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吉林敖东药业集团股份有限公司内审工作手册吉林敖东药业集团股份有限公司内部控制制度-内审工作手册二一一年十一月目 录 一、审计目标和程序（一）资产类1. 货币资金审计目标和程序2. 交易性金融资产审计目标和程序3. 应收票据审计目标和程序4. 应收账款审计目标和程序5. 坏账准备审计目标和程序6. 预付账款审计目标和程序7. 其他应收款审计目标和程序8. 待摊费用审计目标和程序9. 存货审计目标和程序10. 可供出售金融资产审计目标和程序11. 长期股权投资审计目标和程序12. 固定资产及累计折旧审计目标和程序13. 固定资产清理审计目标和程序14. 在建工程审计目标和程序15. 无形资产审计目标和程序16. 递延所得税资产审计目标和程序（二）负债类17. 短期借款审计目标和程序18. 应付票据审计目标和程序19. 应付账款审计目标和程序20. 预收账款审计目标和程序21. 应付职工薪酬审计目标和程序22. 应付股利审计目标和程序23. 应交税费审计目标和程序24. 其他应付款审计目标和程序25. 预提费用审计目标和程序26. 长期借款审计目标和程序27. 应付债券审计目标和程序28. 长期应付款审计目标和程序29. 预计负债审计目标和程序30. 递延收益审计目标和程序（三）所有者权益类31. 实收资本审计目标和程序32. 资本公积审计目标和程序33. 盈余公积审计目标和程序34. 未分配利润审计目标和程序（四）损益类35. 营业收入审计目标和程序36. 营业成本审计目标和程序37. 销售费用审计目标和程序38. 管理费用审计目标和程序39. 财务费用审计目标和程序40. 销售税金及附加审计目标和程序41. 资产减值损失审计目标和程序42. 投资收益审计目标和程序43. 营业外收入审计目标和程序44. 营业外支出审计目标和程序45. 以前年度损益调整审计目标和程序46. 所得税费用审计目标和程序二、其 它47. 审计标识一、审计目标和程序（一）资产类1. 货币资金审计目标和程序(1)审计目标确定货币资金是否存在；确定货币资金的收支记录是否完整；确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确；确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序核对现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符；会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点表”，分币种面值列示盘点金额；资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。盘点金额与现金日记账户余额进行核对，如有差异，应查明原因并作出记录或作适当调整。若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在“盘点表”中注明或作出必要的调整。获取资产负债表日的“银行存款余额调节表”，经调节后的银行存款余额若有差异，应查明原因，作出记录或作适当的调整；检查“银行存款余额调节表”中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如有存在应于资产负债表日前进账的应作相应调整；向所有的银行存款户(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款)函证年末余额；银行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，作出记录；抽查大额现金收支、银行存款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款)支出的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录；抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证，如有跨期收支事项，应作适当调整；检查非记账本位币折合记账本位币所采用的折算汇率是否正确，折算差额是否已按规定进行会计处理；验明货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。2. 交易性金融资产审计目标和程序(l)审计目标确定交易性金融资产是否存在；确定交易性金融资产是否归被审计单位所有；确定交易性金融资产的增减变动及其收益(或损失)的记录是否完整；确定交易性金融资产年末余额是否正确；确定交易性金融资产的计价是否正确；确定交易性金融资产在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序核对交易性金融资产明细账与总账余额是否相符；会同被审计单位主管会计人员盘点库存交易性金融资产，编制“库存交易性金融资产盘点表”。列明有价证券名称、数量、公允价值和取得成本并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整；在外保管的交易性金融资产，应查阅有关保管的证明文件，必要时可向保管人函证；检查交易性金融资产购入、售出或兑现的原始凭证是否完整，会计处理是否正确；复核与交易性金融资产有关的损益计算是否准确，并与投资收益和公允价值变动损益有关项目核对；了解交易性金融资产的可变现情况，并作出记录；检查交易性金融资产的划分是否符合企业会计准则的规定。