第一章第三节

第三节会计核算 考点一会计核算的基本要求 1 可靠性 也称真实性指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 2 相关性 也称有用性 是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作为评价或者预测 3 可理解性 可理解性是指企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务报告使用者理解和使用 4 可比性 可比性是指企业提供的会计信息应当具有可比性 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 确需变更的 应当在附注中说明 判断 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比 5 实质重于形式 指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 而不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 如融资租赁固定资产 判断 6 重要性 重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项 对于在会计核算过程中的交易或事项应当区别其重要程度 采用不同的核算方式 判断 1 对资产 负债 损益等有较大影响 并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项 必须按照规定的会计方法和程序进行处理 并在财务会计报告中予以充分 准确地披露 2 对于次要的会计事项 在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下 可以适当简化处理 判断 7 谨慎性 也称稳健性 指企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 判断 8 及时性 及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或者延后 二 会计资料的基本要求 1 什么是会计资料 会计资料是在会计核算过程中形成的 记录和反映实际发生的经济业务事项的资料 包括会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料 多选 2 符合谁的规定 必须符合国家统一会计制度的规定3 造假是什么行为 生成和提供虚假会计资料是一种严重的违法行为 任何单位和个人不得伪造 变造会计凭证 会计账簿和其他会计资料 不得提供虚假的财务会计报告 三 会计电算化的基本要求 1 与手工核算的法律规定是否相同 用电子计算机进行核算与手工会计核算 在会计法律上的规定是相同的 原因 原始资料是一致的 所以生成的其他会计资料也必须是相同的 不同之处 计算机 除了部分原始会计资料外 其他会计资料是由电子计算机按照规定的程序生成的 2 会计电算化的两方面规定 1 是使用的会计核算软件必须符合国家统一的会计制度的规定 实践上必须通过我国财政部的审核批准 工具合法 2 是用电子计算机软件生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求 生成合法 考点三会计年度的规定 中华人民共和国会计法 规定会计年度自公历1月1日起至12月31日止 单选 会计期间分为 月度 季度 半年度 年度 多选 我国的会计年度所以采用公历制 例题 单选题 会计法 规定 我国会计年度自 A 公历1月1日起至12月31日止B 农历1月1日起至12月30日止C 公历4月1日起至次年3月31日止D 公历10月1日起至次年9月30日止 答案 A 考点四记账本位币的规定 会计法 规定 会计核算以人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的单位 可以选定其中一种货币作为记账本位币 但是编报的财务会计报告应当折算为人民币 例题 单选题 我国境内业务收支以人民币以外的货币为主的单位 其 应折算为人民币反映A 填制的记账凭证B 编报的财务会计报告C 取得的原始凭证D 登记的账簿 答案 B 考点五会计文字记录的规定 一 会计记录文字应当使用中文 判断 会计法 规定 会计记录的文字应当使用中文 根据这一规定 在我国境内所有国家机关 社会团体 公司企业 事业单位和其他组织的会计记录都必须使用中文 二 民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时使用另外一种文字 判断 要点 同时使用 使用中文是前提 可以同时使用民族自治地区通用的一种民族文字或外国文字 使用中文是强制性的 使用其他通用文字是备选性的 不能理解为可以使用中文 也可以使用其他通用文字 判断 