工程成本的岗位操作与实务核算资料

第十章工程成本的岗位操作与实务核算 辽宁建筑职业技术学院主讲 黄亚萍制作 黄亚萍王蕊TEL 0419 2304120 2 教学目的及要求 1 理解成本与费用的关系掌握成本核算的程序2 学会待摊费用和预提费用的核算3 重点掌握工程实际成本的核算4 掌握辅助生产费用的归集与分配方法5 掌握自有机械使用费用的核算6 学会完工成本的计算方法 3 4 第一节工程成本核算的意义和任务 一 工程成本核算概述1 费用 有广义和狭义之分 广义费用包括 成本性费用 应该计入资产成本的各种耗费 损益性费用 应该直接计入当期损益的各种费用 费用最终会导致企业资源的流出 费用最终会引起企业所有者权益的减少 有两类支出是不应归入费用企业偿债性支出 企业向所有者分配利润2 施工生产费用 指从事建筑安装工程施工生产过程中所发生的各项耗费的货币表现 3 工程成本 将施工生产费用按一定的成本核算对象及其成本项目进行归集 即构成该对象的成本 5 4 两者的联系与区别联系 一项工程的成本可能包括几个时期的费用 一个时期的费用也可能分配给几个时期的工程负担 区别 费用是指在一定期间发生的 成本是指为生产一定种类和一定数量的产品而发生 5 工程成本核算意义 1 工程成本的计算 考核和分析 可以反映建筑企业的施工和管理水2 工程成本核算 可以确定施工耗费的补偿尺度 3 可以对各项施工耗费进行审核 有利于认真贯彻国家的财务管理制度 4 企业的施工生产经营决策提供重要依据 6 工程成本核算的任务 1 审核和控制工程施工费用的支出 2 正确 及时地归集和分配施工费用 计算工程的实际施工成本 3 正确计算工程预算成本 如实反映成本超节情况 4 正确编制工程竣工决算 及时总结工程施工管理的经验教训 6 二 工程成本核算的基本要求 一 正确划清各种成本的界限1 划清应计入工程成本和不应计入工程成本的界限2 划清各个时期的成本界限3 划清各项工程的成本界限4 划清已完工程与未完工程的成本界限 二 正确进行财产物资的计价和价值的结转 三 做好成本核算的各项基础工作1 加强定额管理2 建立和健全原始记录3 做好财产物资的计量 收发和盘点工作4 健全企业内部结算制度 7 三 工程成本核算的基本程序 设置成本核算账户 8 一 成本计算对象 1 概念 是施工费用的承担者 即归集和分配施工耗费的具体对象 2 成本计算对象的确认 1 以单项建造合同为工程成本计算对象一般情况下 建筑企业应以所签订的单项建造合同为工程成本计算对象 分别计算和确认各单项合同的成本 2 以合同分立后的单项资产为工程成本计算对象3 以合同合并后的一组合同为工程成本计算对象 9 二 确定成本项目 材料费 10 三 确定成本计算期 四 设置成本核算的账户 设置工程成本核算的会计账户 11 五 归集和分配施工费用 1 为工程施工直接发生的施工费用 直接作为工程成本的构成内容 直接计入该成本核算对象中去 即记入 工程施工 总分类帐和明细分类帐 2 为工程施工服务所发生的间接费用 可先按发生地点和用途进行归集汇总 即记入 工程施工 机械作业 工程施工 间接费用 等帐户 3 辅助生产 帐户归集的辅助生产成本 按其用途分配计入各受益对象 即记入 工程施工 辅助生产 工程施工 间接费用 等帐户 4 将 机械作业 帐户归集的机械作业成本 按其用途分配计入各受益对象 即记入 工程施工 工程施工 间接费用 帐户 5 将 工程施工 间接费用 帐户归集的工程间接成本 按一定的方法分配计入各合同项目工程成本 即计入 工程施工 帐户 12 工程成本核算的程序图 13 第二节待摊和预提费用的核算 一 待摊费用1 概念 指企业已经支付或已经发生 但应由本期和以后几期成本共同负担 需按期摊销的各项耗费 2 包括 1 一次发生的数额较大 受益期较长的大型施工机械 如塔吊 的安装 拆卸及辅助设施费 2 一次发生数额较大 受益期较长的施工机械进出场费 3 一次发生数额较大的砂石开采剥土费 4 一次大量领用低值易耗品的摊销费 5 在施工生产经营活动中支付数额较大的契约 