取得有关账户流水单和交易性金融资产在资产负债表日的公允价值材料，验明交易性金融资产是否已在资产负债表恰当披露。3. 应收票据审计目标和程序(l)审计目标确定应收票据是否存在；确定应收票据是否归被审计单位所有；确定应收票据增减变动的记录是否完整；确定应收票据是否有效，可否收回；确定应收票据年未余额是否正确；确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序核对应收票据明细账与总账的余额是否相符。获取或编制资产负债表日应收票据明细表，并检查明细表各项余额的加计是否正确；取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录一致。在应收票据明细表上标出至审计时已兑现或已贴现的应收票据，检查相关收款凭证等资料，以确认其真实性。监盘库存票据，并与应收票据登记簿的有关内容核对。抽取部分票据向出票人函证，以证实其存在性和可收回性。验明应收票据的利息收入是否均已正确入账。核对已贴现的应收票据，其贴现额与利息额的计算是否准确，会计处理方法是否恰当。验明应收票据是否已在资产负债表上恰当披露。4. 应收账款审计目标和程序(1)审计目标确定应收账款是否存在；确定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款增减变动的记录是否完整；确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当；确定应收账款年末余额是否正确；确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序核对应收账款明细账与总账的余额是否相符。获取或编制应收账款明细表，复核加计数额是否正确。分析应收账款的账龄及余额构成，选取账龄长、金额大的应收款项向债务人进行函证，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整；未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代审计程序进行检查，根据替代检查结果判断其债权的真实性与可收回性。对未发询证函的应收账款，应抽查有关原始凭证。检查应收账款中有无债务人破产或者死亡的，以及破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行偿债义务的。检查坏账损失的会计处理是否经授权批准。抽查有无不属于结算业务的债权，如有，应作出记录或作适当调整。对于用非记账本位币结算的应收账款，检查其采用的汇率及折算方法是否正确。分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整。验明应收账款是否已在资产负债表上恰当披露。5. 坏账准备审计目标和程序(1)审计目标确定计提坏账准备比率是否恰当，坏账准备是否充分；确定坏账准备增减变动的记录是否完整；确定坏账准备年末余额是否正确；确定坏账准备在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序核对坏账准备明细账与总账的余额是否相符；按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是否充分，若有大额差异应进行调整；检查年度内坏账损失的原因是否清楚，有无授权批准，有无已作坏账损失处理后又收回的账款；检查资产负债表日后仍未收回的长期挂账应收账款；检查向债务人询证回函的例外事项及存有争执的余额；检查坏账准备的贷方记录是否与列作坏账损失的账项一致；复核计算坏账准备余额占应收账款余额的比率，并和以前年度的相关比率核对，检查分析其重大差异，验明坏账准备是否已在资产负债表上恰当披露。6. 预付账款审计目标和程序(1)审计目标确定预付账款是否存在；确定预付账款是否归被审计单位所有；确定预付账款增减变动的记录是否完整；确定预付账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当；确定预付账款年末余额是否正确；确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序核对预付账款明细账与总账的余额是否相符。获取或编制预付账款明细表，复核加计数额是否正确，同时请被审单位协助，在预付账款明细表上标出截止审计日已收到货物并冲销预付账款的项目。选择预付账款重要项目，函证资产负债表日余额的正确性，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整；未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代方法进行检查，根据替代检查结果判断其债权的真实性或出现坏账的可能性。对未发询证函的预付账款，应抽查有关原始凭证。抽查入库记录，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款这两个科目同时挂账的情况。分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整。验明预付账款是否已在资产负债表上恰当披露。7. 