考点六会计凭证的规定会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况 明确经济责任 并作为记账依据的书面证明 是会计核算的重要会计资料 会计凭证按照填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证 一 原始凭证原始凭证是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制 用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况 明确有关经济责任的一种原始凭据 它是会计核算的原始依据 单选 1 原始凭证的内容 1 原始凭证名称 2 填制原始凭证的日期 3 接受原始凭证的单位名称 4 经济业务内容 含数量 单价 金额等 5 填制单位签章 6 有关人员签章 7 凭证附件 2 原始凭证的填制和取得 中华人民共和国会计法 规定 办理经济业务事项的单位和人员 都必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构 根据 会计法 和 会计基础工作规范 规定 各单位填制和取得原始凭证时 要求做到内容完整 手续齐全 填制规范 书写清楚 送交及时 会计基础规范 第四十八条原始凭证的基本要求是 一 原始凭证的内容必须具备 凭证的名称 填制凭证的日期 填制凭证单位名称或者填制人姓名 经办人员的签名或者盖章 接受凭证单位名称 经济业务内容 数量 单价和金额 二 从外单位取得的原始凭证 必须盖有填制单位的公章 从个人取得的原始凭证 必须有填制人员的签名或者盖章 自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章 对外开出的原始凭证 必须加盖本单位公章 三 凡填有大写和小写金额的原始凭证 大写与小写金额必须相符 购买实物的原始凭证 必须有验收证明 支付款项的原始凭证 必须有收款单位和收款人的收款证明 四 一式几联的原始凭证 应当注明各联的用途 只能以一联作为报销凭证 一式几联的发票和收据 必须用双面复写纸 发票和收据本身具备复写纸功能的除外 套写 并连续编号 作废时应当加盖 作废 戳记 连同存根一起保存 不得撕毁 五 发生销货退回的 除填制退货发票外 还必须有退货验收证明 退款时 必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证 不得以退货发票代替收据 六 职工借款凭据 必须附在记账凭证之后 收回借款时 应当另开收据或者退还借据副本 不得退还原借款收据 七 经上级有关部门批准的经济业务 应当将批准文件作为原始凭怔附件 如果批准文件需要单独归档的 应当在凭证上注明批准机关名称 日期和文件字号 例题 单选题 甲公司和乙公司共同向丙公司支付了50万元款项 丙公司只开出了一张发票交给甲公司保存 如果乙公司要依法记账 应当采取下列措施 A 甲公司记账后再将原件交乙公司记账B 甲公司保存发票原件 并向乙公司出具发票复印件作为其记账依据C 由丙公司向乙公司出具发票的复印件作为其记账依据D 由甲公司保存发票原件 并向乙公司开出原始凭证分割单作为其记账依据 答案 D 解析 如果一张原始凭证涉及几张记账凭证 可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面 并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件 一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的 应当将其他单位负担的部分 开给对方原始凭证分割单 进行结算 3 原始凭证的审核 l 会计机构 会计人员必须按照法定职责审核原始凭证 2 会计机构 会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行 3 会计机构 会计人员对不真实 不合法的原始凭证 有权不予受理 并向单位负责人报告 请求查明原因 追究有关当事人的责任 对记载不准确 不完整的原始凭证予以退回 并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更正 补充 4 原始凭证错误的更正 1 原始凭证所记载的各项内容均不得涂改 2 原始凭证记载的内容有错误的 应当由开具单位重开或更正 更正工作须由原始凭证出具单位进行 并在更正处加盖出具单位印章 3 原始凭证金额出现错误的不得更正 只能由原始凭证开具单位重新开具 4 原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证 对于填制有误的原始凭证 负有更正和重新开具的法律义务 不得拒绝 例题 单选题 原始凭证出现金额错误 应由 A 经办人更正B 会计人员更正C 原开具单位更正D 原开具单位重新开具 答案 D下列对外来原始凭证错误更正的做法中 不违背 会计法 