浅议资产减值在财务与会计变革中引起的问题与对策(学生版).doc

浅议资产减值在财务与会计变革中引起的问题与对策摘要：本文针对企业在计提资产减值准备中可变现净值、可收回金额计算比较复杂、会计人员专业知识要求较高、资产减值的确认基础比较困难、商誉减值测算困难等问题进行了分析，提出了建立完善的企业效绩考评体系、加强财务人员职业素质的培养、加快相关具体准则的制定、进一步健全和发展信息市场和价格市场等解决措施。关键词：资产减值；可回收金额；商誉引言近年来, 资产减值问题引起我国乃至世界的普遍关注。企业通过确认资产减值，可以真实地反映其资产的质量和实际的盈利能力, 提高其抵御风险的能力, 也便于投资人和市场对企业做出正确的评价。但由于受历史遗留等诸多因素的影响 ，我国企业普遍存在着高估资产价值的现象， 更由于我国会计制度的不尽完善以及企业为了完成其既定利润目标，造成企业在资产减值会计处理中并未真正达到真实反映资产质量的预期效果，反而在一定程度成为企业盈余管理的工具。对此，财政部在2007年出台的企业会计准则第8号资产减值有效的遏制了企业使用计提资产减值准备来调节盈余。相对于旧准则而言， 新准则在计提减值准备的范围方面得到扩展，堵住了有些企业通过计提来调节利润的漏洞“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”， 从2007年开始计提后不能冲回， 只能在处置相关资产后，再进行会计处理。要求计提八项资产减值准备， 并具体列示了这八项资产计提减值准备的参考性条件,对可能发生的各项资产损失计提进行了比较充分的考虑。与此同时，新的资产减值会计准则明确规范了资产减值迹象的判断、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及其减值处理、商誉的减值测试与处理以及有关资产减值的披露等具体问题, 为企业计提减值准备提供了权威性的标准, 这不仅是对企业会计工作的规范, 更对我国市场经济健康发展提供了重要保障。虽然新准则体系使资产减值准备会计更趋规范，可操作性更强，但在实际操作中，对准则中的资产的可回收金额等的确认难度较大，在一定程度上影响了企业财务报告的真实性与可靠性。下面，浅析一下资产减值在财务与会计变革中引出的问题及对策。一、计提资产减值准备中存在的问题（一）可变现净值、可收回金额计算比较复杂企业会计准则第8号资产减值中规定：企业资产有存在减值迹象的，对其可收回性进行合理估计。资产的公允价值减去处置费用后所得的资金与预计未来现金流程现值中最后做比较（由较高者确定），以此来对可回收金额问题进行确定。这中间，可变现净值与可收回金额在很大程度上依赖财务人员的主观意识，主观性占很大因素，因此结果会有所不同。新准则使用未来现金流量现值的目的是使期末资产计量和当期损益更加真实可靠，对预计未来现金流量现值的内容进行了规定，要求预算未来资产的现金流量时应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。虽然这些规定从理论上来看的确使得计量的可靠性得以提高，但是在实际工作中，对未来现金流量预测这一问题成了很多企业一个很大的待解决的难题。可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率，而贴现率具有非常不稳定性，这样就使得缺乏对计量衡量标准和制约的方法措施。此外，企业外部人员对企业的资产使用价值情况缺乏基本的认知，因此资产减值准备再确认缺乏权威性。1.预测未来现金流量。预测企业未来现金流量十分困难，所以应当科学的根据相关部门已经批准的最后预测或预算的基础进行未来现金流程的预测。单位正常情况下应当采用稳定的增长率，除非在递增增长率是合理的。对未来现金流量的预测应当以合理持续的假设推断为基础。将全部可能得到的数据在预算现金流量的时候都应当考虑在内，依赖预算的程度与验证程序保持一致。如果现金流量的时间和数量有可能被预测出，那么预计未来现金流量最佳预测值时，对结果的可能性应当考虑。如果企业无法合理估计资产的公允价值，可收回金额可以根据该资产未来现金流量的现值加以确定。但是在预计资产未来现金流量时，准则中要求“企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行合理估计”，预计中需综合考虑的因素众多，虽然理论上显得非常严谨，但实际工作中可能不具有更多的操作性。2.折现率的选择。折现率应当是一个反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。折现率是计算未来现金流量现值的关键要素之一，其合理的选择直接影响到企业资产的可收回金额的确定。