1会计制度设计概述模块.doc

概 述会计制度的演变1.1978-1992年的会计制度变迁自1978年在恢复和重建企业会计规章制度的基础上，先后多次对国营工业企业会计制度进行修订。随着外资企业的进入，财政部于1985年颁布了中外合资经营企业会计制度。2.1992-1999年的会计制度变迁“两则两制” 1993年财政部颁布第1号企业会计准则，该准则属于基本准则，为具体准则的制定提供了理论框架，标志着我国会计制度模式从计划经济向市场经济的根本转变，是我国会计制度改革历史上的里程碑。自1994年起，我国先后制定并颁布了企业会计准则关联方及其交易的披露等16项具体会计准则，初步建立了我国会计准则的基本架构。 根据企业准则的要求，将国民经济各个部门划分为若干个行业，分别制定工业企业会计制度、商品流通企业会计制度等13个全国统一的行业会计制度。 与会计相对应，当时也存在企业财务通则和分行业的财务制度。因此，这一阶段又被称为两则两制。3.1999年至今的会计制度变迁1999年10月31日重新修订并通过的中华人民共和国会计法明确要求国家实行统一的会计制度。会计法中第八条明确规定，国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。2000年6月21日国务院发布了企业财务报告条例，作为贯彻实施新会计法的要求，提供真实、完整的会计信息。2000年12月29日财政部颁布的企业会计制度标志着我国的会计改革步入了一个成熟期，随后颁布实施的金融企业会计制度（2001年颁布）、小企业会计制度（2004年颁布），共同形成了统一综合的会计制度2006年2月25日颁布了一项基本准则和三十八项具体准则，在上市公司中执行，执行新准则的企业不再执行现行准则、企业会计制度和金融企业会计制度。新准则的实施，实现了与国际会计准则的趋同。现行会计制度体系会计法律 全国人大及其常委会 中华人民共和国会计法会计行政法规 国务院或其授权 企业财务会计报告条例、总会计师条例会计规章制度 财政部、证监会等部委 1核算制度 财政部颁布且于2007年1月1日实施的会计准则体系 2会计监督制度 会计基础工作规范、企业内部会计控制基本规范及其配套指引（五部委联合制定发布） 3会计机构人员管理制度 会计从业资格管理办法、会计人员继续教育暂行规定 4会计工作管理制度会计档案管理办法、代理记账管理办法会计法第四条规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。会计法第八条规定：国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。会计制度设计的必要性分析准则由规则向原则的转变1.含义规则导向准则：以具有强制性的法律或者法规形式存在，偏向于细致的会计规定，对适用范围有较多限制，同时还配套有详尽解释和运用指南的会计准则。原则导向准则：以不具强制性的，公认惯例形式存在，偏向于对经济业务和事项的会计处理做出原则规定，注重经济交易的实质，对适用范围很少做出限制的会计准则。2.规则导向的缺陷由于存在针对准则的操纵性行为，为了防止这类操纵，准则制定机构只能发布大量的执业指南，这又导致了针对这些执业指南的操纵行为，如此往复，形成了恶性循环，不断增加了准则应用的复杂性和不确定性。现实中的例子：增发前三年的净资产收益率平均不低于10%的要求，如59岁现象。3.原则导向准则制定模式的形成自2001年美国发生了安然等一系列会计丑闻后，安达信全球总裁提出了导致安然事件的四条理由：第一条首当其冲的就是美国的会计准则越来越细致，容易让人更重视形式而非实质。随后，美国国会通过萨班斯法案，并要求FASB研究如何过度到原则导向的会计准则。2002年FASB发布了以原则为基础的美国会计准则制定方式的建议稿。2003年SEC向国会提交了以原则为基础的美国财务报告系统的研究报告，在该报告中提出了以目标为导向的准则制定方式。2003-2005年间，以FASB为主要机构对准则制定改革采取了一系列举措，逐步向建立目标导向的准则制定体系（属于原则基础导向模式中的一种，但不是纯原则导向）这一方向挺进。4.规则导向转向原则导向模式举例 事项规则导向（形式）原则导向（实质）投资类型的划分（控制的认定）“两则两制”中以50%划分控制与非控制1998年的投资准则规定：50%以上就是控股。但高于50%而没有实际控制（限制），不能划分为控制，低于50%的但实质上能够控制（关联关系导致拥有经营决策权）的也划分为控制。收入确认以商品发出作为确认收入的依据1998年对收入的确认标准作了修订，以风险报酬是否转移作为收入确认的标准，而不管商品是否发出。借款费用资本化以“工程结算并交付使用”作为停止借款费用资本化的时间。有很多企业为了造假，即使资产交付使用了也不结算，结算了不交付使用，将“借款费用资本化”作为一种调节调节利润的工具。1999年的借款费用准则，以“是否达成预定可使用状态”来判断停止资本化的时间。所购建的固定资产达到预定可使用状态是指资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面判断：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。5.纯原则导向的缺陷及应对由于其提供的指南不够充分，导致准则不具备可操作性，使得报表编制者和审计人员不得不进行大量的执业判断，因此会导致会计处理的不一致性。在纯原则导向下，同样存在收益操纵的行为能力，报表编制者通过与审计人员、报表使用者认定的执业判断不一致来为收益操纵寻找借口。针对上述规则导向和纯原则导向的缺陷，SEC提出了折中的方案，认为在规则基础和纯原则基础两个极端之间选取一个最佳平衡点。FASB倾向于更多的接近原则基础、偏离规则基础来制定准则，因此，美国采取了目标导向的会计准则体制。 目前，我国颁布实施的会计准则是“以原则导向为基础，以规则导向为补充”的会计准则体系。会计制度设计的内容（一）会计工作基本条件方面的制度作为企业会计工作的基础和主要内容的会计核算，必须具备一定的条件才能展开。属于这方面设计的制度内容主要有：1.会计科目及其使用说明。2.会计凭证。3.会计账簿的种类、格式以及各种账簿之间的勾稽关系。4.会计报表的规定。（二）会计组织方面的制度1.关于账务处理程序的规定（会计核算程序）。2.关于核算组织形式的的规定（集中核算或者分散核算）。3.会计机构内部组织以及人员分