[管理学]管理会计第四章本量利分析

第四章 本量利分析,知识目标,了解本量利分析的假定理解本量利分析的基本原理掌握保本点分析的方法和有关因素变动对保本点影响的分析,能力目标,能说出本量利分析的假定能解释本量利分析的基本原理能计算保本点的销售量和保本点的销售额能分析有关因素变动对保本点的影响,第一节 本量利分析概述,什么是本量利分析？成本、业务量和利润之间的相互关系分析，简称本量利分析。,一、本量利分析的基本公式,本量利分析通过揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售收入和利润等变量之间的内在的规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息。,基本公式,利润=销售收入-变动成本-固定成本利润=销售量*销售单价-销售量*单位变动成本-固定成本销售量=（利润+固定成本）/（单价-单位变动成本）,二、本量利分析假定,（一）成本性态的假定（二）业务量假定（三）相关范围的假定 固定成本、单位变动成本、单价假定不变,（四）品种的假定（五）利润的假定（六）变动模式的假定在本量利分析中，总是假定利润是事先可以预计、或是可能实现（应该实现的目标利润）,第二节 保本点分析,保本点分析是本量利分析的核心内容之一。,什么保本点？是指企业经营所得的销售收入等于销售成本，企业处于不赢不亏的状态，又称盈亏临界点。表现形式：实物量与货币金额,一、单一产品的保本点分析,利润=销售收入-固定成本-变动成本总额因此保本点的销售量=固定成本总额(单价-变动成本)保本点的销售额=固定成本总额边际贡献率,边际贡献是指产品销售收入减去变动成本的差额。表现形式：边际贡献总额、单位边际贡献边际贡献率：单位边际贡献占单位售价的百分比或者是边际贡献总额占销售总额的百分比或者是边际贡献总额占销售收入总额的百分比，它也叫边际利润率或贡献毛益率。,例41,丰泽公司开发出一种新产品，准备投放市场，已知每件产品的单位变动成本为200元，生产该产品的固定成本总额为6000元，边际贡献率为50%，每件售价400元，经过市场调研，预计明年可出售2000件。计算保本点的量及销售额。,解：保本点的销售量=60000 (400-200)=300（件）保本点的销售额=60000 50%=120000（元）,二、多种产品的保本点分析,生产多种产品时，保本点的计算不能直接用实物量表示，而只能以价值形式来反映。常用的计算方法有主要品种法、分类法、加权平均法等。,（一）主要品种法,如果企业生产的多种产品中只有一种是主要产品，其他产品占销售额的比重较小，为了简化计算，则可将该类企业视同于单一品种产品的企业，按一种产品的保本点计算的方法确定保本点。,（二）分类法,适用情况：企业虽然生产多种产品，但基本是封闭式生产。这种情况下，区分产品专属固定成本是可能的，对于不同的固定成本应选择一定标准将其分配给各种产品。分配标准可采用销售额、销售量、产品重量、工时或在一定条件下的边际贡献，然后按每一种产品进行保本分析。,计算步骤,第一步：分别计算各种产品的利润，然后进行汇总，利润=现有销售额-保本点销售额）该产品边际贡献率第二步：判断如果利润为零，则说明企业刚好保本；如果利润大于零，则企业盈利；如果利润小于零，则企业亏损。,（三）加权平均法,第一步：计算每种产品的销售额占总销售额的比重第二步：计算每种产品的边际贡献率，从而得出加权的边际贡献率。加权的边际贡献率=（每种产品的边际贡献率该种产品的销售额占总销售额的比重）,适用情况：生产多种产品的情况下，各种产品的边际贡献率不尽相同,计算步骤,第三步：计算综合的保本点的销售额综合的保本点的销售额=固定成本总额加权的边际贡献率第四步：计算每种产品的保本点的销售额每种产品保本点的销售额=综合的保本点的销售额该产品的销售额占销售总额的比重,第五步：计算每种产品的保本点的销售额每种产品的保本点的销售额=该种产品的保本点的销售额该种产品的单价,例42,丰泽公司生产销售A、B、C三种产品，假定产销平衡，固定成本总额为1 72000元。相关资料见表4-1。计算三种产品的保本点销售量。,表4-1 丰泽公司相关销售资料,解：,（1）全部产品的预计销售额 =（预计销售量各种产品的单价） =5000 40 +10000 10+12500 16 =500000（元）,（2）各种产品销量的比重=各种产品的销售额总销售额A的比重=（500040）500000=40%B的比重=（10000 10） 500000=20%C的比重=（12500 16） 500000=40%,（3）各种产品的加权边际贡献率,=（每种产品的边际贡献率该种产品的销售额占总销售额的比重）A的边际贡献率=（40-25）40=37.5%B的边际贡献率=（10-6）10=40%C的边际贡献率=（16-8）16=50%综合边际贡献率= 37.5%40%+ 40 %20%+ 50%40%=43%,（四）综合保本点销售额,=固定成本总额加权的边际贡献率=172000 43%=400000（元）,（5）各种产品的保本点的销售额如下,A产品的保本点的销售额=40000040%=160000（元）B产品的保本点的销售额=40000020%=80000（元）C产品的保本点的销售额=40000040%=160000（元）,(6)各种产品的保本点的销售量如下,A产品的保本点的销售量=16000040=4000（件） B产品的保本点的销售量 =8000010=8000（件）C产品的保本点的销售量 =16000016=10000（件）,第三节 安全边际与保本点的作业率,一、安全边际1、什么是安全边际？