学习情境十二债务重组

学习情境十二债务重组 学习子情境一债务重组概述学习子情境二债务重组的会计处理 学习子情境一债务重组概述 债务重组的概念债务重组的方式 一 债务重组的概念 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项 债务重组的前提条件是持续经营 二 债务重组的方式 以资产清偿债务将债务转为资本修改其他债务条件混合重组方式 学习子情境二债务重组的会计处理 以资产清偿债务将债务转为资本修改其他债务条件混合重组方式 学习子情境二债务重组的会计处理 债务人 应当将重组收益计入营业外收入 债务重组利得 债权人 应当将重组损失扣除计提的坏账准备后的差额计入营业外支出 债务重组损失 一 以资产清偿债务 一 以现金清偿债务 债务人 将债务重组的账面价值与实际支付现金之间的差额 计入当期损益 营业外收入 债权人 将重组债权的账面余额与实际收到的现金之间的差额 计入当期损益 营业外支出 已对债权计提减值准备的 应当先将该差额冲减减值准备 减值准备不足以冲减部分 计入当期损益 具体 实际收到的款项小于应收账款账面价值实际收到的款项大于应收账款账面价值 例12 1 甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元 货款偿还期限为3个月 2007年4月1日 甲公司发生财务困难 无法偿还到期债务 经与乙公司协商进行债务重组 双方同意 免去20万元 余额甲公司用现金立即偿清 假设乙公司就此项应收账款已提取了8万元的坏账准备 债务人甲公司用现金清偿债务时借 应付账款1000000贷 银行存款800000营业外收入 债务重组利得200000债权人乙公司实际收到现金时借 银行存款800000坏账准备80000营业外支出 债务重组损失120000贷 应收账款1000000 如果上例中债务重组协议为 免去5万元 余额甲公司用现金立即偿清 假设乙公司就此项应收账款已提取了8万元的坏账准备 乙公司会计处理如下 借 银行存款950000坏账准备80000贷 应收账款1000000资产减值损失30000 二 以非现金资产清偿债务债务人 确认债务重组收益和转让非现金资产损益债权人 接受的非现金资产按其公允价值入账确认债务重组损失 一 以资产清偿债务 例12 2 华伟公司欠利民公司购货款350000元 由于华伟公司财务发生困难 短期内不能支付已于2006年5月1日到期的货款 2006年7月10日 经双方协商 利民公司同意华伟公司以其生产的产品偿还债务 该产品的公允价值为200000元 实际成本为120000元 华伟公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 利民公司于2006年8月10日收到华伟公司抵债的产品 并作为产成品入库 利民公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备 华伟公司的账务处理 1 计算债务重组利得应付账款的账面余额350000减 所转让产品的公允价值200000增值税销项税额34000 200000 x17 债务重组利得116000 2 会计分录借 应付账款350000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000营业外收入 债务重组利得116000同时结转成本 借 主营业务成本120000贷 库存商品120000 利民公司的账务处理 1 计算债务重组损失应收账款的账面余额350000减 受让资产的公允价值234000差额116000减 已计提坏账准备50000债务重组损失66000 2 会计分录借 库存商品200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000坏账准备50000营业外支出 债务重组损失66000贷 应收账款350000 例12 3 甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元 货款偿还期限为3个月 2007年4月1日 甲公司发生财务困难 无法偿还到期债务 经与乙公司协商进行债务重组 双方同意 以甲公司的两辆小汽车抵偿债务 这两辆小汽车原值为100万元 已提累计折旧20万元 净值80万元 公允价值为50万元 假定上述资产均未计提减值准备 不考虑相关税费 甲公司借 固定资产清理800000累计折旧200000贷 固定资产1000000借 应付账款 乙公司1000000营业外支出 处置非流动资产损失300000贷 固定资产清理800000营业外收入 债务重组利得500000 2 债权人乙公司借 固定资产500000营业外支出 债务重组损失500000贷 应收账款1000000如果甲公司为该项应收账款计提坏账准备 比照前述规定处理 二 将债务转为资本 一 债务人 确认债权人享有的股本或实收资本 确认股权公允价值与股本或实收资本之间的差额为资本公积 确认重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组利得 二 债权人 确认享有股权的公允价值为对债务人的投资 确认为债务重组损失 例12 4 2006年7月1日 华伟公司应收利民公司账款的账面余额为60000元 由于利民公司发生财务困难 无法偿还应付账款 经双方协商同意 利民公司以其普通股偿还债务 假定普通股的面值为1元 利民公司以20000股抵偿该项债务 股票每股市价为2 5元 华伟公司对该项应收账款计提了坏账准备2000元 股票登记手续已于2006年8月9日办理完毕 华伟公司将其作为长期股权投资核算 华伟公司的账务处理 1 计算债务重组损失应收账款账面余额60000减 所转股权的公允价值50000差额10000减 已计提坏账准备2000债务重组损失8000 2 会计分录借 长期股权投资50000营业外支出 债务重组损失8000坏账准备2000贷 应收账款60000 利民公司的账务处理 1 计算应计入资本公积的金额股票的公允价值50000减 股票的面值总额20000应计入资本公积30000 2 