏见 利益冲突或他人的不当影响而损害自己的判断 如果存在导致执业判断出现偏差 或对职业判断产生不当影响的情形 注册会计师不得提供相关专业服务 创新思维超越自我 四 专业胜任能力和应有的关注原则1 专业胜任能力注册会计师应当保持和提高专业胜任能力 会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务 2 应有的关注要求注册会计师应充分计划和监督其所负责的任何职业活动 创新思维超越自我 五 保密原则 创新思维超越自我 1 注册会计师应当遵守相关法律法规 避免发生任何伤损害职业声誉的行为 2 注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时应当客观 真实 得体 不得损害职业形象 3 注册会计师应当诚实 实事求是 不得夸大宣传提供的服务 拥有的资质或获得的经验 不得贬低或无根据的比较其他注册会计师的工作 例题 六 良好的职业行为原则 创新思维超越自我 第二节注册会计师职业道德概念框架 创新思维超越自我 一 职业道德基本原则产生不利影响的因素 创新思维超越自我 创新思维超越自我 创新思维超越自我 创新思维超越自我 1 会计师事务所层面的防范措施 1 会计师事务所领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性 2 会计师事务所领导层倡导鉴证业务项目组成员维护公众利益 3 实施和监控项目质量控制的政策和程序 4 制定有关政策 以识别对遵循职业道德基本原则的威胁 评价这些威胁的重要程度 采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平 如果无法采取适当的防范措施 应当终止业务约定或拒绝接受业务委托 二 应对不利影响的防范措施 创新思维超越自我 5 制定要求遵循职业道德基本原则的内部政策和程序 6 制定有关政策和程序 以识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系 7 制定有关政策和程序 以监控和管理对来源于某一客户的收入的依赖程度 8 当向鉴证客户提供非鉴证服务时 分派不同的合伙人和项目组 并向不同的上级报告工作 9 制定有关政策和程序 以防止项目组以外的人员对业务结果产生不当影响 二 应对不利影响的防范措施 创新思维超越自我 10 及时与所有合伙人和专业人员沟通会计师事务所的政策和程序及其变化情况 并就这些政策和程序进行适当的培训和教育 11 指定高级管理人员负责监督会计师事务所质量控制系统是否适当运行 12 向合伙人和专业人员提出鉴证客户和关联实体的名单 要求与之保持独立性 13 建立惩戒机制 以促进遵循政策和程序 14 公开相关政策和程序 以鼓励和授权员工向会计师事务所的高层反映遵循职业道德基本原则方面的问题 二 应对不利影响的防范措施 创新思维超越自我 2 具体业务层面的防范措施 1 对已执行的非鉴证业务 由未涉及非鉴证服务的注册会计师复核已执行的非鉴证工作 或在必要时提供建议 2 对已执行的鉴证业务 由鉴证业务项目组以外的注册会计师复核已执行的鉴证工作 或在必要时提供建议 3 向客户的独立董事 行业监管机构或其他会员等独立第三方咨询 4 与客户治理层讨论职业道德问题 5 向客户治理层披露服务性质和收费金额 6 请其他会计师事务所执行或重新执行部分业务 7 轮换鉴证业务项目组高级员工 二 应对不利影响的防范措施 例题 创新思维超越自我 第三节注册会计师提供专业服时对职业道德概念框架的应用 一 专业委托服务 涉及三种情形 创新思维超越自我 创新思维超越自我 创新思维超越自我 二 利用冲突 创新思维超越自我 二 利用冲突 创新思维超越自我 二 利用冲突 创新思维超越自我 二 利用冲突 创新思维超越自我 三 应客户要求提供第二次意见 创新思维超越自我 三 应客户要求提供第二次意见 创新思维超越自我 三 应客户要求提供第二次意见 创新思维超越自我 四 收费 创新思维超越自我 四 收费 创新思维超越自我 四 收费 创新思维超越自我 五 专业服务营销 创新思维超越自我 六 礼品和款待 创新思维超越自我 七 保管客户资产 创新思维超越自我 八 对客观公正原则的要求 例题 创新思维超越自我 第四节独立性 一 独立性的概论框架 一 独立性的内涵独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性 1 实质上的独立性 实质上的独立性是一种内心状态 使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响 诚信行事 遵循客观和公正原则 保持职业怀疑态度 2 形式上的独立性 形式上的独立性是一种外在表现 使得一个理性且掌握充分信息的第三方 在权衡所有相关事实和情况后 认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则 客观和公正原则或职业怀疑态度 创新思维超越自我 二 独立性的概念框架 独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法 用以指导注册会计师 识别对独立性的不利影响 评价不利影响的严重程度 必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 在运用独立性概念框架时 注册会计师应当运用职业判断 创新思维超越自我 二 独立性的概念框架 会员应识别独立性威胁 评价已识别威胁能否消除或降低至可接受水平 拒绝或终止业务 采取针对性的防范措施 评价威胁是否已经消除或降低至可接受水平 接受或保持业务 拒绝或终止 或解除合约关系或向雇佣单位辞职 No No Yes 创新思维超越自我 二 审计和审阅业务对独立性的要求 一 经济利益 创新思维超越自我 一 经济利益 创新思维超越自我 一 经济利益 创新思维超越自我 一 经济利益 