第三章消费税法

第三章消费税法 本章要点 1 消费税的含义 特征2 消费税的税制要素3 应纳消费税额的计算 第一节消费税概述 一 消费税的含义消费税是对在我国境内 起运地或所在地 生产 委托加工 进口和销售应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种流转税 二 消费税的特点1 消费税实行价内税2 征税范围具有选择性和灵活性3 单一环节纳税4 一般没有减免税优惠规定 第二节税制要素 一 纳税人在中华人民共和国境内生产 委托加工 进口和国务院确定的销售应税消费品的单位和个人 为消费税的纳税义务人 第二节税制要素 二 征税范围在中国境内生产 委托加工 进口和销售本条例规定的消费品的应税消费品 1995年1月1日起 金银首饰有生产销售环节改为零售环节征税 2002年1月1日起 钻石及钻石饰品由生产 进口环节改为零售环节征税 第二节税制要素 一 征税范围大类第一类 过度消费对人类健康 社会秩序 生态环境等方面造成危害的特殊消费品 第二类 奢侈品 非生活必需品 第三类 高能耗的消费品 第四类 不可再生和替代的石油类消费品 第五类 具有一定财政意义的产品 如汽车轮胎等 第二节税制要素 二 具体税目1 烟2 酒及酒精3 化妆品4 贵重首饰及珠宝玉石5 鞭炮 焰火6 成品油 汽油 柴油 石脑油 溶剂油 航空煤油 润滑油 燃料油七个子目 7 汽车轮胎 不包括农用拖拉机 收割机 手扶拖拉机的专用轮胎 第二节税制要素 8 小汽车乘用车 不超过9座 中轻型商用客车 10 23座 9 摩托车10 高尔夫球及球具11 高档手表 售价10000元 含 以上12 游艇 大于8米 含 小于90米 含 13 木制一次性筷子14 实木地板 第二节税制要素 三 税率 比例税率 定额税率 复合税率 第二节税制要素 09年8月1日起 白酒生产企业销售给销售单位的白酒 生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70 以下的 消费税的最低计税价格由税务局核定 第二节税制要素 第二节税制要素 第二节税制要素 第二节税制要素 第二节税制要素 第三节应纳税额的计算 一 从价定率计算方法应纳税额1 销售额 税率 一 计税销售额的确定消费税的计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 但不包括向购买方收取的增值税税款 符合两个条件的代垫运费 符合条件的政府性基金和行政事业性收费 第三节应纳税额的计算 1 如果是包含增值税的销售价或价外费用 在计算消费税时 应换算为不含增值税的价格 换算公式为 含增值税的销售额应税消费品的销售额 或计税销售额 1 增值税税率或征收率 第三节应纳税额的计算 2 带包装的应税消费品的销售应税消费品连同包装销售的 无论包装是否单独计价 也不论在财务上如何核算 均应并入应税消费品的销售额征收消费税 如果包装物不作价随同产品销售 而是收取押金 单独核算的 此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税 但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金 应并入应税消费品的销售额 按照应税消费品的适用税率征收消费税 第三节应纳税额的计算 对既价随同应税消费品销售 又另外收取押金的包装物押金 凡纳税人在规定的期限内不予退还的 均应并入应税消费品的销售额 按照应税消费品的适用税率征收消费税 从1995年6月1日起 对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金 无论押金是否返还及会计上如何核算 均并入酒类产品销售额中征收消费税 黄酒 啤酒除外 第三节应纳税额的计算 3 卷烟白包卷烟 手工卷烟和纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率 没有同牌号规格卷烟销售价格的 一律按照卷烟最高的税率征税 4 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品 应按门市部对外销售额或销售数量征收消费税 5 纳税人用于换取生产资料和消费资料 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品 应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税 第三节应纳税额的计算 6 为避免重复征税 下列应税消费品准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款 1 外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟 2 外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品 3 外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石 4 外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火 5 外购或委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎 6 外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车 第三节应纳税额的计算 7 以外购或委托加工收回的已税杆头 杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 8 以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 9 以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板 10 以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品 11 以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油 