浅议上市制造企业出口业务的税收筹划-刘丽君

浅议上市制造企业出口业务的税收筹划摘要 出口货物退税免税的政策是国际贸易中经常采用的，各国也普遍接受的一种国际税收竞争手段。我国在实施了多年的退税政策中，对发展国际贸易，促进进出口额，以及促进国民经济发展，稳定社会起着一定的作用。如何正确的理解，并且利用退税政策，并且结合制造企业的贸易形态进行税收的筹划对企业降低生产成本，提高产品的竞争力有着非常重要的意义。关键词：制造企业，税收筹划，进出口业务一、 进出口业务的税法加工贸易是指进出口生产性企业在发生了国外料件加工复出口的业务。其中包括：进料加工，来料加工以及转厂加工。（一） 进料加工及其出口税政策 进料加工主要是指由进出口经营权的企业自行的使用外汇购入进口的原材料，零部件以及元器件等，根据国际市场的要求或者自己既定的模式来进行加工或制造销往国外的市场。进料加工中，国家对进口料件实行了保税政策。即规定了暂时不征收进口环节的增值税和关税。对加工增值及制造的国产料件实行“免、抵、退”的税收政策。所以，进料加工的企业实际承担的增值税税负=（出口离岸价外汇牌价-免税进口料件价格）征退税率差。（二）来料加工及出口税收政策来料加工是指由国外客商提供原辅材料、元器件、零部件，而由国内的加工企业按照国外客商提出的规格质量以及技术标准加工出成品或半成品，再由国外客商自行在国际市场销售，并且按双方议定的费用标准，向国外客商收取加工费。来料加工中，国家对进口料件实行了保税，加工增值部分实行了免税，采用国产料件的进项税金转入成本。来料加工中企业实际承担的增值税税负=出口货物耗用的国内材料所支付的进项税金。（三）转厂加工及出口税收政策转厂加工是指在加工贸易中，将保税进口料件加工制造为半成品或者成品后不直接出口，而是转给其他能够承接进口料件加工复出口的企业再进行加工装配。转厂加工的出口退税政策和来料加工方式是相同的，国家对转厂料件实行了保税，加工增值部分实行了免税，使用的国产料件进项税金转入了成本。转厂加工企业实际承担的增值税税负=转厂货物耗用的国内材料所支付的进项税金。由上诉的政策可以看出，不同的决定因素会给企业税收造成很大的影响，也就是说合理的规划好进出口料件是企业成本的一个因素。二、 企业涉税的风险及其原因涉税风险，是指纳税人面对纳税而采取应对行为所可能涉及到的风险，包括多交税风险以及少交税风险。政策信息风险，业务流程风险，灵活处置风险，制度安排风险等等，这四种风险会导致企业多缴税。少缴税风险包括故意逃避纳税风险，空白漏洞风险，弹性寻租风险，政策信息风险以及纳税筹划风险。为了严肃税法以及增加财政收入，国家对涉税违法行为加大打击和处罚的力度以及稽查力度和手段不断增强。从我国纳税筹划的实践情况分析来看，纳税人在进行纳税筹划过程中(包括税务代理机构为纳税人进行筹划)都存在着一定的风险。首先，纳税筹划是带有主观性的。纳税人选择筹划方案的方式和如何实施筹划方案，这完全取决于纳税人主观的判断，还包括对税收政策的理解与判断、对纳税筹划条件的认识和判断等。其次，纳税筹划是带有条件性的。纳税筹划的条件包含两个方面的内容：第一是指纳税人自身的条件，主要是纳税人企业的经济活动，即需要缴税部分的情况；第二是纳税人的外部条件，主要是指针对企业的经济活动而适用的税收政策。纳税筹划的过程就是纳税人跟据自身经济活动情况对财税政策的灵活处理运用，一是利用政策优惠条款，二是利用政策弹性空间。然而纳税人的经济活动和财税政策等都在不断的发展变化，纳税筹划的风险也就由此而产生了。第三，纳税筹划在纳税和征税双方存在着认定差异。严格意义上的纳税筹划是具有合法性的，纳税人是根据法律要求以及政策规定来开展纳税筹划。但是纳税筹划仅仅针对纳税人个人的生产经营行为，而企业的生产经营行为是具有自身的特点的，况且筹划方案的确定和具体实施都是由纳税人自己选择，税务机关并不介入其中。这就导致了企业在进行合理的纳税筹划时，税务机关却认为这些违反了纳税的要求，最终导致了纳税筹划的风险。总体说来，为了更好的分析判断上市制造行业中电器企业增值税纳税所申报的真实性以及准确性。评估人员一般首先会对取得的上市制造行业中电器企业的资料以及电器制造市场生产、销售的一般规律进行学习以及掌握，基本的掌握该电器制品生产的自身特点，对该评估对象的生产经营状况，财务核算方法，生产征免税产品原材料消耗以及征免税产品进项税金分摊计算等情况进行全面的了解。而后评估人员会针对纳税人的税务的登记资料，年度纳税的申报资料和附列资料，财务报表，开具销售发票存根以及申报抵扣联等相关资料进行系统的审核，对该企业按照纳税评估各项指标并结合行业特点等进行综合分析。