第四章 流动资产

1 第四章流动资产 货币资金交易性金融资产应收及预付款存货 2 第一节货币资金 库存现金银行存款其他货币资金 3 一 库存现金 库存现金是指存放于企业财会部门 由出纳人员经管的货币由于现金是交换和流通的手段 又可当作财富来储藏 其流动性又最强 最容易被挪用和侵吞 因此必须建立一套完善而严密的现金管理制度 以确保现金的安全与完整 4 1 现金开支范围 1 职工工资 津贴 2 个人劳务报酬 3 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 4 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 5 向个人收购农副产品和其他物资的款项 6 出差人员必需随身携带的差旅费 7 结算起点 1000元人民币 以下的零星支出 8 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 除上述情况可以用现金支付外 其他款项的支付应通过银行转账结算 5 转账结算是指企业单位之间的款项收付不是动用现金 而是由银行从付款单位的存款账户划转到收款单位的存款账户的货币清算行为 特点 双方收付不动用现金 6 2 现金管理规定 1 现金日记账的收支金额 应根据审核无误后的收款凭证 付款凭证登记 现金日记账 必须做到日清月结 账款相符 严禁 白条 抵充库存现金 2 根据业务需要正确核定库存现金限额 超过限额部分要解交银行 3 除规定可用现金支付的项目外 一切付款均应通过银行转账结算 4 不得 坐支 现金 5 库存现金要定期或不定期地由内部审计人员查核 7 3 库存现金的核算为了总括地反映企业库存现金的收入 支出和结存情况 应设置 库存现金 账户 1 库存现金收入核算收取现金时 借 库存现金贷 有关账户 2 库存现金支出核算企业按照现金开支范围的规定支付现金时 借 有关账户贷 库存现金 8 例 例1 销售产品一件 货款1000元 增值税销项税额170元 收到现金 借 库存现金1170贷 主营业务收入1000贷 应交税费 应交增值税170 例2 从银行提取现金2000元 借 库存现金2000贷 银行存款2000 例3 用现金2000元发放职工困难补助 借 应付职工薪酬2000贷 库存现金2000 9 例4 用现金1000元购买行政管理部门用的办公用品 借 管理费用1000贷 库存现金1000 例5 用现金500元支付职工报销的市内交通费 借 管理费用500贷 库存现金500 10 清查方法 实地盘点法 清查手续 填写 库存现金盘点报告表 清查内容 账实是否相符 是否有违反现金管理条例的收支 有无白条抵库 是否有超限额库存 4 库存现金的清查 库存现金盘点报告表 单位名称 年月日 盘点员 出纳员 现金的盘点应由包括出纳员在内的两个人以上进行 不可由出纳员独自进行 并要由盘点员和出纳员签名 11 财产清查结果处理应设置的账户 发生额 1 财产物资盘亏 毁损数额 净值 2 已批准核销的财产物资盘盈数 净值 发生额 1 财产物资盘盈数 净值 2 已批准核销的财产物资盘亏 毁损数 净值 期末余额 尚未核销的净盘亏 期末余额 尚未核销的净盘盈 12 现金清查结果的处理 1 如为现金短缺 属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分 计入其他应收款 属于无法查明的其他原因 计入管理费用 2 如为现金溢余 属于应支付给有关单位或人员的 计入其他应付款 属于无法查明原因的 计入营业外收入 例见 P116 117 13 二 银行存款的核算 1 银行账户的管理银行存款是指企业存放于银行或其他金融机构的货币资金 企业应当根据业务需要 按照规定在其所在地银行开设账户 运用所开设的账户进行存款 取款以及各种收支转账业务的结算 银行账户管理办法 将企业的存款账户分为四类 即基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户和专用存款账户 14 2 银行结算方式 种类 1 银行汇票 2 商业汇票 3 银行本票 4 支票 5 信用卡 6 汇兑 7 委托收款 8 托收承付 9 信用证 适用范围同城或异地同城或异地同城结算同城结算同城或异地异地同城或异地异地同城或异地 15 3 银行存款总分类核算为了核算和反映企业存入银行或其他金融机构的各种存款 企业应设置 银行存款 账户 向银行或其他金融机构存入款项时 借 银行存款贷 有关账户从银行提取或支出款项时 借 有关账户贷 银行存款 16 例6 收到购货单位前欠货款300000元 存入银行 借 银行存款300000贷 应收账款300000 