成本会计演示文稿第九章变动成本法-标准成本

第九章变动成本法 标准成本法和作业成本法 第一节变动成本法一 成本按习性分类1 固定成本2 变动成本254 255页图3 总成本习性模型257页图 二 混合成本及其分解 分解方法 1 合同确认法2 技术测定法3 历史成本分析法 1 高低点法 2 散布图法 3 回归直线法 三 变动成本法的特点 变动成本法是一种只计算产品的变动成本的成本计算方法 也是西方管理会计的重要组成部分 采用变动成本法时 固定成本作为期间成本直接计入当月损益 不计入产品成本 算出的产品成本只包括变动成本 不包括固定成本 变动成本法与完全成本法的区别 1 产品成本内容构成不同 2 存货估价不同 3 利润计算方式不同 4 产销量不平衡时算出的利润额不同 四 变动成本法的优点和局限性 前面各章所述各种成本计算方法算出的产品成本 都是既包括变动成本 又包括固定成本的产品成本 通称完全成本 因此前述的各种成本计算方法 可以通称完全成本法 变动成本法和完全成本法都能为管理当局提供有用服务 只是在不同情况下两种方法所存在的优缺点不同 具体表现在以下方面 1 关于利润与产销量的联系 采用变动成本法算出的利润多少与销售量增减相一致 可以促使企业注重销售 根据市场需求以销定产 避免盲目增产 2 关于决策分析 采用变动成本法 能够提供创利额这一指标 揭示销售量 成本和利润之间的依存关系 进行量本利分析 为企业短期的生产经营预测和决策提供所需数据 3 关于成本控制和业绩评价 变动成本法在成本控制方面比完全成本法有更多的优越性 还有利于各部门业绩的评价 4 关于产品定价 对外报告和计税 变动成本法算出的产品成本不完全 不符合产品定价的要求 据变动成本法计算的存货价值和损益 也不符合对外报送会计报表的要求和所得税法对计算应税所得额的要求 完全成本法则符合这些要求 因此 需要采用变动成本法计算产品成本的企业 一般只宜在账外计算 不宜在账内计算 不能在账内根据这种成本计算营业利润 编制对外会计报表 如果产品变动成本在账内计算 那么在月末计算营业利润 编制对外会计报表以前 必须将账面成本调整为完全成本 变动成本法的计算程序 采用变动成本法 必须先将成本划分为变动成本和固定成本 并将混合成本采用适当的方法分解为变动成本和固定成本 分解混合成本的方法很多 如 高低点法和散布图法等 第二节标准成本法 标准成本制度是企业在产品生产过程中 根据制订的标准成本来控制实际成本的发生 以达到降低成本目的一种控制制度 标准成本制度产生于20世纪20年代 至50年代后 西方工业发达国家普遍承认了标准成本的概念 使其得到了广泛的推广应用 标准成本控制制度主要包括以下三个方面的内容 1 制定标准成本 2 计算和分析成本差异 3 处理成本差异 1 制订标准成本 通常对单位产品生产成本的直接材料 直接人工和制造费用三大项目制订标准成本 并以将成本按其性态划分为变动成本与固定成本作为制订标准的基础 尽管这三大项目的具体性质各有不同 但其标准成本大都是通过单位产品的标准用量和标准价格的乘积来表示的 标准成本通常包括理想标准成本 正常标准成本和现实标准成本三种 大多数企业都以正常标准为基础 即根据正常的工作效率 正常经营管理水平和正常价格规定的成本 既考虑过去较长时期的实际平均水平 又要消除企业经营活动中的异常情况 并估计到未来的生产发展趋势 单位产品标准成本中 直接材料标准成本是生产单位产品所需各种直接材料的标准用量同这些材料在正常情况下的价格的乘积之和 直接人工标准成本是单位品所需消耗的各种人工的标准工时数同其相应的标准小时工资率的乘积之和 制造费用标准成本是单位产品标准工时数与事先确定的标准分配率的乘积 将直接材料 直接人工和变动制造费用的标准成本相加 即得按变动成本法计算的单位产品标准成本 再加上固定制造费用的标准成本 即可得按全部成本法计算的单位产品标准成本 在实际工作中 标准成本制订可采用单位产品标准成本卡的形式进行 2 成本差异计算和分析 在实行这一控制制度的企业 与成本明细账相关的几个重要账户的借 贷方均按标准成本入账 它们包括生产成本 产成品 自制半成品和产品销售成本账户等 282页对于实际成本脱离标准成本的各种成本差异应分别建立专门账户进行归集登记 建立专门账户进行归集登记时 借方记录不利差异 贷方记录有利差异 以便日常来分析 控制和考核各种成本指标 差异的处理 方法1 按标准成本的比例在本期在产品 库存产成品 已售产品之间分配 方法2 将本期各种差异全部计入当期损益 184页 3 标准成本控制 实行标准成本控制制度的主要目的是进行成本控制 企业在产品的生产过程中 对实际发生的各项生产成本应按预定的标准加以控制 为了提高成本控制的工作效率 