合同公证费和鉴证费 科学技术和经营管理咨询费 6 一次支付的财产保险费 7 一次支付数额较大的劳动办招募费 职工探亲路费和探亲假期间的工资 8 预付报刊订阅费 9 其他费用 14 3 待摊费用的处理原则 发生额较小 对成本水平影响不大 发生时可不作为待摊费用处理 直接计入当期成本费用 企业在筹建期间发生的开办费 以及在生产经营期间发生的摊销期限在1年以上的其他费用 作为递延资产 也不作待摊费用处理 4 设置的账户 待摊费用 5 待摊费用摊销受益期的确定根据待摊费用的实际情况 以及费用项目的受益期限合理确定其摊销期限和数额 按期摊销 不得多摊 少摊或不摊 分摊期限不般不超过12个月 跨年度受益的待摊费用 如支付给职工的冬煤补贴等 摊销期可以跨年度计算 对在些发生数额很大 受益期远远超过12个月的待摊费用 如施工机械进出场费 安装 拆卸费等 作为递延资产核算 15 实例 例1 某施工单位本月发生施工机械安装 拆卸及辅助设施费15000元 其中材料12000元 人工费3000元 分6期进行摊销 费用发生时 根据领料单及分配表作如下会计分录 借 待摊费用 施工机械安拆及辅助设施费15000贷 库存材料12000应付工资3000本期摊销此项费用时 根据摊销计算表作会计分录如下 借 工程施工2500贷 待摊费用 施工机械安拆及辅助设施费2500 16 例2 某施工单位本月一次领用低值易耗品60000元 采用五五摊销法进行摊销 摊销额分两期计入成本 1 领用低值易耗品时 根据领料单用如下分录 借 低值易耗品 在用60000贷 低值易耗品 在库600002 计提低值易耗品摊销时 根据摊销表作会计分录 借 待摊费用 低值易耗品摊销费30000贷 低值易耗品 摊销300003 分摊计入成本时 可作会计分录 借 工程施工15000贷 待摊费用 低值易耗品摊销费15000 17 二 预提费用 1 概念 预提费用是指预先计入工程成本或费用 而在以后某期支付或发生的费用 包括 2 包括 1 预提收尾工程费用 2 预提固定资产大修理费用 3 预提时 必须同时具备以下条件 1 经业主同意并已办理竣工结算 2 由企业提出收尾工程清单 列明项目名称 并附费用计算依据 3 预提的数额不得超过收尾工程的预算成本 4 经主管部门审查和财政部门批准 18 3 预提时设置的账户 预提费用 例3 假设某施工单位承建的某办公楼工程已基本完工 具备了投入使用的条件 但暖气设备未到 影响收尾工程的进行 经业主同意 有关部门批准 按60000元预提收尾工程费用 2个月后 设备到货进行安装 发生人工费20000元 材料费30000元 以银行存款支付其他费用10000元 可作如下会计分录 1 预提收尾工程费用时借 工程施工60000贷 预提费用 预提收尾工程费600002 实际发生费用时 根据实际发生的原始凭证作如下分录 借 预提费用 预提收尾工程费60000贷 应付工资20000库存材料30000银行存款10000 19 例4 假设某施工单位从1月份开始每月预提固定资产大修理费用10000元 7月份发生修理费用72000元 其中 材料费41000元 人工费15000元 以银行存款支付其他费用16000元 可作如下会计分录 每月预提固定资产大修理费用时 借 机械作业10000贷 预提费用 预提固定资产修理费用100007月实际发生大修费时 根据实际发生凭证作如下分录 借 专项工程支出 固定资产修理72000贷 库存材料41000应付工资15000银行存款16000修理完毕 结转修理费用时借 预提费用 预提固定资产修理费60000机械作业12000贷 专项工程支出 固定资产修理72000 20 第三节辅助生产的核算 一 辅助生产成本的归集1 辅助生产 服务于本企业的工程施工 机械作业及施工管理工作 叫辅助生产 2 费用归集设置的账户 辅助生产3 辅助生产成本项目 1 人工费2 材料费3 其他直接费 含机械费 4 间接成本 21 3 辅助生产成本明细账的登记 22 二 辅助生产成本的分配 1 