创新思维超越自我 一 经济利益 创新思维超越自我 二 贷款和担保 创新思维超越自我 二 贷款和担保 创新思维超越自我 二 贷款和担保 创新思维超越自我 三 商业关系 创新思维超越自我 三 商业关系 创新思维超越自我 四 家庭和私人关系 创新思维超越自我 四 家庭和私人关系 创新思维超越自我 四 家庭和私人关系 创新思维超越自我 五 与审计客户发生雇佣关系 创新思维超越自我 五 与审计客户发生雇佣关系 创新思维超越自我 五 与审计客户发生雇佣关系 创新思维超越自我 六 临时出借员工 创新思维超越自我 七 项目组成员最近曾担任审计客户的董事 高级管理人员或特定员工 创新思维超越自我 八 兼任审计客户的董事或高级管理人员时对独立性的不利影响 创新思维超越自我 九 与审计客户长期存在业务关系 创新思维超越自我 十 为审计客户提供非鉴证服务 会计师事务所向审计客户提供非鉴证服务 可能对独立性产生不利影响 包括因自我评价 自身利益和过度推介的产生不利影响 在接受委托向审计客户提供非鉴证业务之前 会计师事务所应当确定提供该服务是否将对独立性产生的不利影响 如果没有防范措施将不利影响降低至可接受水平 会计师事务所不得向审计客户提供非鉴证服务 创新思维超越自我 1 承担客户管理层职责将对独立性产生非常严重的不利影响 创新思维超越自我 2 为审计客户编制会计记录和财务报表对独立性的不利影响 创新思维超越自我 2 为审计客户编制会计记录和财务报表对独立性的不利影响 创新思维超越自我 十一 收费 创新思维超越自我 十一 收费 创新思维超越自我 十一 收费 创新思维超越自我 十一 收费 例题 创新思维超越自我 例题1 多选题 注册会计师是甲公司2011年财务报表审计项目合伙人 在对甲公司实施风险评估程序时发现甲公司提供的审计前财务报表中存在与关联方之间虚构销售行为 注册会计师已经识别了舞弊嫌疑或舞弊事实 可以视为已与有问题的信息发生牵连 按照诚信原则 注册会计师应当采取适当措施予以消除 这些措施可能包括 A 要求甲公司财务报表责任方修改有问题信息B 要求甲公司财务报表责任方调整有问题信息C 出具否定意见审计报告D 解除甲公司2011年财务报表审计业务约定 答案 ABD 解析 选项C不恰当 注册会计师对审计业务中有问题的信息出具恰当的非标准审计报告不被视为违反诚信原则 但是 本例中注册会计师最终出具的审计报告类型不一定是否定意见的审计报告 创新思维超越自我 例题2 多选题 注册会计师在执行年度财务报表审计业务时 如果遇到下列情形仍然与客户发生了关联 则属于违背了诚信的基本原则 A 注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假B 注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位C 注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反D 注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露 答案 ABCD 解析 根据职业道德诚信基本原则 如果注册会计师在执业时发现客户报告 报表 沟通函件或其他信息存在下列三种情形仍然与客户发生关联则属于违背了诚信基本原则 这三种情形是 1 含有重大虚假或误导性陈述 2 含有草率提供的陈述或信息 3 遗漏或掩盖应当包括的信息 而遗漏或掩盖这些信息将产生误导 创新思维超越自我 例题3 单选题 职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性 以下关于对独立性的陈述不正确的是 A 实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受损于职业因素影响B 实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系C 如果会员在形式上不独立 则很可能被推定为其诚信 客观或职业怀疑态度已经受到损害D 注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立 答案 B 解析 会计师事务所承接业务就要向客户收取费用 审计收费的经济利益关系是存在的但并不影响实质上的独立性 同时 即使存在经济利益威胁独立性的情形 只要能够采取措施消除威胁或降低威胁至可接受的水平 注册会计师承接该业务不会影响独立性 创新思维超越自我 例题4 多选题 注册会计师正在执行某上市公司2008年度财务报表报审计业务 下列情形中遵循了保密原则的有 A 在未得到X公司同意的情况下将X公司利润分配政策提供给X公司所在行业联营单位B 在未得到X公司授权情况下向中国证券会报告其发现的X公司隐瞒巨额收入的偷税行为C 在未得到X公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿D 在未得到X公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿 答案 BC 解析 注册会计师将所审计X公司的重要商业信息提供给其联营单位属于违背保密原则 选项B是法律法规要求披露的情形 未违背保密原则 选项C是法律法规未予禁止的情形 未违背保密原则 选项D是前后任注册会计师沟通的情形 注册会计师应取得X公司的授权 未经授权则违背了保密原则 返回 创新思维超越自我 例题5 多选题 下列情形中属于产生自身利益威胁的有 A 在被审计单位拥有直接经济利益B 审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商C 审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系D 会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排 