例7 开出支票支付办公用品费6500元 借 管理费用6500贷 银行存款6500 17 4 银行存款的清查 企业的 银行存款日记账 应定期与 银行对账单 核对 至少每月核对一次 月份终了 企业账面结余与银行对账单余额之间如有差额 必须逐笔查明原因进行处理 由于企业和银行之间在时间上 空间上的距离 有可能产生企业与银行之间一方已经入帐 而另一方未入账的的款项 这些款项被称为未达账项 18 未达账项可归纳为以下四种 1 企业已收 银行未收 2 企业已付 银行未付 3 银行已收 企业未收 4 银行已付 企业未付 19 调节后余额表示企业实际可以动用的银行存款数 银行存款余额调节表 银行存款余额调节表 编制举例 例8 新世纪公司20 年3月31日对银行存款进行核对 银行存款日记账余额为285600元 同日银行对账单余额为236700元 经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对 发现两者的不符是由下列原因造成的 未达账项 1 公司于3月28日开出支票购买办公用品4000元 公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账 但收款人尚未到银行办理转账 2 3月29日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款27400元 银行已记账 但尚未通知公司 3 3月30日开户银行代公司支付当月的水电费5000元 银行已记账 但付款通知单尚未送达公司 因而公司未记账 4 公司于12月31日收到客户交来的购货支票 金额75300元当即存入银行 公司根据进账单等已记账 但银行未记账 根据以上未达账项资料编制 银行存款余额调节表 如下 银行 企业 对 调节表 几个问题的强调 调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度 该调节表不能作为调整账项的依据 对未达账项暂不能调整账面记录 待有关单据到达后再入账 如果经调节双方不相等 说明可能存在错账或其他未达账项 应进一步查找原因 进行处理 三 其他货币资金2 1 外埠存款2 银行汇票存款3 银行本票存款4 信用证存款5 信用卡存款6 存出投资款 共性会计处理 1 形成时 借 其他货币资金 存款贷 银行存款 2 使用时 借 材料采购 短期投资 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 其他货币资金 3 多余款退回借 银行存款贷 其他货币资金 核算举例 例1 公司委托当地开户银行汇款200000元给采购地银行开立采购专户 借 其他货币资金 外埠存款200000贷 银行存款200000 例2 从采购专户支付货款120000元 增值税20400元 借 材料采购120000应交税费 应交增值税20400贷 其他货币资金 外埠存款140400 例3 采购业务结束 将剩余的外埠存款59600元转回本地银行 借 银行存款59600贷 其他货币资金 外埠存款59600 200000 140400 59600 第二节交易性金融资产的核算 一 交易性金融资产的含义 金融资产 由金融工具 应收票据 应收款 购入股票等 所形成的企业的资产 交易性金融资产 是指企业以近期内出售 交易 为目的而持有的金融资产 持有该资产的主要目的是为了从其价格的短期波动中获利 包括短期的股票投资 债券投资和基金投资等 二 交易性金融资产取得的账务处理 一 交易性金融资产取得成本的确定 一般情况 应按取得时的公允价值作为初始确认金额 交易性金融资产 成本 相关的交易费用在发生时计入当期损益 投资收益 特殊情况 如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利 或已到期但尚未领取的债券利息 应当单独确认为应收项目 应收股利或应收利息 不计入交易性金融资产的初始确认金额 二 交易性金融资产取得的账务处理1 账户设置 取得时 按其公允价值作为初始确认金额 借 交易性金融资产 成本应收股利 应收利息投资收益贷 银行存款 其他货币资金 2 核算举例 例1 华联公司按面值购入甲公司于当日发行的面值150000元的债券 作为交易性金融资产 并支付交易费用500元 借 交易性金融资产 甲公司债券 成本150000投资收益500贷 银行存款150500 债券也可能溢价购买或折价购买 例2 1 公司于3月25日按每股8 60元价格 面值1元 购入A公司30000股股票 作为交易性金融资产 另支付交易费1000元 股票购买价格中包含每股0 20元已宣告但尚未领取的现金股利 