分配原则 1 谁受益谁负担的原则 直接或间接分配 2 分配方法力求合理 简便 2 分配方法 1 直接分配法 指各辅助生产部门发生的成本直接分配给辅助生产部门以外的受益对象 2 一次交互分配法 将辅助生产成本分两步进行分配 第一步只在各辅助生产部门之间进行交互分配成本 第二步将各辅助生产部门分配前成本 加上分配进来的费用 减去分配出去费用 再在辅助生产部门以外的受益对象之间进行分配 23 计算公式 某项劳务的分配率 某受益对象的分配额 该受益对象耗用的劳务 分配率 该辅助生产部门直接发生的成本总额不包括为其他辅助生产部门提供的劳务总量 1 直接分配法 2 一次交互分配法 第一步交互分配的计算公式 某项劳务的分配率 该辅助生产部门直接发生的成本总额该辅助生产部门直接提供的劳务总量 第二步对外分配的计算公式 某项劳务的分配率 该部门直接发生的成本 分配转入费用 分配转出费用该部门为辅助生产以外提供的劳务数量 某受益对象分配额 该受益对象耗用某辅助生产部门提供的劳务数量 分配率 24 例 假设某施工单位设有供水 供电两个辅助生产车间 本月各车间直接发生的成本为 供水车间3200元 供电车间1750元 根据劳务供应统计表 各受益对象耗用的劳务数量如下表 25 根据上述分配表 可作如下会计分录 借 工程施工3324机械作业1029工程施工 间接费用597贷 辅助生产 供电车间1750 供水车间3200 26 例 仍以前举例为例编制的 辅助生产成本分配表 交互分配法 如下页表所示 27 根据上述辅助生产费用分配表 可作如下会计分录 1 交互分配时借 辅助生产 供电车间426 供水车间184贷 辅助生产 供电车间184 供水车间4262 对外分配时借 工程施工3210机械作业1170工程施工 间接费用570贷 辅助生产 供电车间1992 供水车间2958 28 第四节机械作业成本的归集 一 机械作业及其特点 1 概念 建筑企业的施工单位使用自有的施工机械和运输设备 进行机械化施工和运输作业 以及机械出租业务 称为机械作业 2 特点 为本单位服务 二 机械作业费用的归集 1 账户 机械作业 承包工程和机械出租 2 成本项目 人工费 燃料及动力费 折旧及修理费 其他直接费 间接费 29 3 机械作业成本明细账的登记 例 某施工单位有承包工程用机械设备如下 混凝土搅拌机及卷扬机各10台 按类别核算 其他机械为一类核算 出租机械如下 履带式超重机与轮胎式超重机各1台 按单机核算 焊接机械归为一类核算 本月发生的机械作业成本如下表所示 30 三 机械作业成本的分配 1 机械作业成本分配的依据 机械使用月报及运转记录 31 2 机械作业成本分配的方法 1 机械台班分配法机械台班实际成本 某受益对象分配额 该受益对象实际使用机械台班数 机械台班实际成本2 完成产量分配法单位产量作业成本分配率 某受益对象分配额 该受益对象使用 单位产量作业成本分配率 该种机械实际发生的作业成本该种机械实际完成的工作台班 该种机械实际发生的作业成本该种机械实际完成的产量 32 3 计划成本分配法4 预算成本分配法 33 例 设某施工单位混凝土搅拌机本月实际发生的作业成本为2300元 实际工作200台班 其中 101 项目使用25个台班 则可作如下分配 混凝土搅拌机实际台班成本 2300元 200台班 11 50元 台班101 项目应分配的机械作业成本 25 11 5 287 5 例 假设混凝土 搅拌机实际完成混凝土工程量为2300M3 其中101 项目完成的混凝土工程量为300M3 则可作如下分配 单位混凝土搅拌量作业成本分配率 2300元 2300M3 1 00元 M3101 项目分配额 300M3 1 00元 M3 300元 34 1 编制 自有机械作业成本分配表 可作机械作业成本分配的会计分录 借 工程施工贷 机械作业 承包工程 某核算对象 2 施工单位出租机械设备 应按规定的结算价格和结算方法 向租用机械设备的单位收取租赁费 用于补偿出租机械设备所发生的机械作业成本 