的是 A 外来原始凭证金额出现错误的 接受凭证单位可按正确的金额改正并加盖单位公章B 外来原始凭证金额错误的 由原出具凭证的单位划线更正并加盖单位公章C 外来原始凭证中 接受凭证单位名称错误的 接受凭证单位可自行更正并加盖单位公章D 外来原始凭证记载内容有错误的 由原出具凭证的单位重开 答案 D 例题 多选题 下列各项中 属于原始凭证的有 A 领料单B 入库单C 发票D 结算凭证 答案 ABCD 例题 单选题 下列各项中 不属于原始凭证的是 A 结算凭证B 记账凭证C 领料单D 入库单 答案 B 例题 单选题 下列关于对外来发票出现错误金额的处理中 符合 中华人民共和国会计法 规定的是 A 退回原出具单位 并由原出具单位重新开发票B 退回原出具单位 并由原出具单位划线更正并加盖公章C 接受单位直接更正 并要求原出具单位说明情况同时加盖单位公章D 接受单位直接更正 并说明情况同时加盖单位公章 答案 A 二 记账凭证的内容 1 记账凭证 记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类 确定会计分录 并据以登记会计账簿的凭证 2 记账凭证的编制 两点规定 一是记账凭证编制必须以原始凭证及有关资料为依据 二是作为记账凭证编制依据的必须是经过审核无误的原始凭证和有关资料 判断 例题 单选题 会计法 要求 作为记账凭证编制依据的必须是 的原始凭证和有关资料A 经办人签字B 领导认可C 金额无误D 经过审核 答案 D 例题 单选题 对企业实际发生的经济业务事项按其性质进行归类 确定会计分录 并据以登记会计账簿的凭证是指 A 原始凭证B 记账凭证C 销货凭证D 购货凭证 答案 B 考点七会计账簿的规定 一 依法建账的法律规定1 法 判断 既包括 会计法 和 会计基础工作规范 等 也包括其他法律和行政法规 如 税收征收管理法 公司法 多选 2 各单位要依法设置的会计账簿包括 多选 会计账簿 是指以会计凭证为依据 由一定格式 相互联系的账页所组成 对全部经济业务进行全面 系统 连续 分类地记录和核算的薄记 是会计资料的重要组成部分 1 总账 总账使用订本账 2 明细账 明细账一般采用活页式 3 日记账 日记账是一种特殊的序时明细账 它是按照经济业务事项发生的时间先后顺序 逐日逐笔地进行登记的账簿 包括现金日记账和银行存款日记账 日记账采用订本式 4 其他辅助账簿 其他辅助账簿也称备查账簿 是为备忘查询而设置的 在实际会计实务中 主要包括各种租借设备 物资的辅助登记或有关应收 应付款项的备查簿 担保 抵押备查簿等 3 建账规定 1 国家机关 社会团体 企业 事业单位和其他经济组织 要按照要求设置会计账簿 进行会计核算 不具备建账条件的 应实行代理记账 会计法 第五十一条规定 个体工商户会计管理的具体办法 由国务院财政部门根据本法的原则另行规定 2 各单位发生的经济业务应当统一核算 不得违反规定私设会计账簿进行登记 核算 二 登记会计账簿的规定1 根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿 2 按照记账规则登记会计账簿 包括 会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记 会计账簿记录发生错误或隔页 缺号 跳行的 应当按照会计制度规定的方法更正 并由会计人员和会计机构负责人 会计主管人员 在更正处盖章 以明确责任等等 3 实行会计电算化的单位 其会计账簿的登记 更正 也应当符合国家统一的会计制度的规定 4 禁止账外设账 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记 核算 不得私设账外账 三 账目核对 四 结账 五 会计账簿的保管 考点八财务会计报告 一 财务会计报告的构成财务会计报告是企业和其他单位向有关各方面及国家有关部门提供其在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量的文件 根据 会计法 和 企业财务会计报告条例 的规定 财务会计报告由会计报表 附注和财务情况说明书组成 多选 1 会计报表 简答 会计报表主要包括 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 资产负债表主要反映公司 企业在某一特定日期的财务状况 利润表主要反映公司 企业在一定会计期间的经营业绩 即利润和亏损情况 现金流量表主要反映公司 企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况 所有者权益变动表反映企业一定会计期间构成所有者权益的各个组成部分当期的增减变动情况 新增 2 会计报表附注 会计报表附注是对会计报表的补充说明 也是财务会计报告的重要组成部分 会计报表附注主要包括两项内容 一是对会计报表各要素的补充说明 二是对那些会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明 