答案 ABC 解析 选项D中会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排不产生自身利益威胁 返回 创新思维超越自我 例题6 多选题 下列情形中属于产生自我评价威胁的有 A 审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员B 审计项目组成员与审计客户的董事存在直系亲属关系C 审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人D 审计项目负责人最近曾受雇于客户 答案 AD 解析 选项A和D属于产生自我评价威胁的情形 选项B和C属于产生密切关系威胁的情形 返回 创新思维超越自我 例题7 多选题 下列情形中属于产生过度推介威胁的有 A 会计师事务所推介审计客户的股份B 会计师事务所过分依赖向某一客户的收费C 审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关系D 注册会计师在被审计单位与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人 答案 AD 解析 选项A和D属于产生过度推介威胁 选项B和C属于产生自身利益威胁 返回 创新思维超越自我 例题8 单选题 注册会计师应当评价已识别对客观性的威胁的重要程度并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平 下列防范措施中不能降低威胁的是 A 与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项B 与客户治理层讨论可能威胁的事项C 终止产生威胁的经济利益D 退出项目组 答案 A 解析 选项A与客户管理层讨论可能威胁的事项是无效的防范措施 注册会计师应当与客户治理层讨论可能威胁的事项 返回 创新思维超越自我 例题9 单选题 会计师事务所承接了具体的某项审计业务后应当有相应的业务层面的防范措施来确保消除或降低对独立性的威胁 下列防范措施中可能无效的是 A 由审计项目组以外的更有经验的注册会计师复核已执行的审计工作B 向被审计单位的独立董事进行独立第三方咨询C 向被审计单位的治理层披露服务性质D 与被审计单位的管理层讨论职业道德问题 答案 D 解析 选项D中与被审计单位的管理层讨论职业道德问题是无效的防范措施 应当与被审计单位的治理层讨论职业道德问题 返回 创新思维超越自我 例题10 单选题 如果注册会计师被要求提供第二次意见应当评价威胁的重要程度并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平 下列防范措施中不恰当的是 A 征得被审计单位的同意后与现任注册会计师进行沟通B 在与被审计单位的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性C 向现任注册会计师提供第二次意见的复印件D 直接与现任注册会计师进行沟通并向现任注册会计师提供第二次意见的复印件 答案 D 解析 选项D不恰当 注册会计师必须在征得被审计单位的同意后与现任注册会计师进行沟通 返回 创新思维超越自我 例题11 单选题 注册会计师在执行审计业务时 如果未能采取有效的防范措施降低威胁至可接受水平 则应当采取以下 应对办法 A 消除产生的威胁B 拒绝接受委托或解除业务约定C 与审计客户管理层沟通威胁的可能影响D 与审计客户治理层讨论独立性威胁 答案 B 解析 根据独立性概念框架 如果注册会计师不能消除威胁或者不能将威胁降至可接受水平时 能够采取的措施是拒绝接受业务委托或终止业务 创新思维超越自我 例题12 单选题 注册会计师在应用独立性概念框架时应当运用职业判断 以下关于注册会计师运用独立性概念框架的工作思路表达不恰当的是 A 注册会计师在承接业务或续约时首先要识别对独立性的威胁B 评价已识别威胁的重要程度C 消除威胁对独立性的所有威胁D 必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平 答案 C 解析 独立性概念框架并不要求注册会计师消除对独立性的威胁 注册会计师有时也没有必要消除所有的对独立性的威胁 如果存在的威胁对独立性的影响十分重大 以致没有任何措施能够消除或降低时 注册会计师只有拒绝接受委托或者解除业务约定 如果存在的对独立性的威胁不能消除 但可以采取措施降低对独立性的威胁时 注册会计师仍然可以接受委托或者续约 创新思维超越自我 例题13 多选题 如果会计师事务所要保持一项业务 则应当确定现有的防范措施对于消除对独立性的威胁或将威胁降至可接受水平是否有效 否则应当 A 拒绝接受B 采取其他防范措施C 终止业务D 将审计业务变更为审阅业务 答案 BC 解析 选项A不正确 因为该业务是已承接的业务 选项D不正确 因为审阅业务也要求遵循独立性原则 创新思维超越自我 例题14 单选题 经济利益是指从某一实体的股票 债券 其他证券以及贷款和其他债务工具中获取的利益 包括直接经济利益和间接经济利益 下列对直接经济利益的判断正确的是 A 注册会计师在审计客户中拥有的能够直接控制的经济利益是直接经济利益B 注册会计师在审计客户中通过信托拥有的经济利益是直接经济利益C 注册会计师在审计客户中通过房地产拥有的经济利益是直接经济利益D 注册会计师在审计客户中通过集合投资工具拥有的经济利益是直接经济利益 答案 A 解析 选项B C D的情形不能对这些工具施加控制也没有能力影响投资决策 因此不是直接经济利益 创新思维超越自我 例题15 单选题 如果审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益 下列的处理正确的是 A 将审计项目组成员的利益马上处理B 将审计项目组成员调离项目组C 请独立的有经验的注册会计师复核其工作结果D 没有任何防范措施