因而其出租机械的成本不得分配计入工程成本中去 而应直接列入当期的支出 会计分录为 借 其他业务支出贷 机械作业 机械出租 某核算对象 35 一 人工费的核算 人工费的概念 按照国家规定支付给直接从事建筑安装工程施工的工人 在现场制作和支拆模板的工人 用人力将器材自工地仓库运至工地和在工地范围内转移的辅助工人 在现场直接为工程制作构件的工人 以及为施工机械送料 配料和搬运施工机械所产产品 如流态混凝土 砂浆等 辅助工人的工资 计提的福利费和发放的劳动保护费 第五节工程实际成本的核算 36 1 人工费计入成本的核算方法1 1 计件标准工资直接计入受益成本核算对象的 人工费 项目 2 计时工资 明确受益对象的 直接计入受益成本核算不能明确受益对象的 分别计入各受益对象计时工资分配的计算公式为 某成本核算对象应分配的计时工资 该成本核算对象实际用工数 日平均计时工资日平均计时工资 计时标准工资 加班工资 出勤工日数3 工资性津贴 按比例分配计入各受益对象的 人工费 项目 工资性津贴分配率 工资性津贴 计时工日数 计件工日数 某成本核算对象应分配的工资性津贴 该成本核算对象实际 或定额 用工数 工资性津贴分配率 37 1 人工费计入成本的核算方法2 4 各种资金及其他工资 其计算和分配方法同于工资性津贴 5 职工福利费 按计入各成本核算对象的工资额和规定的计提标准进行计算 计入各成本核算对象的 人工费 项目 6 劳动保护费 其计算与分配方法同于工资性津贴 2 人工费分配表的编制 人工费分配表 同前章 作人工费分配的账务处理 同前章 38 二 材料费的核算 1 凡领料时能点清数量和分清用料对象的 直接汇总计入各成本核算对象 2 凡用料时不易点清数量 也难分清用料对象的大堆材料 可先由材料员编制 大堆材料耗用计算单 据以分配计入各成本核算对象 3 凡系集中配料或统一下料的 月末由材料管理人员或领料班组根据用料情况 编制 集中配料耗用计算单 分配计入各成本核算对象 4 建筑安装工程用的预制结构件 视同外购 39 5 周转材料 工程施工使用自有周转材料 应按规定的摊销方法计提摊销额 作为固定资产管理的钢模板等周转材料 应按规定的折旧率计提折旧费 租用的周转材料 应按规定的价格支付租赁费 通过编制 周转材料使用费汇总分配表 分别计入各成本核算对象 工程竣工和年终时 还应对在用的周转材料进行清查盘点 对于短缺 退回降低成色的周转材料 应补提摊销额 对于报废短缺的周转材料 应分配负担的材料成本差异 6 工程竣工后的剩余材料 应当办理退料手续 填制退料单 或红字填制 领料单 施工中发生的残次材料和包装品等 应尽量回收利用 填制 残料交库单 估价入帐并冲转工程成本的 材料费 40 二 材料费分配表的编制 41 根据材料分配表作发下分录 借 工程施工 工地贷 库存材料 A材料库存材料 B材料材料成本差异 A材料材料成本差异 B材料 42 1 租用外单位机械 按台班单价支付租赁费 租赁费直接计入工程成本 2 自有机械使用费 先归集 后按一定方法分配 3 按照规定支付的施工机械安装 拆卸和进出场费 应先通过 待摊费用 帐户归集 然后根据实际情况 摊销计入或一次计入受益成本核算对象的机械使用费项目 4 编制各种机械使用费分配表 5 会计分录 借 工程施工贷 机械作业 待摊费用 三 机械使用费的核算 43 四 其他直接费的核算 1 冬雨季施工增加费 2 夜间施工增加费 3 材料 成品 半成品的二次或多次搬运费 4 检验试验费 5 生产工具用具使用费 6 特殊工种培训费 7 工程定位复测 工程点交和场地清理费 指工程定位复测 交工验收以及建筑物2M以内的垃圾 以及2M以外因施工造成障碍物的清理等发生的开支 8 工程预算包干费 9 技术援助费 44 其他直接费计入成本的方法 1 发生时能确定各个具体成本核算对象的 直接记入受益对象的成本中去 2 发生时不能确定直接确定具体成本核算对象的 应先通过 工程施工 其他直接费 明细帐户核算 期末时根据具体情况 采用以下方法进行分配 第一 生产工日分配法 第二 