1 财务会计报告的编制依据 各单位的财务会计报告必须根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制 2 财务会计报告的编制要求 提供对象 提供期限应当符合法定要求 二 财务会计报告的编制 1 财务会计报告的编制要求 多选 企业应当以持续经营为基础 根据实际发生的交易和事项 按照 企业会计准则 基本准则 和其他各项会计准则的规定进行确认和计量 在此基础上编制财务报表 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致 不得随意变更 性质或功能不同的项目 应当在财务报表中单独列报 但不具有重要性的项目除外 财务报表中的资产项目和负债项目的金额 收入项目和费用项目的金额一般不得相互抵销 当期财务报表的列报 至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据 以及与理解当期财务报表相关的说明 2 财务会计报告的提供对象 各单位的财务会计报告应当按照规定的对象 向本单位 本单位的有关财务关系人 如投资者 债权人 以及政府有关管理部门 如财政部门 税务部门 等提供 以便于有关的财务关系人及政府部门及时了解经营和业务活动情况 据此作出相关决策 3 财务会计报告的提供期限 财务会计报告分为年度 半年度 季度和月度财务会计报告 企业会计准则规定 企业至少应当按年编制财务报表 3 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告 其编制依据应当一致 判断 4 会计法 第十九条单位提供的担保 未决诉讼等或有事项 应当按照国家统一的会计制度的规定 在财务会计报告中予以说明 三 财务会计报告的注册会计师审计凡是法律 行政法规规定会计报表 会计报表附注和财务情况说明书应当经过注册会计师审计的单位 在提供财务会计报告时 需将注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告 随同财务会计报告一并提供 四 财务会计报告的签章程序和财务会计报告的责任主体 简答 中华人民共和国会计法 规定 财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人 会计机构负责人 会计主管人员 签名并盖章 设置总会计师的单位 还须由总会计师签名并盖章 多选 单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体 例题 单选题 根据 会计法 的规定 单位负责人 主管会计工作的负责人 会计机构负责人在财务会计报告上签章的下列做法中 正确的是 A 签名B 盖章C 签名或盖章D 签名并盖章 答案 D 例题 多选题 根据国家统一的会计制度的规定 单位对外提供的财务会计报告应当由单位有关人员签字并盖章 下列各项中 应当在单位对外提供的财务会计报告上签字并盖章的有 A 单位负责人B 总会计师C 会计机构负责人D 单位内部审计人员 答案 ABC 例题 单选题 根据 中华人民共和国会计法 的规定 下列关于单位有关负责人在财务会计报告上签章的做法中 正确的是 A 签名B 加盖单位公章C 签名或加盖单位公章D 签名并加盖个人名章 答案 D 例题 多选题 根据 中华人民共和国会计法 的规定 下列人员中 应当在单位财务会计报告上签名并盖章的有 A 单位负责人B 总会计师C 会计机构负责人D 出纳人员 答案 ABC 考点九财产清查的规定财产清查制度是通过定期或不定期 全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金 银行存款 债权债务进行清查核实的一种制度 年度报告前 必须进行财产清查 并对清查不符等问题根据国家统一的会计制度的规定进行处理 例题 多选题 下列各项中 属于财产清查对象的有 A 财产物资B 库存现金C 银行存款D 债权债务 答案 ABCD 例题 判断题 财产清查制度是通过定期或不定期对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金 银行存款 债权债务进行清查核实的一种制度 答案 考点十会计档案管理的规定1 会计档案包括会计凭证 会计账簿 财务会计报告以及其他会计资料等会计核算的专业材料 1 会计凭证类 原始凭证 记账凭证 汇总凭证 其他会计凭证 2 会计账簿类 总账 明细账 日记账 固定资产卡片账 辅助账簿 其他会计账簿 3 财务报告类 月度 季度 年度财务报告 包括会计报表 附表 附注及文字说明 其他财务报告 4 其他类 银行存款余额调节表 银行对账单 应当保存的会计核算专业资料 会计档案移交清册 会计档案保管清册 会计档案销毁清册 注意 财务预算 计划 制度等文件材料属文书档案 2 应当妥善保管 会计档案由单位会计机构负责整理归档并保管一年期满后 移交单位的会计档案管理机构或指定专人继续