还必须按例外管理原则把控制重点集中在那些属于不正常的 不符合常远见的关键性差异上 要追根寻源 分析其发生的原因 并及时反馈给有关责任单位 迅速采取措施 及时消除不利因素的影响 对于变动成本 通常可按单位产品确定正常差异的合理范围进行监控 对于固定成本 通常可按成本总额确定正常差异的合理范围进行监控 控制范围一般可根据企业产品成本的历史资料和企业的利润目标等进行估计测算 如利用标准差的计算方法来确定 第三节作业成本法 作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算方法 ABC 法 是以作业 activity 为核心 确认和计量耗用企业资源的所有作业 将耗用的资源成本准确地计入作业 然后选择成本动因 将所有作业成本分配给成本计算对象 产品或服务 的一种成本计算方法 作业成本法的指导思想是 成本对象消耗作业 作业消耗资源 作业成本法把直接成本和间接成本 包括期间费用 作为产品 服务 消耗作业的成本同等地对待 拓宽了成本的计算范围 使计算出来的产品 服务 成本更准确真实 作业是成本计算的核心和基本对象 产品成本或服务成本是全部作业的成本总和 是实际耗用企业资源成本的终结 作业成本法在精确成本信息 改善经营过程 为资源决策 产品定价及组合决策提供完善的信息等方面 都受到了广泛的赞誉 自20世纪90年代以来 世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统 增强企业的竞争力 作业成本计算是一个以作业为基础的管理信息系统 它以作业为中心 而作业的划分是从产品设计开始 到物料供应 从生产工艺流程 各车间 的各个环节 质量检验 总装 到发运销售的全过程 通过对作业及作业成本的确认 认量 最终计算出相对真实的产品成本 同时 通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析 为尽可能消除 不增值作业 改进 增值作业 优化 作业链 和 价值链 增加 顾客价值 提供有用信息 促使损失 浪费减少到最低限度 提高决策 计划 控制的科学性和有效性 最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力 增加企业价值的目的 二 作业成本核算的应用 作业成本核算是一种以 成本驱动因素 理论为基本依据 根据产品生产或企业经营过程中发生和形成的产品与作业 作业链和价值链的关系 对成本发生的动因加以分析 选择 作业 为成本计算对象 归集和分配生产经营费用的一种成本核算方式 作业成本核算是基于传统成本核算制度下间接费用或间接成本分配不真实而提出来的 在传统成本核算制度下 间接费用或间接成本的分配标准一般采用直接人工小时或机器台时 这种分配方式在以前起过积极作用 即在产品品种少或间接费用数额不大的情况下比较适用 一般不会对产品成本水平产生较大的冲击波 在现代企业制度下 由于企业生产产品品种较多 工时或机器台时在各产品间很难精确界定 又由于间接费用或间接成本较高 分配也难以做到合理 在作业成本制度下 成本归属从因果关系出发 间接费用或间接成本不在各产品间直接分配 而在各作业项间进行分配 这种就体现了费用分配的因果性 从而使作业成本乃至产品成本的计算较为准确 作业成本核算的基本思维是 作业消耗间接资源 产品消耗作业 生产导致作业的发生 作业导致间接费用或间接成本的发生 可以看出 作业成本的实质就是在资源耗费与产品耗费之间借助作业这一 桥梁 来分离 归纳 组合 然后形成各种产品成本 三 作业成本法一般程序及例题 230页 231页图232页例题 四 作业会计对传统会计成本观的突破 由传统的以数量为基础的成本计算发展到现代的以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的大趋势 因为面对间接费用在产品总成本中的比重日趋增大 产品品种的日趋多样化和小批量生产的市场需要 面对日益激烈的全球性竞争和贸易壁垒消除的新市场条件 继续采用早期成本会计控制大批量生产条件下产品成本的方法 用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造费用 分配越来越多与工时不相关的作业费用 如质量检测 试验 物料搬运 调整准备等 以及忽略批量不同产品实际耗费的差异等等 必将导致产品成本信息的严重失真 从而引起经营决策失误 产品成本失控 传统成本计算表面上看起来风平浪静 实际上却处处隐藏暗礁 隐藏着不盈利的产品 作业成本计算与传统成本计算不同的是 分配基础 成本动因 不仅发生了量变 而且发生了质变 