2006年4月1日新增 第三节应纳税额的计算 注意事项 允许扣除的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工 不能跨税目抵扣 按生产领用量抵扣 不同于增值税的购进扣除 需自行计算抵扣 允许扣税的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品 对从商业企业购进的应税消费品不得计算抵扣 在零售环节纳税的金银首饰 钻石 钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款 第三节应纳税额的计算 计算公式为当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品的适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价 期初库存的外购应税消费品的买价 当期购进的应税消费品的买价 期末库存的外购应税消费品的买价 第三节应纳税额的计算 二 自产自用应税消费品应纳税额的计算1 用于连续生产应税消费品的 不纳税 2 用于其他方面的 于移送使用时纳税 3 计税依据的确定A 有同类消费品的销售价格的 按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税 按销售数量加权平均计算 B 没有同类消费品销售价格的 应以组成计税价格计算纳税 组成计税价格 成本 利润 定额税额 1 消费税税率 第三节应纳税额的计算 三 委托加工应税消费品应纳税额的计算1 委托加工应税消费品的确定委托加工 由委托方提供原料和主要材料 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 对于由受托方提供原材料生产的应税消费品 或者受托方先将原材料卖给买方 然后再接受加工的应税消费品 以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品 不论纳税人在财务上是否作销售处理 都不得作为委托加工应税消费品 而应按照受托方销售自制应税消费品对待 第三节应纳税额的计算 2 代收代缴税款由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税 纳税人委托个人加工应税消费品 一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税 对委托方补征税款的计税依据 如果收回的应税消费品已直接出售 按销售额计税补征 如果收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产等 按组成计税价格计税补征 第三节应纳税额的计算 3 计税依据的确定 1 受托方同期同类消费品的正常售价 2 按照组成计税价格计算纳税 材料成本 加工费 委托数量 定额税率 组成计税价格 1 消费税税率 第三节应纳税额的计算 4 用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品 在计征消费税时可以扣除委托加工收回应税消费品的已纳税款 按当期生产领用数量计算扣除其已纳税款 注意 纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰 在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石已纳的消费税税款 委托加工收回后直接出售的 不再征收消费税 第三节应纳税额的计算 四 计税依据的特殊规定1 计税价格的核定价格明显偏低又无正当理由的 税务机关有权核定其价格 1 卷烟 白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定 2 其他由各省 自治区 直辖市税务机关核定 3 进口的由海关核定卷烟核定价格 该牌号规格卷烟市场零售价 1 35 第三节应纳税额的计算 二 从量定额应纳税额的计算应纳税额2 应税消费品数量 消费税单位税额销售数量的确定销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量 自产自用应税消费品 为应税消费品的移送使用数量 委托加工应税消费品的 为纳税人收回的应税消费数量 进口的应税消费品 为海关核定的应税消费品进口征税数量 第三节应纳税额的计算 三 从价定率和从量定额复合征收的计算应纳税额3 销售数量 定额税率 销售额 比例税率四 进口应税消费品应纳税额计算进口的应税消费品一律按照组成计税价格计算纳税 关税完税价格 关税 定额税组成计税价格 1 消费税税率 第四节征收管理 一 纳税义务发生时间二 纳税期限三 纳税地点 例1 某卷烟厂为增值税一般纳税人 10月有关生产经营情况如下 1 从某烟丝厂购进已税烟丝200吨 每吨不含税单价2万元 取得烟丝厂开具的增值税专用发票 注明货款400万元 增值税68万元 烟丝已验收入库 2 向农业生产者收购烟叶30吨 收购凭证上注明支付收购货款42万元 另支付运输费用3万元 取得运输公司开具的普通发票 烟叶验收入库后 又将其运往烟丝厂加工成烟丝 取得烟丝厂开具的增值税专用发票 注明支付加工费8万元 增值税1 36万元 卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税 3 卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨 生产卷烟20000标准箱 每箱50000支 每条200支 每条调拨价在70元以上 当月销售给卷烟专卖商18000箱 取得不含税销售额36000万元 提示 烟丝消费税率30 卷烟消费税比例税率56 定额税率150元 箱 要求 1 计算卷烟厂10月份应缴纳的增值税 2 计算卷烟厂10月份应缴纳的消费税 题解 1 增值税 外购 加工烟丝进项税额 68 1 36 69 36 万元 外购烟叶进项税额 42 13 3 7 5 67 万元 销售卷烟销项税额 36000 17 6120 万元 应缴纳增值税 6120 5 67 69 36 6044 97 万元 2 消费税 收回加工烟丝应纳消费税 