在市场经济发达的国家，都已形成以守法为前提而进行的纳税筹划，境内的IBM、惠普、东芝、三洋等都设有专门的税务经理，并且和中国的税务咨询机构建立合作关系，以防止企业在筹划税务上触犯了税法。三、 上市制造企业的纳税筹划（一）建立纳税的总体框架上市制造企业必须对税法所传达的精神有一个准确的理解。就制造企业而言，税收筹划方案必须建立在自身制造企业发展战略基础之上，充分的考虑企业未来的发展方向。确定税收筹划的原则，包括系统性、事先筹划、守法性、实效性、保护性、账证完整等原则，实现收益和风险、节税和增税、节税目标和整体发展目标的平衡。充分利用税法的一些漏洞，比如一些税法给出了应税所得的各个项目，然而这些项目不可能把所有形式都概括进去，况且各个项目有时难以区分清楚，纳税人就可利用项目的不同，税率的不同而选择对自己有利的纳税项目，降低纳税金额达到减少成本的目的。所以，在纳税前，应充分的考虑企业的发展方向以及纳税的区别而进行总体上的考虑，才能达到纳税筹划的根本目的。(二)建立完善的涉税风险控制制度企业进行纳税筹划的应该是财务部，由自行的管理纳税，这就要求财务部门做到账目无误、税款计算以及申报无误和纳税及时足额。同时财务部还要与其他部门进行配合，控制涉税风险。应设立风险控制管理部门，同时必须与其他部门进行配合，如制造部门要采取不同的生产方式而采购的来源也要更改，都应与涉税风险控制部门进行沟通。销售的方式的更改也要与风险控制部门进行协调以达到最优的缴税计划。(三)电器制造企业所得税的纳税筹划企业所得税缴纳的比重会直接的影响企业净利润的形成，关系到企业的经济利益。所以，企业所得税应是纳税筹划中的重点。所得税税率的纳税筹划就是利用税率的不同来制定纳税计划从而达到节税的目的。具体内容包括价格转移筹划方法、选择低税率行业投资以及纳税、选择低税率地区投资以及纳税的筹划方法。价格转移筹划策略。在现有的经济制度下，企业对商品的价格具有自由的制定权利，因此，在协商后，买卖双方可以地域或者高于市场标准价格成交，从而使得纳税额度在自控范围内。一些公司就是利用转移定价来实现公司经营的各种战略目标，通过将利润转移到低税率国家或着地区来减轻所得税负。选择低税率地区投资、纳税，国家对不同地区的所得税政策是不同。其中，运用最为普遍的是特定地区税收优惠政策。这使得企业选择会在这样的地区来考虑，但同时还应考虑此地的发展战略等。建立新企业的税额筹划策略。国内对不同类型的新企业规定了不同的所得税政策。例如我国企业所得税法对特殊类型的企业规定了减免税的规定：高等学校以及中小学校办工厂，农场自身从事生产经营的所得暂免征收所得税；民政部门举办的福利工厂以及街道办的非中途转办的社区福利生产单位，凡安置“四残”人员占生产人员总数的35%以上，暂免征所得税。这些都在纳税筹划的范围之内。四、纳税案例分析 在电器制造行业中，原材料的采购是一个很大的生产成本。例1：某企业向国内采购了500万人民币的原材料用于生产出口产品，外销收入为800万人民币，设定征税率为17%，退税率定为13%，则企业需要承担的出口不退税成本为800（17%-13%），为32万元人民币。例2：出口企业生产出口产品采购了500万人民币，其中300万向供应商A进行采购。供应商A向海关申办了进料加工复出口的手续，并进口了150万人民币采购原材料生产产品。假设征税率为17%，退税率定位13%，其他条件不变的情况下，出口企业需要承担的出口不退税成本为（800-300）（17%-13%），20万人民币。供应商A需要承担（300-150）（17%-13%），即6万元，合计共26万人民币。较之前的方式节约了6万人民币。由此可见，纳税筹划对企业节约成本起着至关重要的作用在公司的地域选择上，也有很大的空间。国家会鼓励企业到新近开放或者是偏远地区进行建厂，而采用的税收优惠政策。企业在充分考虑各个方面后，进行选择也对纳税金额有很大程度的降低。五、结论税收筹划是税收策略的主要表现形式，其首先要考虑的应该是税收筹划方案是否合法，如若筹划不合理会给企业带来很大的麻烦以及经济损失；同时，税收筹划也是企业经营战略的重要组成部分。任何税收筹划的开始，都不仅要制造企业的经营发展战略，使税收筹划成为制造企业不断壮大的推动力量，而且还要充分考虑国家的财政金融以及产业政策的未来走向，从而为制造企业的长远发展做出最合适的税收策略，为企业的纳税做出最合理的规划。参考文献1杨焕玲.税收筹划的法理分析.财会研究,2011(06).2盖地.企业税务筹划理论与实务.大连：东北财经大学出版社,2005