计算债务重组利得债务账面价值60000股票的公允价值50000债务重组利得10000 3 会计分录借 应付账款60000贷 股本20000资本公积 股本溢价30000营业外收入 债务重组利得10000 三 修改其他债务条件1 不附或有条件的债务重组债务人 重组后债务的账面余额为将来应付金额 重组债务的账面余额与将来应付金额的差额作为债务重组利得 债权人 重组后债权的账面价值为修改其他债务条件后的债权的公允价值 重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失 三 修改其他债务条件 二 附或有条件的债务重组债务人 修改后的债务条款如涉及或有应付金额 且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的 债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债 重组债务的账面价值与重组后的债务的入账价值和预计负债之和的差额 作为债务重组利得 计入营业外收入 或有应付金额 是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额 而且该未来事项的出现具有不确定性 三 修改其他债务条件 二 附或有条件的债务重组债权人 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的 不应当确认或有应收金额 不得将其计入重组后债权的账面价值 根据谨慎性原则 或有应收金额属于或有资产 或有资产不予确认 只有在或有应收金额实际发生时 才计入当期损益 或有应收金额 是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额 而且该未来事项的出现具有不确定性 例12 5 20 3年6月30日 华伟公司从某银行取得年利率10 三年期的贷款1000000元 现因华伟公司发生财务困难 各年贷款利息均未偿还 遂于20 5年12月31日进行债务重组 银行同意延长到期日至20 9年12月31日 利率降至7 免除积欠利息250000元 本金减至800000元 利息按年支付 但附有一条件 债务重组后 如华伟公司自第二年起有盈利 则利率回复至10 若无盈利 利率仍维持7 债务重组协议于20 年12月31日签订 贷款银行已对该项贷款计提了30000元的贷款损失准备 假定实际利率等于名义利率 1 华伟公司的账务处理 1 计算债务重组利得长期借款的账面余额1250000减 重组贷款的公允价值800000或有应付金额72000 800000 10 7 3 债务重组利得378000 2 会计分录 20 5年12月31债务重组时借 长期借款1250000贷 长期借款 债务重组800000预计负债72000营业外收入 债务重组利得378000 20 6年12月31日支付利息时借 财务费用56000贷 银行存款 800000 7 56000假设华伟公司自债务重组后的第二年起盈利 20 7年12月31日和20 8年12月31日支付利息时 华伟公司应按10 的利率支付利息 则每年需支付利息80000元 80000 10 其中含或有应付金额24000元 借 财务费用56000预计负债24000贷 银行存款80000 20 9年12月31日支付最后一次利息80000元和本金800000元时借 长期借款 债务重组800000财务费用56000预计负债24000贷 银行存款880000假设华伟公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利 20 7年12月31日和20 8年12月31日支付利息时借 财务费用56000贷 银行存款56000 四 组合式债务重组 债务人以现金 非现金资产两种方式的组合清偿某项债务 债务人以现金 将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务 债务人以非现金资产 将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务 债务人以现金 非现金资产 将债务转为资本三种方式的组合清偿某项债务 以资产 将债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分 并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组 例12 6 20 3华伟公司和利民公司均为增值税一般纳税人 华伟公司于2004年6月30日向利民公司出售产品一批 产品销售价款1000000元 应收增值税税额170000元 利民公司于同年6月30日开出期限为6个月 票面年利率为4 的商业承兑汇票 在该票据到期日 利民公司未按期兑付 华伟公司将该应收票据按其到期价值转入应收账款 不再计算利息 至2005年12月31日 华伟公司对该应收账款提取的坏账准备为5000元 利民公司由于发生财务困难 短期内资金紧张 于2005年12月31日经与华伟公司协商 达成债务重组协议如下 1 利民公司以产品一批偿还部分债务 该批产品的账面价值为20000元 公允价值为30000元 应交增值税税额为5100元 利民公司开出增值税专用发票 华伟公司将该产品作为商品验收入库 2 华伟公司同意减免利民公司所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40 其余债务的偿还期延至2006年12月31日 利民公司的账务处理 1 计算债务重组时应付账款的账面余额 1000000 170000 1 4 2 1193400 元 2 计算债务重组后债务的公允价值 1193400 30000 1 17 60 694980 元 3 计算债务重组利得应付账款账面余额1193400减 所转让资产的公允价值35100重组后债务公允价值694980债务重组利得463320 4 利民公司会计分录借 应付账款1193400贷 主营业务收入30000应交税费一一应交增值税 销项税额 5100应付账款 债务重组694980营业外收入 债务重组利得463320同时 结转存货