其他应收款审计目标和程序(1)审计目标确定其他应收款是否存在；确定其他应收款是否归被审计单位所有；确定其他应收款增减变动的记录是否完整；确定其他应收款是否可收回；确定其他应收款年末余额是否正确；确定其他应收款在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序核对其他应收款明细账与总账的余额是否相符；编制或获取其他应收款明细表，复核加计数是否准确，是否与总账、明细账核对相符，并标明截止审计日已收回或转销的项目；选择金额较大和异常的项目，检查原始凭证或签发询证函；了解重大明细项目的其他应收款内容及性质，进行类别分析, 重点关注是否存在资金被关联企业（或实际控制人）大量占用、变相拆借资金、隐形投资、误用会计科目、或有损失等现象；对发出询证函未能收回的，采用替代程序，如查核下一年度明细账，或追踪至其他应收款发生时的付款凭证；对于长期未能收回的项目，应查明原因，确定是否可能发生坏账损失；测试其他应收款账龄划分的适当性。审查转作坏账损失的项目，是否符合规定并办妥审批手续；分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整；结合应收账款、其他应付款等明细余额，检查是否有同时挂账的项目，核算内容是否重复，必要时作出适当调整；验明其他应收款是否已在资产负债表上恰当披露。8. 待摊费用审计目标和程序(1)审计目标确定待摊费用会计政策是否恰当；确定待摊费用入账和转销的记录是否完整；确定待摊费用年末余额是否正确；确定待摊费用在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序获取或编制待摊费用明细表，复核其加计的正确性，并与明细账、总账账户年末余额核对一致；抽查大额待摊费用发生的原始凭证及相关文件、资料，以查核其发生额是否正确；抽查大额待摊费用受益期的有关文件、资料，确认待摊费用受益期及其摊销额是否正确；检查有无不属于待摊费用性质的会计事项，有无长期未结清的待摊费用，如有，应查明原因并作出记录，必要时作适当调整；验明待摊费用是否已在资产负债表上恰当披露。9. 存货审计目标和程序(1)审计目标确定存货是否存在；确定存货是否归被审计单位所有；确定存货增减变动的记录是否完整；确定存货的品质状况，存货跌价的计提是否合理；确定存货的计价方法是否恰当；确定存货年末余额是否正确；确定存货在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序核对各存货项目明细账与总账的余额是否相符。检查资产负债表日存货的实际存在：参与被审计单位存货盘点的事前规划，或向被审计单位索取存货盘点计划；审计人员亲临现场观察存货盘点，监督盘点计划的执行，并作适当抽点；盘点结束后索取盘点明细表、汇总表副本进行复核，并选择数额较大、收发频繁的存货项目与永续盘存记录进行核对。如未参与年末盘点，应在审计外勤工作时对存货进行抽盘：获取并检查被审计单位期末存货盘点计划及存货盘点明细表、汇总表，评价委托人盘点的可信程度；根据被审计单位存货盘点的可信程度，选择重点的存货项目进行抽查盘点或全额盘点，并倒推计算出资产负债表日的存货数量。在监盘或抽盘被审计单位存货时，要检查有无代他人保存和来料加工的存货，有无未作账务处理而置于(或寄存)他处的存货，这些存货是否正确列示于存货盘点表中。在监盘或抽盘被审计单位存货时，要注意观察存货的品质状况，要征询技术人员、财务人员、仓库管理人员的意见，以了解和确定存货中属于残次、毁损、滞销积压的存货及其对当年损益的影响。获取存货盘点盈亏调整和损失处理记录，检查重大存货盘亏和损失的原因有无充分合理的解释，重大存货盘亏和损失的会计处理是否已经授权审批，是否正确及时地入账。检查被审计单位存货跌价损失准备计提和结转的依据、方法和会计处理是否正确，是否经授权批准，前后期是否一致。查阅资产负债表日前后若干天的存货增减变动的有关账簿记录和原始凭证，检查有无存货跨期现象。如有，应作出记录，必要时作适当调整。根据被审计单位存货计价方法，抽查年末结存量比较大的存货的计价是否正确，若存货以计划成本计价，还应检查“材料成本差异”账户发生额、转销额是否正确，年末余额是否恰当。抽查材料采购账户，对大额的采购业务，追查自订货至到货验收、入库全过程的合同、凭证、账簿记录，以确定其是否完整、正确，抽查有无购货折让、购货退回、损坏赔偿、掉换等事项，抽查若干在途材料项目，追查至相关购货合同及购货发票，并复核采购成本的正确性。不设“材料采购”科目的，上述检查方法适用于对在途材料和原材料，包装物购进的检查。抽查存货发出的原始凭证是否齐全、内容是否完整，计价是否正确。抽查委托加工材料发出收回的合同、凭证，核对其计费、计价是否正确，会计处理是否及时、正确；有无长期未收回的委托加工材料，必要时对委托加工材料的实际存在进行函证。抽查大额发出商品的原始凭证及相关协议、合同，确定其是否按约定时间收回货款，如有逾期或其他异常事项，由被审计单位作出合理解释，必要时进行函证。低值易耗品与固定资产的划分是否合理，其摊销方法及摊销金额的确定是否正确。对业已进账并纳入资产负债表内的受托代销商品，可参照存货的检查方法进行检查；对未进账、资产负债表外的受托代销商品的检查，可依据“受托代销商品备查簿”进行实物盘点，与“备查簿”及相关记录核对一致。如有差异，查明原因作出记录。