折现率应当反映当前市场货币时间价值和资产特定的风险，而风险带有不确定性。在对折现率进行选择的时，怎么样科学有效的对特定的风险进行反映，在实际工作中会有一定的难度。而对未来现金流量流出的预测以及折现率的选择只是提出了应遵循的原则，这就需要会计人员在核算时充分运用职业判断和会计估计。而估计的准确性会对会计数据的真实性造成影响，从而影响会计利润以及费用的增减。3.公允价值难以可靠计量。公允价值的使用需要依靠活跃的交易市场，以及会计人员较高的职业判断能力，稍有偏差，就可能成为企业调节利润的手段。而目前我国市场经济还没有健全规范体系，因此会导致企业在采用公允价值进行计量时，会出现受到人为因素的干扰的问题，这样就使得资产减值金额的真实性和合理性无法保证。（二）会计人员专业知识的问题固定资产入账后，会计上根据预计的使用年限，按照该资产经济利益预期实现方式选择了合理的折旧方法。那么在较长时间内，会计人员就按照既定的数据按期计提折旧，但是在科技发达，生产技术日新月异的今天，可能很快就有新的设备上市，必然导致原有资产淘汰，市价下跌，会计上作为资产减值进行处理。可是对于上述原因产生的减值，其确认和计量问题以会计人员的专业能力来讲已经很难负荷，这需要企业中很多部门以及很多相关专业技术人员一起协定，或者有时候甚至需要企业外部的专业评估机构做协助才能最后认定。这样不仅难度上比较大，而且时间常常会较会计信息披露时间之后。（三）资产减值的确认基础比较困难，确认方式多样我国资产减值准备按两个基础确认，一是按单项计提；二是当企业难以按单项计提时，则按资产组计提。但从我国企业的实际管理水平看，对资产组的规定要在企业中得到很好的实施有较大的难度。由于企业资产确认方式的不确定性较大而且比较多样性，企业管理就可以通过对会计政策选择的手段，提供虚假的会计信息，从而对信息的使用者进行误导。（四）商誉减值测算困难大相比较一般的资产减值，对商誉减值的测算就困难比较大。对企业来讲，应该根据商誉所在的资产组和组合来进行减值的测算工作。这其中包括了很多具体的操作性问题，比如资产组的所属认定、资产分配的大小等，这些都会直接对商誉的减值测试结果有所影响，进而会对企业的利润表有影响。由于这里面包含了很多主观的判断因素，同时财务工作人员缺乏比较客观的标准，这样就为企业对利润进行操控提供了很大的空间。由于上述资产减值准备计提中存在的诸多问题，将对会计数据产生重大的影响，从而影响会计信息的真实性、完整性。对于会计信息使用者进行决策以及社会发展产生不利影响。二、解决的措施（一）建立完善的企业效绩考评体系企业运用各种手段进行会计报表粉饰的内在动因主要来自于外界对其经营业绩的考评要求。为此，有必要建立一套科学合理的企业效绩考评体系，把财务指标和非财务指标的考核结合起来，改变以往只重视结果（如利润），而不重视考察形成结果的程序和过程的做法。只有这样，才能从根本上缓解目前利润操纵的严重问题，并有助于引导和促进企业的健康发展。（二）加强财务人员职业素质的培养确认和计量资产减值需要高素质的财务人员，如新准则财产减值现值以及公允价值的若干规定，对财务人员提出了更高的要求。要想将新会计准备落到实处，财务人员不仅仅需要扎实的理论知识，还应当具有很强的职业判断本领，综合分析和经验也应当多。所以，对于资产减值损失企业应当对财务人员进行培训，是财务人员深入学习新准则，全面提高知识面，由算账到管理方面发展。（三）加快相关具体准则的制定现有关于资产减值准备的规定还存在一些问题，在实务中也已暴露出了很多问题。在资产减值准备的确认和计量上，新准则的制定未充分考虑实务的可操作性，针对目前我国价格市场不完善和会计人员水平不高的现状，只有加强其操作性才能降低利润操纵的可能性，从而保证会计信息的质量。（四）进一步健全和发展信息市场和价格市场由于我国的信息市场和价格市场尚不完善，无论是企业、中介服务机构还是证券管理机构都很难获得公司各种投资、存货当前合理的市场价格，导致计提工作不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。因此，只有完善信息价格市场和资产评估体系，企业各项资产的公允价值和市价才能得到公正合理的反映，让企业资产减值准备的计提有章可循，体现会计核算的公允性和客观性。（五）加强中介机构的审计作用注册会计师的审计可以说是防止企业会计造假的强有力的一道防线，但由于审计在很大程度上是依赖于职业经验和专业判断，而计提资产减值准备会涉及到很多主观判断，以一种主观上的判断去判断另一种主观上的判断是否合法公允，因其标准难以客观固定，必然增加审计风险。因此注册会计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。一旦