工料成本分配法 第三 其他直接费预算成本分配法 45 五 施工间接成本的核算 1 施工间接成本的组成施工间接成本是指施工单位 如工程处 分公司 施工队 项目组等 为施工准备 组织和管理工程施工所发生的各项现场管理费 1 管理人员工资 2 固定资产使用费 3 物料消耗 4 低值易耗品使用费 5 办公费 6 水电费 7 差旅交通费 8 保险费 9 劳动保护费 10 工程保修费 11 其他费用 46 2 施工现场管理费的归集 1 设置的账户 工程施工 间接费用 现场管理费 2 归集方法 A 一般费用于发生时 直接根据开支凭证或据以编制的其他费用分配表 记入 工程施工 间接费用 现场管理费 帐户及其明细帐中去 如办公费 差旅交通费 保险费等 B 工资 材料 折旧等费用 应在月终时根据汇总编制的各种费用分配表 记入 工程施工 间接费用 现场管理费 帐户及其明细帐中去 3 实例 47 实例训练及解答 例1 以现金300元支付办公用品购置费 根据发票作分录如下 借 工程施工 间接费用 办公费 300贷 现金300 例2 报销职工上下班交通补贴费200元 以现金支付 根据差旅费报销单作分录 借 工程施工 间接费用 差旅交通费 200贷 现金200 例3 根据 工资分配表 应付工作人员工资3000元 工程保修人员工资50元 借 工程施工 间接费用 管理人员工资 3000工程施工 间接费用 工程保修费 50贷 应付工资3050 例4 根据 职工福利费计提分配表 计提管理人员福利费420元 工程保修人员福利费7元 借 工程施工 间接费用 管理人员工资 420工程施工 间接费用 工程保修费 7贷 应付福利费427 48 例5 根据 固定资产折旧计提分配表 提取施工单位管理用固定资产折旧费1600元 会计分录如下 借 工程施工 间接费用 固定资产使用费 1600贷 累计折旧1600 例6 报销职工出差路费500元 结转原借款 会计分录为 借 工程施工 间接费用 差旅交通费 500贷 其他应收款500 例7 摊销应由本月负担的财产保险费1000元 会计分录为 借 工程施工 间接费用 保险费 1000贷 待摊费用 保险费1000 例8 以银行存款支付办公用水电费600元 会计分录为 借 工程施工 间接费用 水电费 600贷 银行存款600 49 4 登记现场管理费明细账 50 3 施工间接成本的分配 1 分配原则 相关性 易操作性 相对稳定性 2 分配方法 1 按工程直接费比例分配 建筑工程 2 按工程人工费成本的比例分配 安装工程 3 同一时间即有土建又有安装则按下列步骤 1 以人工费为标准 在各类工程之间进行分配 2 在同一类的各个工程之间进行分配 标准同前 4 编制间接成本分配表 同前各种分配表 5 编制会计分录 借 工程施工 建筑工程贷 工程施工 间接费用6 登记工程施工明细账 成本卡 同时登记 51 六 已完工程实际成本的计算 1未完工程成本的计算 1 按预算单价计算1 估量法 约当产量法 未完工程成本 未完工程数量 估计完成程度 分部分项工程预算单价2 估价法工序单价 分部分项工程预算单价 某工序占分部分项工程的比重未完工程成本 未完工序工程量 工序单价 3 直接法未完工程成本 投入人工数量 人工预算单价 投入材料数量 材料预算单价 投入机械台班 机械台班预算单价 52 2 按实际成本的计算 本期实际发生施工成本 期初未完工程成本期已完工程数量 期末未完工程折合量2 已完工程实际成本的计算本期已完工程实际成本 期初未完工程成本 期初已领未用材料 本期发生工程成本 期末未完工程成本 期末已领未用材料3 已完工程实际成本的结转借 工程结算成本贷 工程施工 101项目 102项目 期末未完工程约当产量 未完工程成本 53 第六节期间费用的核算 1 定义 不能直接计入成本而应计入当期损益的各项费用2 内容营业费用 管理费用 财务费用 专门借款所发生的借款费用 在固定资产达到预定使用状态前按规定应予资本化的部分 不包括在财务费用的核算范围 54 概念 1 管理费用 指建筑企业为组织