了解被审计单位的生产工艺流程和成本核算方法，检查成本核算方法与生产工艺流程是否匹配，前后期是否一致并作出记录；抽查成本计算单，检查直接材料、直接人工及制造费用的计算和分配是否正确，并与有关佐证文件（如领料记录、生产工时记录、材料费用分配汇总表、人工费用分配汇总表等）相核对：检查车间在产品盘存资料，与成本核算资料核对；检查车间月末余料是否办理假退料手续；获取直接材料、直接人工和制造费用的分配标准和计算方法，评价其是否合理和适当，以确认在产品中所含直接材料、直接人工和制造费用是合理的；获取完工产品与在产品的生产成本分配标准和计算方法，检查生产成本在完工产品与在产品之间、以及完工产品之间的分配是否正确，分配标准和方法是否适当，与前期比较是否存在重大变化，该变化是否合理；抽查产成品交库单，核对其品种、数量和实际成本与生产成本的结转数是否相符。抽查产成品的发出凭证，核对其品种、数量和实际成本与产品销售成本是否相符。了解存货的保险情况和存货防护措施的完善程度，并作出相应记录。验明存货是否已在资产负债表上恰当披露。10、可供出售金融资产审计目标和程序(1)审计目标确定可供出售金融资产是否存在；确定可供出售金融资产是否归被审计单位所有；确定可供出售金融资产的增减变动及其收益(或损失)的记录是否完整；确定可供出售金融资产的计价是否正确；确定可供出售金融资产的年末余额是否正确；确定可供出售金融资产在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序获取或编制可供出售金融资产明细表；复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；与被审计单位讨论以确定划分为可供出售金融资产的金融资产是否符合会计准则的规定；对于没有划分为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产，获取股票、债券、基金等账户对账单，与明细账余额核对，需要时，向证券登记公司等发函询证,以确认其存在。如有差异，查明原因，作出记录或进行适当调整；被审计单位的主管会计人员盘点库存可供出售金融资产, 编制可供出售金融资产盘点表，内审人员实施监盘并检查可供出售金融资产名称、数量、票面价值、票面利率等内容，并与相关账户余额进行核对；如有差异，查明原因。作出记录或进行适当调整；如可供出售金融资产在审计工作日已售出或兑换，则追查至相关原始凭证，以确认其在审计截止日存在；在外保管的可供出售金融资产等应查阅有关保管的文件，必要时可向保管人函证，复核并记录函证结果。了解在外保管的可供出售金融资产是否实质上为委托理财，如是，则应详细记录，分析资金的安全性和可收回性，提请被审计单位重新分类，并充分披露。复核可供出售金融资产的计价方法，检查其是否按公允价值计量，前后期是否一致，公允价值取得依据是否充分；复核可供出售金融资产的期末价值计量是否正确，会计处理是否正确。可供出售金融资产期末公允价值变动应计入资本公积。但应关注按实际利率法计算确定的利息、减值损失、外币货币性金融资产形成的汇兑损益应确认为当期损益。与财务费用、资产减值损失等科目中的相应数字核对无误。期末，对可供出售金融资产逐项进行检查，以确定是否已经发生减值。如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可认定该项可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。并与被审计单位已计提数相核对，如有差异，查明原因；11. 长期股权投资审计目标和程序(1)审计目标确定长期股权投资是否存在；确定长期股权投资是否归被审计单位所有；确定长期股权投资的增减变动及其收益(或损失)的记录是否完整；确定长期股权投资的计价方法(成本法或权益法)是否正确；确定长期股权投资的年末余额是否正确；确定长期股权投资在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序获取或编制长期股权投资明细表，复核加计数是否正确，并与明细账和总账的余额核对相符。根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和时间，检查长期股权投资核算方法是否正确；重大投资项目，应查阅董事会有关决议，并取证。对于应采用权益法核算的长期股权投资,获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表, 如果未经注册会计师审计, 则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。复核投资损益时，根据重要性原则，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以确认投资损益，并作出详细记录；检查本期增加的长期股权投资，追查至原始凭证及相关的文件或决议及被投资单位验资报告或财务资料等，确认长期股权投资是否符合投资合同、协议的规定，会计处理是否正确（根据企业合并形成、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资分别确定初始投资成本）。检查本期减少的长期股权投资，追查至原始凭证，确认长期股权投资的处理有合理的理由及授权批准手续，会计处理是否正确。.期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值：验明长期股权投资是否已在资产负债表上恰当披露。12. 