42 1 13 3 1 7 8 1 30 30 20 28 万元 销售卷烟消费税额 36000 56 18000 0 015 20430 万元 生产领用外购已税烟丝应抵扣消费税 150 2 30 90 万元 应缴纳消费税 20 28 20430 90 20360 28 万元 例2 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人 2009年1月上旬从国外进口一批散装化妆品 支付给国外的货价120万元 相关税金10万元 卖方佣金2万元 运抵我国海关前的运杂费和保险费18万元 进口机器设备一套 支付给国外的货价35万元 运抵我国海关前的运杂费和保险费5万元 散装化妆品和机器设备均验收入库 本月内企业将进口的散装化妆品的80 生产加工为成套化妆品7800件 对外批发销售6000件 取得不含税销售额290万元 向消费者零售800件 取得含税销售额51 48万元 化妆品的进口关税税率40 消费税税率30 机器设备的进口关税税率20 要求 1 计算该企业在进口环节应缴纳的消费税 增值税 2 计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税 消费税 题解 1 进口散装化妆品应缴纳关税 120 10 2 18 40 60 万元 进口散装化妆品消费税的组成计税价格 120 10 2 18 60 1 30 300 万元 进口散装化妆品应缴纳消费税 300 30 90 万元 进口散装化妆品应缴增值税 120 10 20 18 60 90 17 51 万元 进口机器设备应缴纳关税 35 5 20 8 万元 进口机器设备应缴纳增值税 35 5 8 17 8 16 万元 2 生产销售化妆品应缴纳增值税 290 51 48 1 17 17 51 5 78 万元 当月抵扣的消费税额 300 80 30 72 万元 或 90 80 72 万元 生产销售化妆品应缴纳的消费税额 290 51 48 1 17 30 72 28 2 万元 卷烟消费税计税方法 卷烟消费税计税方法2001年6月1日起 国家调整卷烟产品消费税政策 其计税依据方面的规定为 1 生产销售卷烟 从量定额计税办法的计税依据为卷烟的实际销售数量 从价定率计税办法的计税依据为卷烟的调拨价格或者核定价格 卷烟调拨价 核定价 调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格 计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心 以下简称交易中心 和各省烟草交易 定货 会 以下简称交易会 2000年各牌号 规格卷烟的调拨价格确定 并作为卷烟计税价格对外公布 核定价格是指不进入交易中心和交易会交易 没有调拨价格的卷烟 应由税务机关按其零售价格倒算一定比例的办法核定计税价格 核定价格的计算公式为 某牌号规格卷烟核定价格 该牌号规格卷烟市场零售价格 1 35 2000年11月以后生产销售的新牌号规格卷烟 暂按生产企业自定的调拨价格征收消费税 计税价格和核定价格确定以后 执行计税价格的卷烟 国家每年根据卷烟实际交易价格的情况 对个别市场交易价格变动较大的卷烟 以交易中心或者交易会的调拨价格为基础 对其计税价格进行适当调整 执行核定价格的卷烟 由税务机关按照零售价格的变动情况进行调整 实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟 按照实际销售价格征收消费税 实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟 按照计税价格和核定价格征收消费税 非标准条包装卷烟 指每条包装多于或者少于200支的条包装卷烟 应当折算成标准条包装卷烟的数量 依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格 并确定适用比例税率 折算的实际销售价格高于计税价格的 应按照折算的实际销售价格确定适用比例税率 折算的实际销售价格低于计税价格的 应按照同牌号规格标准条包装卷烟的计税价格和适用税率征税 2 进口卷烟 委托加工卷烟 自产自用卷烟 其从量定额计税办法的计税依据分别为海关核定的进口征税数量 委托方收回数量 移送使用数量 其从价定率计税办法的计税依据按照有关规定核定 进口卷烟消费税计算 1 计算每标准条进口卷烟 200支 价格A每标准条进口卷烟 200支 价格A 关税完税价格 关税 消费税定额税 1 消费税卷烟固定税率 这里的消费税税率固定为36 由于卷烟的从量定额税为每标准箱 50000支 为150元 所以每标准条进口卷烟的定额税为0 6元 2 确定进口卷烟从价消费税的适用税率B若A 70元 则适用税率B为56 否则为36 3 计算进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税组成计税价格C 关税完税价格 关税 消费税定额税 1 进口卷烟消费税适用税率B 注 计算增值税时组价与此相同4 计算进口卷烟消费税税额应纳消费税税额 进口卷烟消费税组成计税价格C 适用税率 消费税定额税 关税完税价格 关税 消费税定额税 1 进口卷烟消费税适用税率B B 海关核定的进口卷烟数量 单位税额 练习一 某卷烟厂生产销售卷烟和烟丝 2009年4月发生如下经济业务 1 4月1日 期初结存烟丝买价20万元 8月31日 期末结存烟丝买价5万元 2 4月3日 购进已税烟丝买价10万元 取得增值税专用发票 烟丝已于8月10日入库 3 4月6日 发往B烟厂烟叶一批 委托B烟厂加工烟丝 发出烟叶成本20万元 支付加工费8万元 B烟厂没有同类烟丝销售价格 4 4月20日 委托B烟厂加工的烟丝收回 出售一半取得收入25万元 生产卷烟领用另一半 5 4月27日 销售卷烟取得收入100万元 每条调拨价50元 共80箱 6 4月28日 没收逾期未收回的卷烟包装物押金23400元 7 4月29日 收回委托个体户张某加工的烟丝 发出烟叶成本为2万元 支付加工费1060元 张某处同类烟丝销售价格为30000元 直接出售取得收入35000元 计算该烟厂本月应纳消费税的数额 练习二 某酒厂2009年5月份发生如下经济业务 1 销售散装粮食