该股利拟于同年4月20日发放 支付价款 8 60 30000 1000 259000 元 应收现金股利 0 20 30000 6000 元 初始投资成本 8 60 0 20 30000 252000 元 或 259000 6000 1000 4月可收回 不计入投资成本 现金股利 交易费 借 交易性金融资产 A公司股票 成本252000应收股利6000投资收益1000贷 银行存款259000 注意应收股利的处理 例2 2 华联公司于4月20日收到发放的现金股利 借 银行存款6000贷 应收股利6000 三 交易性金融资产持有期间的账务处理 一 现金股利 或债券利息 的处理1 账户设置 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或按分期付息 一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入 应当确认为应收项目 记入 应收股利 或 应收利息 借 应收股利 应收利息贷 投资收益 2 核算举例 例3 续例1 华联公司按甲公司规定的计息时间 半年 和利率 6 年 计提利息 利息暂未收到 应计债券利息 150000 6 2 4500 元 借 应收利息4500贷 投资收益4500 例4 1 续例2 8月25日 华联公司所购买股票的A公司宣告半年度利润分配方案 每股0 25元 本公司应分得股利7500元 应收现金股利 0 25 30000 7500 元 借 应收股利7500贷 投资收益7500 例4 2 9月20日 收到A公司派发的现金股利 存入银行 借 银行存款7500贷 应收股利7500 二 交易性金融资产的期末计量处理1 计量的原因公允价值的变动 交易性金融资产在取得时按公允价值入账 实际成本 但公允价值是变化不定的 会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值 根据有关规定 交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映 其公允价值的变动应计入当期损益 2 期末公允价值变动的两种情况 1 高于 交易性金融资产 账面余额 期末公允价值 152000 期末公允价值 236000 升值 收益 2000 跌值 损失 16000 2 低于 交易性金融资产 账面余额对以上两种情况 在会计期末时应分别情况进行账务处理 调增或调减 交易性金融资产 账面余额 期末应调增 期末应调减 3 账户设置 交易性金融资产 甲公司债券例1150000例52000 账户性质 费用 损益 类 既核算公允价值升值收益 也核算其跌值损失 具有双重性质 资产负债表日 交易性金融资产应当按照公允价值计量 公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益 企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额 借 贷 交易性金融资产 公允价值变动贷或借 公允价值变动损益 4 核算举例 例5 1 会计期末 甲公司债券升值2000元 借 交易性金融资产 甲公司债券 公允价值变动2000贷 公允价值变动损益2000 例5 2 会计期末 A公司股票跌值16000元 借 公允价值变动损益16000贷 交易性金融资产 A公司股票 公允价值变动16000 四 交易性金融资产处置的账务处理 一 交易性金融资产处置的含义 是指交易性金融资产在出售时所进行的处理 企业处置交易性金融资产的主要会计问题是正确确认处置损益 二 交易性金融资产处置损益等的确认1 处置损益的计算 43 44 2 公允价值变动损益的确认即将原来记入 公允价值变动损益 账户的升值收益或价值下跌损失最终确认为投资损益 45 出售交易性金融资产时 应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益 同时调整公允价值变动损益 借 银行存款贷 交易性金融资产贷或借 投资收益同时 借或贷 公允价值变动损益贷或借 投资收益 注意要点 1 既然出售了金融资产 所以所有的关于交易性金融资产的相关账户清空 只有投资收益有金额反映 2 总决算 投资收益 账户 三 交易性金融资产处置损益的账务处理 例6 1 处置损益的处理 公司将甲公司债券出售 实收款159000元 当日该债券账面价值152000元 成本150000元 已确认公允价值变动收益2000元 已计入应收利息4500元 债券处置损益 159000 152000 4500 2500 元 借 银行存款159000贷 交易性金融资产 甲公司债券 成本150000交易性金融资产 