固定资产及累计折旧审计目标和程序(1)审计目标确定固定资产是否存在；确定固定资产是否归被审计单位所有；确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整；确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；确定固定资产及其累计折旧的年末余额是否正确；确定固定资产及其累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表，复核加计数是否正确，并与明细账和总账的余额核对相符；检查本年度增加固定资产的计价是否正确，凭证手续是否齐备，对已经交付使用但尚未办理竣工结算等手续的固定资产，检查其是否已暂估入账，并按规定计提折旧，检查资本性支出与收益性支出的划分是否恰当；实地抽查部分固定资产，确定其是否实际存在；抽查有关所有权证明文件，确定固定资产是否归被审计单位所有；检查本年度减少的固定资产是否经授权批准，是否正确及时入账；复核固定资产保险范围、数额是否足够；获取租入(含融资租入)、租出固定资产相关的证明文件，并检查其会计处理是否正确；调查年度内未使用、不需用固定资产的状况，及未使用、不需用的起止时间，并作出记录；了解并确认固定资产折旧政策，计算复核本年度折旧的计提是否正确；检查涉及固定资产购置约定的资本性支出；验明固定资产及其累计折旧是否已在资产负债表上恰当披露。13. 固定资产清理审计目标和程序(l)审计目标确定固定资产清理的记录是否完整，反映的内容是否正确；确定固定资产清理的期末余额是否正确；确定固定资产清理在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序核对固定资产清理明细账与总账的余额是否相符；检查固定资产清理的发生是否有正当理由，是否经技术部门鉴定，会计处理是否正确；检查固定资产清理的转销是否查明原因并经适当授权批准，会计处理是否正确；检查固定资产清理是否长期挂账，如有，应作出记录，必要时进行适当调整；验明固定资产清理是否已在资产负债表上恰当披露。14. 在建工程审计目标和程序(l)审计目标确定在建工程是否存在；确定在建工程是否归被审计单位所有；确定在建工程增减变动的记录是否完整；确定在建工程的年末余额是否正确；确定在建工程在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序获取或编制在建工程明细表，核对明细账与总账的余额是否相符；检查在建工程项目、规模是否经授权批准；抽查年度在建工程增加数的原始凭证是否齐全，会计处理是否正确；检查已完工程项目以及其他转出数的原始凭证是否齐全，会计处理是否正确；检查在建工程账户年末余额构成内容，并到工程现场实地观察、了解工程项目的实际完工进度，查看未安装设备的实际存在；检查是否存在已交付使用，但未办理竣工交付使用手续，未及时进行会计处理的项目；检查在建工程合约，以确定约定资本性支出；验明在建工程是否已在资产负债表上恰当披露。15. 无形资产审计目标和程序(1)审计目标确定无形资产是否存在；确定无形资产是否归被审计单位所有；确定无形资产增减变动及其摊销的记录是否完整；确定无形资产的摊销政策是否恰当；确定无形资产的年末余额是否正确；确定无形资产在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序获取或编制无形资产明细表，复核加计数是否准确，并与明细账和总账余额核对相符。检查无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状况等，并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据、使用状况和受益期限，确定无形资产是否存在，并由被审计单位拥有或控制。检查以接受投资或购入方式取得的无形资产的价值是否分别与验资报告及资产评估结果确认书或合同协议等证明文件一致；检查取得无形资产的法律程序是否完备。检查无形资产的摊销方法，复核计算无形资产的摊销及其会计处理是否正确。验明无形资产是否已在资产负债表上恰当披露。16. 递延所得税资产审计目标和程序(1)审计目标确定递延所得税资产是否存在；确定递延所得税资产是否归被审计单位所有；确定递延所得税资产增减变动的记录是否完整；确定递延资产年末余额是否正确；确定递延资产在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序获取或编制递延所得税资产明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。检查被审计单位采用的会计政策是否为资产负债表债务法。检查被审计单位用于确认递延所得税资产的税率是否根据税法的规定，按照预期收回该资产期间的适用税率计量。识别被审计单位期初递延所得税资产和递延所得税负债的项目及金额，以及对当期经营损失以及未来期间的影响。检查是否以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，并检查提供证据是否充分。检查递延所得税资产增减变动记录，及可抵扣暂时性差额的形成原因，确定是否符合有关规定，计算是否正确，预计转销期是否适当。检查被审计单位是否在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产，检查是否减记递延所得税资产的账面价值。检查递延所得税资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报：负债类17. 短期借款审计目标和程序(1)审计目标确定短期借款借入、偿还及计息的记录是否完整；确定短期借款的年末余额是否正确；确定短期借款在会计报表上的披露是否充分。