即安全边际量，也称安全边际额，是指实际或预计销售量（或销售额）超过保本点销售量（或销售额）的差额。差额的大小可以反映销售量的安全程度高低，差额越大，安全程度就越低；反之，安全程度就越低。安全边际量占实际或者预计销售量的比重，叫安全边际率。,计算公式,安全边际量=实际销售量-保本点销售量安全边际额=实际销售额-保本点销售额安全边际率=安全边际量实际或者预计销售量,推导公式,销售利润率=安全边际率边际贡献率利润=安全边际量单位边际贡献,例4-3,丰泽公司生产A产品，固定成本总额为10000元，单价为40元，单位变动成本为30元，预计的产量为4000件，求该产品的利润。,解：,A产品的保本销售量=10000（40-30）=1000（件）A产品的安全边际量=4000-1000=3000（件）A产品的利润=3000(40-30)=30000（元）,二、保本点的作业率（盈亏平衡点的作业率）,保本点的作业率，又叫做达到盈亏平衡点的作业率，是保本点的销售量占企业正常开工销售量的百分比。意义：企业实现保本的业务量在正常业务量中所占的比重。还可以表明企业在保本状态下生产能力的利用程度。,计算公式,保本点的作业率=保本点的销售量或者销售额正常开工销售量或者销售额100%保本点的作业率+安全边际率=1,例4-4,丰泽公司生产销售单一产品，该产品的单位价格为50元，固定成本为30000元，单位变动成本为50元，则保本点的销售量为2500件，如果该企业的销售量为4000件，则该保本的作业率是多少？,解：,保本点作业率=25004000=62.5%,第四节 有关因素变动对保本点的影响分析,一、固定成本变动对保本点的影响与保本点销售量成同方向变化与利润成反方向变化,二、单位变动成本对保本点的影响,与保本点销售量成同方向变化与利润成反方向变化,三、销售价格变动对保本点的影响,与保本点销售量成反方向变化与利润成同方向变化,四、产品品种结构变动对保本点的影响,第五节 盈亏临界图,盈亏临界图是围绕保本点，将影响企业利润的有关因素及相互关系，集中在一张图形上形象而又具体表现出来的图形。,一、盈亏临界图的绘制程序,在盈亏临界图上，一般以横轴表示销售量（用实物单位或金额表示），以纵轴表示销售收入或成本金额。,绘制程序,（1）建立直角坐标系（2）以单价为斜率，通过坐标轴上的原点0画一条直线，即销售收入线。（3）以固定成本金额在纵轴上取点，画平行于横轴的直线，即为固定成本线。（4）以固定成本a为截距，以变动成本b为斜率，画总成本线，即，y=a+bx。（5）总收入线与总成本线相交的点就是保本点。,二、盈亏临界图的特点,（1）保本点不变，销售量越大，能实现的利润越多，亏损越小；销售量越少，能实现的利润越小，亏损越多。（2）销售量不变，保本点越低，能实现的利润越多，亏损越小；保本点越高，能实现的利润越小，亏损越多。,（3）在销售收入既定的情况下，保本点的高低取决于 固定成本和单位变动成本的多少。固定成本越多，或单位变动成本越多，保本点越高；反之，则越低。至于单位变动成本的变动对保本点的影响，是通过变动成本线的斜率的变动而表现出来的。,第六节 保利分析,一、保利点的含义及其技术方法（一）保利点的含义是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标利润能够实现而应达到的销售量和销售额的统称。为此，保利点也称为目标利润的业务量，具体包括实现目标利润的销售量和实现目标利润的销售额两项指标。,（二）保利点的计算,实现目标利润的销售额=（目标成本+目标利润）（单价-单位变动成本）实现目标利润的销售额=单价实现目标利润的销售额,例4-9,丰泽公司只生产一种产品，目标利润为8000元。年固定成本为20000元，该产品的单价为20元，单位变动成本为12元，则其保利点是多少？,解,实现目标利润的销售量=（20000+8000）（20-12）=3500（件）实现目标利润的销售额= （20000+8000）40%=70000（元）,二、保净利点的含义及其计算,（一）保净利点的含义保净利点又称为实现目标利润的业务量。目标净利润也称为税后目标利润，是企业在一定时期缴纳税后实现的利润目标。,（二）计算,计算税前利润 税前利润=税后目标利润（1-所得税率）计算实现目标利润的销售量=税后目标利润/(1-所得税率)+固定成本 单位边际贡献计算实现目标利润的销售额=税后目标利润/(1-所得税率)+固定成本 边际贡献率,例4-10,假定在例