甲公司 公允价值变动2000应收利息4500投资收益2500 例6 2 公允价值变动损益的处理 公司原来确认的公允价值变动收益为2000元 借 公允价值变动损益2000贷 投资收益2000 例7 1 处置损益的处理 公司将A公司股票出售 实收款228000元 当日A公司股票账面价值236000元 成本252000元 已确认公允价值变动损失16000元 股票处置损益 228000 236000 8000 元 借 银行存款228000投资收益8000 损失 交易性金融资产 A公司股票 公允价值变动16000贷 交易性金融资产 A公司股票 成本252000 例7 2 公允价值变动损益的处理 公司原来确认的公允价值变动收益为负16000元 借 投资收益16000贷 公允价值变动损益16000 51 P160习题42307年3月2日 借 交易性金融资产 成本10000000投资收益10000应收股利150000贷 银行存款1016000007年3月12日 借 银行存款150000贷 应收股利150000 52 07年6月30日 借 交易性金融资产 公允价值变动400000贷 公允价值变动损益40000007年12月31日 借 公允价值变动损益800000贷 交易性金融资产 公允价值变动800000 53 08年4月12日 借 应收股利200000贷 投资收益20000040000000 5 20000008年5月13日 借 银行存款200000贷 应收股利200000 54 08年5月20日 借 银行存款9800000交易性金融资产 公允价值变动400000贷 交易性金融资产 成本10000000投资收益200000同时 借 投资收益400000贷 公允价值变动损益400000 55 第三节应收项目的核算 应收项目是企业在日常经营过程中产生的各种债权 包括应收票据 应收账款 预付账款 和其他应收款等 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 应收项目 在商业信用基础上进行商品交易等形成 一 应收票据的核算 一 应收票据的概念 企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺 是持票企业拥有的债权 商业汇票支付方式 汇票承兑方 应收票据 应付票据 57 按承兑人分银行承兑和企业承兑两种 按是否带息分带息票据和不带息两种 二 应收票据的特点1 具有较强的法律约束力 承兑方到期无条件付款 2 具有预期的经济利益 票面值 利息 3 具有更高的流动性 可以在到期前向银行贴现或背书转让 三 应收票据入账价值的确定在会计上有两种确认方法 对于不带息票据 按照票据的面值确认 即企业在收到应收票据时一般按应收票据的面值确认入账 对于带息票据 在会计期末 主要是指中期期末和年度终了 按应收票据的票面价值和规定的利率计提利息 相应地增加应收票据的账面余额 四 应收票据的账务处理1 账户设置 主营业务收入应收票据 应收数收回数银行存款 面值 到期收回收回数应交税费 利息 贴现转让收回数 期末余额 财务费用 账户性质 资产类 账户结构 见图示 对应账户 见图示 明细账户 无 但应设置 应收票据备查簿 登记每张票据 以备查考 账户性质 费用类 2 核算举例不带息票据的核算 例13 公司销售产品一批 价款500000元 增值税85000元 收到一张对方已承兑的商业汇票 借 应收票据585000贷 主营业务收入500000贷 应交税费 应交增值税85000 例14 上述汇票到期 公司按期收回款项 存入银行 借 银行存款585000贷 应收票据585000 62 带息票据的核算 应收票据到期值 票据面值 1 票面利率 票据期限 月利率 年利率 12日利率 年利率 360 月利率 30票据期限的表示 1 有天数表示 票据签发日与到期日按 算头不算尾 或 算尾不算头 的方法 以实际天数计算 2 用 月数 表示 票据到期日以签发日数月后的对日计算 而不论各月实际天数多少 签发日为某月份的最后一天 其到期日应为若干月后的最后一天 举例说明P132 63 收到应收票据时 借 银行存款 到期值 贷 应收票据 账面价值 贷 财务费用 利息 64 3 应收票据贴现 应收票据贴现是指持票人因急需资金 将未到期的商业汇票背书转让给银行 银行受理后 从到期值中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现利息后 将余额付给贴现企业的业务活动 贴现利息 票据到期值 贴现率 贴现期贴现后所得 票据到期值 贴现利息贴现期 票据期限 企业已持有票据期限 65 借 银行存款 贴现后所得 财务费用贷 