(2)审计程序获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符；向银行或其他债权人函证重大的短期借款；对年度内增加的短期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行核对；对年度内减少的短期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额；检查年末有无到期末偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应作出记录，必要时进行适当调整；检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理；验明短期借款是否已在资产负债表上充分披露。18. 应付票据审计目标和程序(1)审计目标确定应付票据的发生及偿还记录是否完整；确定应付票据的年末余额是否正确；确定应付票据在会计报表上的披露是否充分。(2)审计程序获取或编制应付票据明细表，列示票据类别及编号、出票日期、面额、到期日、付款人名称、利息率、付息条件，抵押品名称、数量、金额，并与明细账、总账核对相符；检查债务的合同、发票和收货单等资料，核实交易、事项交易真实性，复核其应存入银行的承兑保证金，并与其他货币资金科目勾稽；抽查资产负债表日后已偿付的应付票据，检查有无未入账的应付票据，核实其是否已付款并转销；获取被审单位的贷款卡，检查其中有关应付票据的信息与明细账合计数、总账数、报表数是否相符。选择应付票据的重要项目(包括零账户)，函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实票据的真实性）。检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理；验明应付票据是否已在资产负债表上充分披露。19. 应付账款审计目标和程序(1)审计目标确定应付账款的发生及偿还记录是否完整；确定应付账款的年末余额是否正确；确定应付账款在会计报表上的披露是否充分。(2)审计程序获取或编制应付账款明细表，复核加计数是否准确，并与明细账和总账的余额核对相符；选择应付账款重要项目(包括零账户)，函证其余额是否正确；根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否再次函证；对未回函的重大项目，采用替代程序，确定其是否真实：检查资产负债表日后应付账款明细账及现金日记账、核实其是否已支付；检查该笔债务的相关凭证资料、核实交易事项的真实性。检查是否存在未入账的应付账款：检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票(如抬头不符，与合同某项规定不符等)及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。检查应付账款是否存在借方余额，决定是否进行重分类；检查应付账款长期挂账的原因，并作出记录，必要时予以调整；检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理；验明应付账款是否已在资产负债表上充分披露。20. 预收账款审计目标和程序(l)审计目标确定预收账款的发生及偿还记录是否完整；确定预收账款的年末余额是否正确；确定预收账款在会计报表上的披露是否充分。(2)审计程序获取或编制预收账款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账的余额核对相符。选择预收账款的若干重大项目函证，根据回函情况编制函证结果汇总表。回函金额不符的，应查明原因并作出记录或适当调整；未回函的，应再次函证或通过检查资产负债表日后已转销的预收账款是否与仓库发货单、销售发票相一致等替代程序，确定其是否真实、正确。检查预收账款是否存在借方余额，决定是否进行重分类。检查预收账款长期挂账的原因，并作出记录，必要时予以调整。验明预收账款是否已在资产负债表上充分披露。21. 应付职工薪酬审计目标和程序 (l)审计目标确定应付职工薪酬的发生及支付记录是否完整；确定应付职工薪酬的年末余额是否正确；确定应付职工薪酬在会计报表上的披露是否充分。(2)审计程序获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理；比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理当局关于员工工资标准的决议；检查分配方法与上年是否一致，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿直接计入管理费用外，被审计单位是否根据职工提供服务的受益对象，分别情况进行正确处理。检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提(分配)和支付(或使用)的会计处理是否正确，依据是否充分。检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报:22. 应付股利审计目标和程序(1)审计目标确定应付股利的记录是否完整；确定应付股利的年末余额是否正确；确定应付股利在会计报表上的披露是否充分。(2)审计程序获取或编制应付股利明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数及明细账合计数核对相符。审阅公司章程、股东会（或股东大会）和董事会会议纪要中有关股利的规定，了解股利分配标准和发放方式是否符合有关规定并经法定程序批准。