它不再仅限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准 而是采用多元分配基准 它不仅局限于多元分配基准 而且集财务变量与非财务变量于一体 并且特别强调非财务变量 产品的零部件数量 调整准备次数 运输距离 质量检测时间等 这种量变和质变 财务变量与非财务变量相结合的分配基础 由于提高了其与产品实际消耗费用的相关性 能使作业成本会计提供 相对准确 的产品成本信息 一 强调成本的战略管理 延伸成本概念 传统的成本概念只局限于产品的生产制造过程 但随着市场格局逐渐由卖方市场向买方市场转化 产品的价值实现比价值形成更为重要 因此 应选择实施按成本管理要求的全程管理 ABC法正是立足于这种全程的成本概念进行管理 将成本视野向前延伸到产品的市场需求 分析相关技术的发展态势 将产品的设计向后延伸到顾客的使用 维修及处置阶段 且尤其重视在产品投产前设计阶段的成本控制 如果说价值工程强调在设计阶段剔除产品过剩功能 以达到节约成本的目的 ABC法则强调在设计过程中消除不增加价值的作业 对于可增加价值的作业 在不影响产品必要功能的前提下 也选用低成本作业 因此 ABC法被看作是价值工程在成本会计应用中的深化 细化 二 强调决策的成本关联性 辅助相关成本决策法 相关成本决策法是管理会计中发展起来的一种重要的管理决策方法 它将与某种决策相关的成本和收入进行配比来做出决策 只考虑随决策而变动的成本 忽略不受决策影响的成本 相关成本决策法假设决策对成本在短期内发生影响和多项决策之间是相互独立 互不影响的 相关成本决策法考虑了决策的短期影响 但是从长远来看 一旦某项决策敲定 与该决策相关的变动成本就会成为与其他决策无关的固定成本 所有成本均是变动的 这是因为任何一个企业不可能仅仅只做一项决策 前期决策会对后期决策产生影响 换言之 某些成本就某单个决策而言是固定的 但就一系列决策而言却是变动的 相关成本决策法假设决策互为独立是脱离现实的 生产中企业总是面临许多决策 一些决策还同时进行 其相互影响既体现在机会成本上 又表现在未来的潜在成本上 相关成本决策法没有考虑这种相互影响的内在机制 使用它将导致一定时期内从各项决策取得的收益不具可加性 即整体效果小于单项的决策效果之和 ABC法则在一定程度上能辅助相关成本决策法 它从系统的角度出发 认为一项决策不仅要考虑其对同期决策的影响 还要考虑其对后续决策的影响 不仅需要预计未来的机会 而且还要掌握成本的长期习性 其中包括那些不随单项决策变动 但随多项决策变动的成本习性 ABC法通过揭示各种成本的动因 了解各决策方案的短期和长期效果 使决策后系统的总体效果大于各单项决策效果之和 三 降低成本的主观动因 完善责任会计 在产品成本的形成中 除了受产量 作业量等一些客观因素的驱动外 还会受人为主观因素的驱动 比如 职工的成本管理意识 工作态度和责任感 员工之间以及员工与领导之间的人际关系等 在作业成本观念下 按作业设立责任中心 使用更为合理的分配基础 易于区分责任 减少成本的主观动因 同时ABC法还特别强调产品的零部件数量 调整准备次数 运输距离和质量检测时间等非财务变量 因为它们与产品实际成本耗费也有极强的相关性 ABC法是适应于现代企业的制造环境而产生的 弥补了传统成本计算方法在现代企业制造系统中的一些缺陷 在西方发达国家已呈现出较好的发展势头 尽管我国企业目前还没有采用ABC法的现实基础 但完全可以在企业的经营管理中借鉴其先进的思想和方法 比如 成本的全程战略管理思想 使企业在 开源 过程中 就对拟使用的资源作好预先的筹划和安排 使日后的潜在成本得到事前的控制 成本分配思想 当企业采用单一的分配标准计算的成本可信性受到怀凝 已影响到企业决策时 如工艺复杂 难以生产的产品在其售价未高于其他同类产品的情况下 会计资料却表明该产品与其他产品一样具有很高的盈利能力时 可采用ABC法对产品成本重新加以验证 对成本过程进行剖析 并尽量消除非增值作业的思想 这启发我们在企业的生产中要强化成本意识 尽量减少无谓的操作 控制和降低成本 四 实施作业成本法应注意的问题 作业成本法是一种较切合现代高新技术生产环境的成本计算方法 纠正了传统的完全成本法扭曲产品成本的现象 不论产量高低 制造工艺复杂与否 计算出来的产品成本较准确地反映产品与其所耗资源之间的因果关系 接近于真实成本 在高度自动化的生产环境与日益加剧的市场竞争情况下 更能为企业计划 控制和决策提供准确可靠的成本信息 也优于管理会计早先提倡的变动成本法 在实施作业成本法时应注意如下一些问题 1 作业成本法是作业成本管理的核心部分 其目的并不仅仅在于计算出产品成本 还在于计量各种作业耗用资源的成本 本质上是计量分析资源的流动