个人转让限售股征税政策简介201109--丁志勇（创业板）

1,个人转让限售股所得征税业务,中国结算深圳分公司 登记存管部2011年9月,征税总体情况,2,SUM=149.19亿元,3,内容提要,政策解读,政策实施,特殊问题,1,2,3,4,政策解读,全流通,税收调节,政策背景,政策目的,5,政策解读,政 策 依 据,颁发部门：财政部 国税总局 证监会,税收对象：个人,税收标的：限售股,关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知财税2009167号 颁布时间：2009年12月31日,关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知财税201070号 颁布时间：2010年11月10日,6,政策解读,7,政策解读,个人、机构,主板、中小板、创业板、三板,A股、B股,限售股,财政部、税务总局、证监会、法制办,征税标的,8,政策解读,个人所持股改和IPO前股份个人受让而来的未解禁限售股个人因依法继承或家庭财产依法分割取得的限售股个人持有的从代办股份转让系统转到创业板（或中小板、主板）的限售股股改业务中小股东偿还垫付的限售股份上市公司吸收合并中，个人持有的原被合并方公司限售股所转换的合并方公司股份上市公司分立中，个人持有的被分立方公司限售股所转换的分立后公司股份其他限售股,未解限限售股股改限售股和IPO限售股 （05）内部职工股（30）已解限限售股高管锁定股份（04）无限售条件流通股（00）追加承诺限售股（01）,按来源,按股份性质,9,派生股份征税情况,政策解读,10,政策解读,例：某个人发起人股东持有10万股上市公司股份，其中未解限限售股6万股，已解限限售股4万股，上市公司权益分派10股送10股后，其应纳税股份数量为多少？答案：未解限限售股（1+分红比例）+已解限限售股=6万股 （1+1）+4万股= 16万股,11,政策解读,征税环节安排,12,政策解读,业 务 原 则,获利征税原则按证券账户计收原则限售股优先转让原则交易与非交易分类计收原则新老划断原则,13,政策解读,现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益未获得经济利益的情况，暂免税（财产分割、继承、捐赠等情形中的股份让出方）,原则一：获利征税原则,14,政策解读,一人多户，不混同账户之间，池子分清,原则二：按证券账户计收原则,15,政策解读,例：某人一证券账户持有500股已解禁限售股托管在A券商（账户应纳税额度为500股），700股二级市场买入股份托管在B券商，当他通过B券商卖出700股时，本次转让应计税股数为多少？（A）0股 （B）250股 （C）500股 答案：（C）,原则三：限售股优先转让原则,账户应纳税额度不为零时，转出股份均被视为限售股份转出,16,政策解读,老公司制度和技术准备好前形成的限售股券商预扣预缴、纳税人自行申报清算简略的计税方式新公司制度和技术准备好后形成的限售股券商直接扣缴精准的计税方式,原则四：新老划断原则,新老划断时点仍未确认，现行业务处理全部按老公司办法处理,17,政策解读,交易：交易报盘 -结算公司计算，证券公司扣收，上缴税务机关,非交易：柜台过户 -让出方先直接向税务机关办理纳税，再办理过户,原则五：交易和非交易分类计扣原则,18,政策解读,应纳税额 = 应纳税所得额 20%应纳税所得额 = 限售股转让收入 -（限售股原值+合理税费）,应纳税额的计算：计税公式,19,政策解读,限售股转让收入= IPO上市或股改复牌首日收盘价股数限售股成本原值+合理税费=IPO上市或股改复牌首日收盘价股数15% 应纳税保证金=转让股数IPO上市或股改复牌首日收盘价（1-15%）股数20%,应纳税保证金=应纳税所得额20% 应纳税所得额=限售股转让收入-（限售股原值+合理税费）,老公司计税方法解读,20,政策解读,限售股转让收入=实际转让价格股数限售股原值=植入结算系统的限售股成本原值合理税费=印花税+过户费+佣金+相关税费 （其中，佣金按行业最高佣金比率3）对于未植入限售股成本原值的，(限售股原值+合理税费)=限售股实际转让收入 15%,应纳税额=应纳税所得额20% 应纳税所得额=限售股转让收入-（限售股原值+合理税费）,新公司计税方法解读,21,政策解读,实际转让价格的规定,税款扣缴环节和方式,22,原则四和原则五带来的业务差异,23,税款扣收方式-交易报盘、老公司,政策解读,卖出、接受要约、ETF申购、行权、行使现金选择权等,T日日终,24,政策解读,卖出、接受要约、ETF申购、行权、行使现金选择权等,税款扣收方式-交易报盘、新公司,25,政策解读,协议转让、继承、财产分割、司法扣华、捐赠等,税款扣收方式-柜台过户、新老公司,无论新老公司，一律“先报税，后过户”,26,小 结,政策背景政策目的政策依据税收主体征税标的计税公式相关原则获利征税原则按证券账户计收原则限售股优先转让原则新老划断原则交易与非交易分类计收原则,政策解读,27,政策实施,实施要点一：不向前追溯,实施日：2010年1月1日不追溯部分：已转让的限售股计税部分：实施日前未转让的限售股数量,28,政策实施,实施要点二:个人应纳税股份额度计算,平衡公式：应纳税股份额度=已解限股数-已转让股数账户变更、合并、换号时：新账户承继如果本次转让暂免税，受让方需承继相应的应纳税股份额度遗产继承财产分割股改垫付偿还,29,政策实施,实施要点三：成本原值采集和调整（适用新公司）,采集对象：新公司个人限售股股东采集时点：IPO 和 柜台过户采集依据IPO：会计师或税务师事务所报告柜台过户：完税凭证（只针对未解限限售股）采集标准：按每股计算；精确到0.001元调整原则调整：送、转、缩股不调整：派息、配股不维护：成本原值不明确（全部和部分）,30,政策实施,实施要点四：交易报盘方式的税款扣收,新老公司区别计收计收顺序：时间先后数据发送：日末将计税数据和限售股股东托管数据发送证券公司限售股所得税信息库 SZSDS.DBF深交所服务库 SJSFW.DBF证券公司营业部提供加盖印章的限售股交易记录证明,31,政策实施,实施要点五：柜台过户方式的税款扣收,前提出让方是个人限售股材料完税凭证限售股转让所得个人所得税清算申报表复印件例外：司法强制扣划告知、记录,32,政策实施,实施要点六：合并、分立登记的业务处理,参照IPO进行登记增加录入原个人限售股股东的应纳税股份额度,33,政策实施,实施要点七：配股、增发、追加限售等业务处理,不影响应纳税额度非IPO前股份，不要申报登记为05、06性质股份，而是登记为01、03性质股份,34,小 结,不向前追溯个人应纳税股份额度计算成本原值采集和调整（适用新公司）交易报盘方式的税款扣收柜台过户方式的税款扣收合并、分立登记的业务处理配股、增发、追加限售等业务处理,政策实施,35,特殊问题,按照IPO前限售股扣税。,问题1：内部职工股是否征税？,既然是IPO前限售股，需扣税。,问题2：转