应收票据 账面价值 举例P133 二 应收账款的核算 一 应收账款的概念企业因销售商品和提供劳务 企业的主营业务 而应向购货 或接受劳务 单位收取的款项 二 应收账款的确认1 应收账款范围的确认 包括销售商品 提供劳务等应收取的价款 增值税税款和代垫的运费 2 应收账款入账时间的确认 应结合确认收入实现的时间进行确认 3 应收账款入账金额的确认 按实际发生额入账 1 商业折扣商业折扣是销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除 对应收账款的入账价值没有实质性的影响 企业只需按扣除商业折扣后的净额确认应收账款 2 现金折扣现金折扣是债权人为了鼓励债务人在规定期限内付款 而向债务人提供的债务扣除 债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣 如 2 10 1 20 N 30表示 按总价法 三 账户设置 主营业务收入应收账款银行存款 应收数收回数价款含价款 税收回价款等应交税费金 代垫运 费等期末余额 账户性质 资产类 账户结构 见图示 对应账户 见图示 明细账户 按债务人进行明细核算 四 核算举例 例16 公司赊销商品一批 售价为100000元 增值税17000元 为对方代垫运费1000元 已办妥托收手续 借 应收账款118000贷 主营业务收入100000贷 应交税费 应交增值税17000贷 银行存款1000 应收账款总额为售价 税金与代垫运费之和 应交税费17000元为售价乘以税率17 所得 例17 上述应收账款改用商业汇票结算 公司已受到对方开具的汇票 借 应收票据118000贷 应收账款118000 三 其他应收款的核算 一 其他应收款的概念企业产生的除应收票据 应收账款等以外的其他各种应收款项 是企业的临时债权 如职工个人的欠款等 二 账户设置 其他应收账库存现金应收数收回数管理费用 职工借款等 因公使用数 期末余额 账户性质 资产类 账户结构 见图示 对应账户 见图示 明细账户 按债务人进行明细核算 三 核算举例 例26 1 企业某职工出差预借差旅费3000元 借 其他应收款 某职工3000贷 库存现金3000 例26 2 该职工出差归来 报销差旅费2500元 余款500元交回财会 借 管理费用2500借 库存现金500贷 其他应收款 某职工3000 例26 3 该职工出差归来 报销差旅费3200元 个人垫支的200元由财会付给职工本人 借 管理费用3200贷 库存现金200贷 其他应收款 某职工3000 例27 企业收到保险公司给予的原已确认的保险赔款6800元 原账户记录如下 收到赔款后应冲销原账户记录 借 银行存款6800贷 其他应收款 保险公司6800 四 坏账损失的核算 应收款项的减值 一 坏账损失的概念企业无法收回的应收款项 包括应收账款和其他应收款 给企业造成的损失 坏账损失的确认条件 1 因债务人破产或死亡 以其破产财产或遗产偿债后 确实不能收回的应收款项 2 因债务单位撤销 资不抵债或现金流量严重不足 确实不能收回的应收款项 3 因发生严重自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务 确实无法收回的应收账款 4 因债务人逾期未履行偿债义务超过3年 经核查确实无法收回的应收款项 二 处理方法备抵法 指采用一定的方法按期估计坏账损失 计入当期费用 同时建立坏账准备 待实际发生坏账损失时 冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项 三 备抵法下坏账损失的账务处理1 账户设置 账户性质 资产类 账户结构 贷方登记增加数 借方登记减少数 余额方向不确定 对应账户 见图示 或期末余额 期末余额 未提足数 多提取数 结构特殊的资产类账户 提取坏账准备的次年度 发生坏账损失时的冲销数和冲减数 各年年末 资产减值损失 2 各年实际提取坏账准备金数额的确定 应提取坏账准备金 提取基数 计提比例 计算结果为本年应提取数 在此基础上应根据 坏账准备 账户余额情况确定本期应实际提取数 本期实际提取数 应提取坏账准备金 坏账准备 账户贷方余额 或 坏账准备 账户借方余额 贷方余额实质上是往年已提取但尚未使用 结余 数 在提取年度可从应提取数中扣除 这样仍可满足次年度抵补坏账损失需要 借方余额实质上是上年少提取数 应在提取年度与计算出来的提取数相加 补提 以弥补 欠账 并满足抵补次年度坏账损失需要 或期末余额 期末余额 未提足数 多提取数 坏账备抵 计算提取 资产减值损失 计提坏账准备账务处理总原则 期末计提分录登记账簿以后 坏账准备 账户贷方余额应该下列金额吻合 