检查应付股利的计提是否根据董事会或股东会（或股东大会）决定的利润分配方案，从税后可供分配利润中计算确定，并复核应付股利计算和会计处理的正确性。检查股利支付的原始凭证的内容、金额和会计处理是否正确。检查现金股利是否按公告规定的时间、金额予以发放。向主要股东函证，以确定未付股利的真实性和完整性。检查董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，是否按规定未做账务处理，并已在附注中披露。23. 应交税费审计目标和程序(1)审计目标确定应计和已缴税费的记录是否完整；确定未交税费的年末余额是否正确；确定未交税费在会计报表上的披露是否充分。(2)审计程序获取或编制应交税费明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账的余额核对相符；查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件，了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率，以及征、免、减税的范围与期限，确认其年度内应纳税项的内容；检查应缴增值税的计算是否正确：根据与增值税进项税额相关账户审定的有关数据，复核国内采购货物、进口货物、购进的免税农产品、接受投资或捐赠、接受应税劳务等应计的进项税额是否按规定进行了会计处理；根据与增值税销项税额相关账户审定的有关数据，复核存货销售，或将存货用于投资、无偿馈赠他人、分配给股东(或投资者)应计的销项税额，以及将自产、委托加工的产品用于非应税项目应计的销项税额是否正确计算，是否按规定进行会计处理；根据与增值税进项税额转出相关账户审定的有关数据，复算因存货改变用途或发生非常损失应计的进项税额转出数是否正确计算，是否按规定进行了会计处理；检查出口货物退税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。检查应缴营业税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；检查应缴消费税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；检查应缴资源税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；检查应缴土地增值税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；确定应纳税所得额及企业所得税税率，复核应缴企业所得税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；检查除上述税项外的其他税项的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；核对年初未交税金与税务机关的认定数是否一致，如有差额，查明原因作出记录，必要时作适当调整；确定本年度应缴纳的税款，检查有关账簿记录和缴税凭证，确认本年度已缴税款和年末未缴税款；验明未交税费是否已在资产负债表上充分披露。24. 其他应付款审计目标和程序(1)审计目标确定其他应付款的发生及偿还记录是否完整；确定其他应付款的年末余额是否正确；确定其他应付款在会计报表上的披露是否充分。(2)审计程序获取和编制其他应付款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账的余额核对相符；判断选择金额较大和异常的明细余额，检查其原始凭证，并考虑向债权人函证。对未回函的重要单位，编制该单位的增减变动表；必要时，收集客户资料分析其变动的合理性。；检查其他应付款是否存在借方余额，决定是否进行重分类；检查其他应付款长期挂账的原因，并作出记录，必要时予以调整；验明其他应付款是否已在资产负债表上充分披露。25. 预提费用审计目标和程序(1)审计目标确定预提费用的计提和转销记录是否完整；确定预提费用的年末余额是否正确；确定预提费用在会计报表上的披露是否充分。(2)审计程序获取或编制预提费用明细表，复核其加计的正确性，并与明细账、总账的余额核对相符；抽查大额预提费用提取的记账凭证及相关文件资料，确定其预提额和会计处理是否正确；抽查大额预提费用转销的记账凭证及相关文件资料是否齐全，其会计处理是否正确；检查有无不属于预提费用性质的会计事项，有无长期未转销的预提费用，如有，应查明原因并作出记录，必要时作适当调整；验明预提费用是否已在资产负债表上充分披露。26. 长期借款审计目标和程序(l)审计目标确定长期借款借入、偿还及计息的记录是否完整；确定长期借款的年末余额是否正确；确定长期借款在会计报表上的披露是否充分。(2)审计程序获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符；对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行核对；向银行或其他债权人函证重大的长期借款；对年度内减少的长期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额；检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续，一年内到期的长期借款是否已转列流动负债；复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应作出记录，必要时进行适当调整，长期借款利息资本化的会计处理是否正确；检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理；验明长期借款是否已在资产负债表上充分披露。