2016不得抵扣的进项税额及账务处理

不得抵扣的进项税额及账务苏州航信营改增原创系列之十目录第一部分：不得抵扣进项税额的种情形第二部分：不得抵扣进项税额的账务处理第一部分：不得抵扣进项税额的种情形1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。注意：其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。2.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。注意：固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营相关的设备、工具、器具等有形动产。4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。注意：纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。非正常损失的概念：非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。思考：1.房屋质量问题、低于成本价销售做进项税转出处理吗？2.火灾损失需要做进项税转出处理吗？关注“苏州航信”微信公众号，微信后台直接回复数字：“0720”，查看问题答案。6.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。细节答疑：（1）生活服务业中还剩哪些服务的进项税额可以抵扣？生活服务业包含文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务，其中，旅游娱乐服务、餐饮服务、居民日常服务不可抵扣，故生活服务业还有文化体育服务、教育医疗服务、其他生活服务可以抵扣。注意：居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。摄影扩印服务、家政服务虽有可能与企业经营相关，但是因其属于“居民日常服务”范畴，所以不可抵扣。（2）金融服务还剩哪些服务的进项税额可以抵扣？金融服务，包括贷款服务、直接收费金融服务和保险服务、金融商品转让。此处贷款服务和金融商品转让均不可抵扣，只有直接收费金融服务和保险服务可以抵扣。注意：贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，按照贷款服务缴纳增值税，不得抵扣；以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税，不得抵扣；纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。存款利息属于不征收增值税项目。7.财政部和国家税务总局规定的其他情形。差额征税不得抵扣规定：销售方差额征税的，取得的扣除凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。差额征税的情形：经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、航空运输、客运场站服务、旅游服务、建筑业服务简易计税、房地产开发企业一般计税方法余额计税、劳务派遣服务。常见项目的抵扣情况总结项目是否可以抵扣会议费是业务招待费、集体福利费、个人消费、洗浴、桑拿等否差旅费住宿费是车费、餐费否培训费、培训期间住宿费是办公用品、低值易耗品、电脑耗材是广告费是修理费是租赁费是汇总开具的增值税专用发票，必须同时取得增值税税控系统开具的销售货物或提供应税劳务清单第二部分：不得抵扣进项税额的账务处理一、取得不得抵扣的专用发票账务处理1.不是所有采购都能够取得专用发票。第六种情形属于销售方提供的服务种类（贷款、餐饮等）不能抵扣，所以购入方也无法取得专用发票。2.不是所有的采购都需要取得专用发票。购入货物或劳务时，能够确定用于简易、免税、集体福利、个人消费，或者作为差额扣除凭证的，作为购入方不需要取得专用发票。3.如果取得了无需取得的专用发票如何处理？取得不得抵扣的进项税专用发票，必须先认证，然后选择不得抵扣，否则形成滞留票。不得抵扣的进项税额直接计入对应科目总额，账务处理如下：借：“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务支出”、“工程物资”、“主营业务成本”、“工程施工”、“开发成本”、“固定资产”. （价款+进项税额）贷：银行存款/应付账款二、进项税额转出的情形1.兼营简易计税、免税项目不得抵扣的账务处理适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额时按下列方法计算不得抵扣进项税额：一般企业不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。房地产开发企业不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额（简易计税、免税房地产项目建设规模房地产项目总建设规模）此处的房地产项目总建设规模是指建筑工程施工许可证上注明的“建设规模”。发生上述情形，当月对计算出的不得抵扣进项税额做进项税转出处理，年度对进项税转出进行清算，账务处理如下：借：主营业务成本、工程施工、开发成本等贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）2.已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生用途改变，用于不得抵扣规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。上述情形应做“进项税额转出”，账务处理如下：借：应付职工薪酬、管理费用、待处理财产损益.贷：原材料、工程物资.应交税费应交增值税（进项税额转出）进项税转出额=实际成本X抵扣时的适用税率或征收率3.已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，用途改变，用于不得抵扣规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值X适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。上述情形应做“进项税额转出”，账务处理如下：