相等 期末应收账款账面余额 提取比例 3 核算举例 例20 新世纪股份公司2006年年末时 坏账准备 账户为贷方余额20000元 计算出来应提取坏账准备金为30000元 补提坏账准备金10000元 借 资产减值损失 计提的坏账准备10000贷 坏账准备10000 例21 2007年5月 该公司发生坏账损失8000元 用提取的坏账准备金予以抵补 借 坏账准备8000贷 应收账款8000 即在2007年年末 坏账准备 账户有贷方余额22000元 结余数 例22 该公司2007年年末时 坏账准备 账户为贷方余额22000元 计算出来应提取坏账准备金为20000元 冲销坏账准备金多余部分2000元 借 坏账准备2000贷 资产减值损失 计提的坏账准备2000 坏账准备 07年初余额30000 07年抵补坏账8000 07年末余额20000 07年末冲销多提2000 与提取分录相反 例23 该公司2008年2月收回在以前年度已转销的坏账准备30000元 1 恢复原已冲销的应收账款和坏账准备借 应收账款30000贷 坏账准备30000 坏账准备 07年末余额20000 与抵补分录相反 08年转回30000 现有余额50000 2 对收回应收账款款项的处理借 银行存款30000贷 应收账款30000 86 课堂练习 中华公司2004年采用备抵法核算坏账损失 该公司确定的坏账提取比例为1 1 2004年末应收账款余额为1000000元 2 2005年实际发生坏账损失3000元 3 2005年末应收账款余额为1200000元 4 2006年4月20日收到2005年已转销的坏账2000元 已存入银行 5 同时又确认坏账损失1000元 6 2006年末应收账款余额为1000000元 87 1 2004年末计提坏账准备借 资产减值损失 计提的坏账准备10000贷 坏账准备10000 2 2005年发生坏账借 坏账准备3000贷 应收账款3000 3 2005年末计提坏账准备借 资产减值损失 计提的坏账准备5000贷 坏账准备5000 88 4 2006年 2005年发生的坏账收回借 应收账款2000贷 坏账准备2000借 银行存款2000贷 应收账款2000 5 2006年发生坏账借 坏账准备1000贷 应收账款1000 6 2006年末计提坏账准备借 坏账准备3000贷 资产减值损失 计提的坏账准备3000 五 预付账款的核算 一 预付账款的概念企业在购买材料物资的过程中 按照规定预先支付给供货企业的货款 二 账户设置 三 核算举例 例24 公司用银行存款250000元预付给某供货企业 订购甲材料 借 预付账款 某单位250000贷 银行存款250000 例25 1 订购的甲材料款到货 价款600000元 增值税进项税额102000元 借 原材料 甲材料600000借 应交税费 应交增值税102000贷 预付账款 某企业702000 例25 2 订购甲材料款不足部分452000元 应付702000 已付250000 用银行存款支付 借 预付账款 某单位452000贷 银行存款452000 这时的452000元虽然也记入 预付账款 账户借方 但为补付数 是为了结平该账户的记录 而不是预付款数 预付数多于使用数的账务处理假定上例中预付数为250000元 实际使用数为234000元 余款16000元退回 会计分录为 借 银行存款16000贷 预付账款 某单位16000 这时的16000元记入 预付账款 账户贷方是为了结平该账户的记录 而不是应付款数 93 第四节存货 一 存货的概念及其确认 一 存货的概念企业是在日常经营过程中持有的以下资产 以备出售的产成品或商品 处在生产过程的在产品 以备耗用的材料或物料 94 对存货概念的理解 95 二 存货的特点 是企业的有形资产 具有物质实体 不同于没有实物形态的应收账款和无形资产等 变现能力较强 一般能够在一年内转化货币资金或其他资产 销售时所能取得的现金数额带有一定的不确定性 因而应计提跌价准备 在企业日常经营过程中耗用或销售的流动资产 不包括工程物资 96 三 存货的确认条件存货的确认除了要符合存货的定义外 还应同时满足以下两个条件 1 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 2 该存货的成本能够可靠地计量 以上两点也是确认企业其他有形资产 如固定资产 必须具备的条件 存货范围的确认标准 企业对物资是否具有法人所有权 凡是在盘存日期 所有权属于企业的物品 不论其存放何处或处于何种状态 都应确认为企业的存货 反之 凡是所有权不属于企业的物品 即使存放于企业 也不应确认为企业的存货 97 四 存货的种类原材料 构成产品实体的原料及主要材料在产品 