27. 应付债券审计目标和程序(1)审计目标确定应付债券发行、偿还及计息的记录是否完整；确定应付债券的年末余额是否正确；确定应付债券在会计报表上的披露是否充分。(2)审计程序获取或编制应付债券明细表，列示债券面值、票面利率、债券溢价或折价金额、本年度增减变动情况，并与明细账和总账的余额核对相符；审阅债券发行的授权批准手续是否齐全，并作出必要记录；检查应计利息的计算是否准确，会计处理及利息资本化是否正确；检查溢价或折价的摊销额的计算是否准确，会计处理是否正确；检查对到期债券偿还的会计处理是否正确；检查一年内到期的应付债券是否转列流动负债；验明应付债券是否已在资产负债表上充分披露。28. 长期应付款审计目标和程序(1)审计目标确定长期应付款的发生、偿还及计息的记录是否完整；确定长期应付款的年末余额是否正确；确定长期应付款在会计报表上的披露是否充分。(2)审计程序获取或编制长期应付款明细表，并与明细账和总账的余额核对相符；检查长期应付款的内容是否符合企业会计准则的规定（主要包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等）。审阅融资租赁和分期付款方式购入固定资产的授权批准手续是否齐全，并作出必要记录；向债权人函证重大的长期应付款；检查未确认融资费用。重新计算实际利率，并与被审计单位的所计算确定的实际利率进行比较，检查被审计单位是否按照实际利率分摊未确认融资费用，分摊是否正确，相应的会计处理是否正确等。检查与长期应付款有关的汇兑损益是否按规定进行了会计处理；检查一年内到期的长期应付款是否转列流动负债；验明长期应付款是否已在资产负债表上充分披露。29. 预计负债审计目标和程序(1)审计目标确定预计负债的发生、偿还的记录是否完整；确定预计负债的年末余额是否正确；确定预计负债在会计报表上的披露是否充分。(2)审计程序获取或编制预计负债明细表，并与明细账和总账的余额核对相符；了解形成预计负债的原因，并与管理层就预计负债的完整性和充分计提进行讨论，以确定金额估计是否合理，相关的会计处理是否正确。向被审计单位管理层索取下列资料，作必要的审核和评价：有关或有事项的全部文件和凭证；与银行之间的往来函件，以查找有关票据贴现、应收账款抵借、票据背书和对其他债务的担保；向被审单位的法律顾问和律师进行函证，以获取法律顾问和律师对被审计单位资产负债表日业已存在的，以及资产负债日至复函日期间存在的或有事项的确认证据。检查其是否满足预计负债确认的条件，如是，会计处理是否正确。询问有关销售人员并获取被审计单位对产品质量保证方面的记录、被审计单位销售和实际维修费用支付情况，检查其是否满足预计负债确认的条件，如是，会计处理是否正确。检查被审计单位资产负债表日已经签订的待执行合同、合同各方往来信函等，以识别亏损合同，检查其是否满足预计负债确认的条件，如是，会计处理是否正确。复核被审计单位环保政策和程序，查阅与环保监管部门的往来信函、相应账户，识别需要反映的环保整治义务，检查其是否满足预计负债确认的条件，如是，会计处理是否正确。检查被审计单位是否因在投资合同中约定对被投资单位的超额亏损承担额外损失，检查其是否满足预计负债确认的条件，如是，会计处理是否正确。根据预计负债确认的条件，确定企业预计负债的计量是否合理，会计处理是否正确。检查预计负债得以证实时（即损失实际发生时），对实际发生的损失与原预计负债的差额的会计处理是否正确。确定预计负债是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报；30. 递延收益审计目标和程序(1)审计目标确定递延收益的发生、转销的记录是否完整；确定递延收益的年末余额是否正确；确定递延收益在会计报表上的披露是否充分。(2)审计程序获取或编制递延收益明细表，复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对是否相符；检查核算内容是否符合规定范围，若存在不该在本科目核算的收益挂帐，应予结转。检查递延收益的分配是否符合政策，复核计算其分配及会计处理是否正确。复核政府补助明细表，核对与明细帐余额是否相符，抽查原始凭证，检查是否满足政府补助所附条件；检查政府补助是否能够收到，检查是否有与资产无关的或用于补偿企业已发生的相关费用或损失的政府补助。检查政府补助是否有相关文件，会计处理是否正确。复核其他递延收益明细表，核对与明细帐余额是否相符，抽查原始凭证，检查相关依据是否符合相关规定。确定递延收益是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。所有者权益类31. 实收资本（股本）审计目标和程序(1)审计目标确定实收资本的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整；确定实收资本年末余额是否正确；确定实收资本在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序检查投资者是否已按合同、协议、章程约定时间缴付出资额，其出资额是否业经中国注册会计师验证，已验资者，应查阅验资报告；以外币出资的，检查其实收资本折算汇率是否符合规定，折算差额的会计处理是否正确；检查实收资本增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同