处于生产过程中的未完工产品自制半成品 验收入库的未完工产品产成品 完工产品商品 商品流通企业外购的用于销售的各种商品周转材料 包装物和低值易耗品委托加工物资 委托其他单位按特定要求加工成的材料 物资 98 二 存货入账价值的确定 一 基本确定方法 一般按存货取得时的实际成本计价 二 不同的存货的成本构成内容1 购入的存货 如材料 1 买价 发票账单上列明的价款 2 其他采购费用 如运费 包装费等 2 自制的存货 如产成品 1 直接材料费 2 直接人工费 3 制造费用 99 3 委托加工的存货 1 消耗的材料费 2 加工费 3 往返运杂费 4 应负担的税费 4 投资者投入的存货按各方评估确认的价值或投资协议确定的价值入账 5 盘盈的存货按其同类或类似存货的市场价格入账 100 仅以企业购进原材料存货业务为例 一 购入原材料采购成本的确定1 买价 购货发票所注明的货款金额 不包括发票上的增值税税额2 其他采购费用 如运输费 装卸费 包装费 入库前的整理挑选费等 参见下图 三 存货购进的核算 101 市内零星运杂费不计入采购成本 应交税金分价内税和价外税两种 已取得增值税专用发票的为价外税 应作为进项税额抵扣销项税额 其余税金 如进口关税等 为价内税 包括运输费 包装费 保险费和相关税金等 102 二 原材料按实际成本计价的核算 实际成本即购入原材料时发生的实际支出 1 基本做法从材料的收发凭证到明细账和总账全部按实际成本计价 103 2 采购原材料付款时间的几种不同情况由于采用的货款结算方式等不同 经常会出现企业收料和付款时间不一致的情况 在不同的情况下 有着不同的会计处理方法 钱货两清 材料入库 凭证已到 材料未到 材料已到 凭证未到 预付货款 材料入库 104 3 账户设置 105 4 核算举例 例1 企业购入甲 乙两种材料到货 价款分别为27000元 28000元 增值税 进项税额 9350元 货款已用银行存款支付 借 原材料 甲材料27000原材料 乙材料28000应交税费 应交增值税9350贷 银行存款64350 分录中应写明明细科目 以便于登记明细账 应交增值税中的进项税额按规定先交给供货企业 属于价外税 可用以抵扣本企业销项税额 106 例2 企业购入丙材料到货 价款为30000元 增值税 进项税额 5100元 对方代垫运费1400元 结算单据已到 但货款尚未支付 借 原材料 丙材料31400借 应交税费 应交增值税5100贷 应付账款36500 运费构成材料实际采购成本 直接计入成本 对方代垫的运费 应由购货企业承担 未支付前计入 应付账款 账户 107 例3 1 企业购入丁材料到货 但结算单据直到月末时尚未收到 估计价款62000元 月末按估价入账 真实反映库存材料情况 借 原材料 丁材料62000贷 应付账款 暂估应付账款62000 例3 2 下月初冲回上月末丁材料估价入库数 借 原材料 丁材料62000贷 应付账款 暂估应付账款62000 冲销后 待收到结算单据时重新入账 108 例4 企业购入戊材料 价款为100000元 增值税 进项税额 17000元 用商业汇票支付 对方代垫运费5000元 用银行存款支付 但材料尚未到达 借 在途物资 戊材料105000应交税费 应交增值税17000贷 应付票据 某企业117000银行存款5000 如果企业采用专用记账凭证 则无法编制这种分录 含付款 转账两种业务 应编简单分录 109 课堂练习 1 企业购入A B两种材料到货 价款分别为20000元 30000元 增值税 进项税额 8500元 货款已用银行存款支付 借 原材料 A材料20000 B材料30000应交税费8500贷 银行存款58500 110 2 企业购入C材料到货 价款为40000元 增值税 进项税额 6800元 对方代垫运费1000元 结算单据已到 但货款尚未支付 借 原材料 C材料41000应交税费6800贷 应付账款47800 111 3 1 企业购入D材料到货 但结算单据直到月末时尚未收到 估计价款59000元 2 假设次月8日D材料的发票账单到达企业 价款60000元 增值税10200元 款项用商业汇票支付 月末按估价入账 1 借 原材料59000贷 应付账款59000 2 下月初冲回借 原材料59000贷 应付账款59000借 原材料60000应交税费10200贷 应付票据70200 112 4 企业购入E材料到货 价款为100000元 增值税 进项税额 17000元 用银行存款支付 对方代垫运费500元 用现金支付 但材料尚未到达 借 在途物资100500应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 银行存款117000现金5005 上述E材料到达企业 验收入库 借 原材料100500贷 在途物资100500 113 6 23 1 预付款项70000元给中华公司买F材料 用银行存款支付 借 预付账款70000贷 银行存款70000 2 收到中华公司发来的材料70000元 增值税11900元 对方代垫运费600元 借 原材料 F材料70600应交税费11900贷 预付账款82500 3 用银行存款补付中华公司购入F材料款项 借 预付账款12500贷 银行存款12500 研究存货发出成本计价方法的原因分析 取决于发出存货采用的计价方法 发出存货计价方法又直接影响期末存货成本 月末结余1件 成本是多少 A材料 月初结存2件 单价280元 本月购入2件 单价260元 本月发出3件 其成本是多少 四 发出存货成本计价的具体方法 1 先进先出法A 基本含义 假设先入库的存货先发出 发出存货单价按最先入库存货的单价计算 并依存货入库顺序类推 B 发出存货成本计算举例 例5 1 企业某年4月1日结存甲商品850件 单位成本12元 本月5日购入500件 单位成本13元 12日发出1000件 16日购入1200件 单位成本14元 22日发出680件 上述资料的账户登记情况如下 本月发出甲商品成本 12 850 13 150 13 350 14 330 21320 元 12日发出 22日发出 13 13 14 14 14 12 13 C 期末结存存货成本计算举例 例5 2 资料如上 账户登记情况如下 月末结存甲商品成本 10200 23300 21320 12180 元 本月购入 本月发出甲商品成本 21320元 月初结存 本月发出 30日结余 30日结余的甲商品为后入库批次的存货 其成本计算也可采用另一种方法 即 14 870 118 D 适用范围适用范围 存货的实物流转基本上符合先进先出的流转顺序的企业 如存货易腐烂变质的企业 在通货膨胀率不断降低时 先入库的存货往往成本比较高 采用先进先出法就可以降低存货的资金占用 符合谨慎性原则 2 一次加权平均法A 基本含义 期末时先计算出全月存货的平均单价 以加权平均单价计算月发出存货成本 B 发出存货成本计算方法举例 例5 3 企业某年4月1日结存甲商品850件 单位成本12元 本月5日购入500件 单位成本13元 12日发出1000件 16日购入1200件 单位成本14元 22日发出680件 本月发出甲商品成本 13 14 1680 22075 20 元 加权平均单位成本 10200 23300 850 1700 13 14 元 C 期末结存存货成本计算举例 例5 4 同上 月末结存甲商品成本 10200 23300 22075 20 11424 80 元 本月发出甲商品成本 22075 20元 D 注意问题一次加权平均法从理论上讲只有到月末时才能计算出本月发出存货的单位成本 这样使得核算工作过于集中在期末 为了弥补这一缺陷 习惯用上月的加权平均成本作为本月发出存货的成本 而把本月末计算出来的存货加权平均成本作为下月发出存货的核算单价 3 个别计价法指每次发出存货的实际成本按其购入时的实际成本分别计价 在这种方法下 各批存货必须是可以具体辨认的 而且各种存货都要有平时入库时单位成本的详细记录 在这种计价方式下 存货的实物流转与成本流转是一致的 因此适用于那些批次比较少 且各批存货可单独存放的企业 如大宗物品或者贵重物品 企业在采用发出存货计价方法时 应遵循可比性原则的要求 课堂练习 某企业某年6月1日结存A商品900件 单位成本10元 6月3日购入500件 单位成本11元 6月11日发出1000件 6月18日购入1000件 单位成本12元 6月25日发出680件 要求 分别采用先进先出法 一次加权平均法计算发出商品和期末结存商品的成本 发出存货的账务处理在确定发出存货的成本以后 就可以根据发出存货的不同用途进行账务处理了 例6 企业生产A B两种产品 领用原材料分别为185000元 32000元 车间一般性消耗 如用于车间房屋维修等 1700元 借 生产成本 A产品185000生产成本 B产品32000制造费用1700贷 原材料218700 例7 基建工程领用生产用原材料10000元 借 在建工程10000贷 原材料10000 例8 1 企业销售原材料一批 售价12000元 增值税销项税额2040元 借 银行存款14040贷 其他业务收入12000应交税费 应交增值税2040 例8 2 企业销售原材料一批 该批材料成本为8000元 在确认收入后结转其实际成本 借 其他业务成本8000贷 原材料8000 导学 存货按计划成本的核算 1 取得存货 2 发出存货 材料采购 原材料 材料成本差异