物流企业的税务问题.doc

(二)煤炭运销企业 1发现的违法问题 (1)采取代垫运费的办法削减增值税税基。由于一般纳税人无法找供货单位取得增值税专用发票或者无法金额取得增值税专用发票，将商品的部分价值以运费的形式，开具运输发票而且以代垫运费的形式削减增值税税基。并将企业所得的利润也一同开具在运费发票中从其销货方以现金或银行存款的形式收回，企业在账面上反映出虚假的亏损从而少缴所得税。有些企业将所有运输费用全部做成代垫运费甚至不反映在账面上。这种做法，从表面上看地税征收了3的营业税，而实际上漏了33的所得税，同时取得运输发票的单位还抵扣了7的增值税进项税，对于国家整体的税收来说是得不偿失的。(2)人为虚增运输费用多抵扣运费进项税。由于运输发票的管理存在低征高扣的问题。运输发票作为地税部门征收交通运输营业税的一个重要依据，其征税率是3，而运输发票中运费金额是允许按7在增值税中抵扣的，其间4的差额对一些不法纳税人来说，是有利可图的，利益的驱使，会使他们不惜以身试法，肆意虚增运输发票金额，给国家税收造成流失。 (3)进、销两头在外，主管税务机关无法对其实施纳税管理。如重庆通明实业有限公司，企业的购、销都在内蒙古呼和浩特，在万州做账和开具增值税专用发票，检查时无法核实煤炭的进、销、存情况，其购销业务的真实与否也不得而知。 (4)企业的经营活动大量采用现金收付掩盖真实的交易。检查中发现大部分的企业进销煤的业务、支付运输费用和代垫运费的业务大量采取现金交易的方法，至使无法核实其真实的资金往来，有些企业就以此作掩护偷税。 (5)账外经营偷税。随着国家能源紧张，煤炭价格的不断上涨，纳税人为了追逐高额利润，铤而走险，不惜采取账外账，进销不记账，虚假纳税申报等种种手段，隐瞒经营实情，偷税现象时有发生，给正常的税收征管带来很大的负面影响。 (6)明停暗不停避税。一些煤炭运销企业，目前表面上处于停业、半停业状态，但仍保留一般纳税人资格，只要其购货方不需开具增值税专用发票(如需要开增值税专用发票的就在账上反映销售)，他们就采取代组织的形式(一种形式是煤炭销货方持有购货方的委托书组织货源；另一种形式由煤炭运销企业中组织货源的人与购货方签订一个用工合同，组织货源者就摇身一变成为购货方的业务员)，这种形式既不垫付资金，也不开具发票，其组织的货源应得的利润变成了佣金或工资，主管税务机关无法控管。 (7)无证经营逃避控管。有些人长期不办理任何手续，在码头转港将组织来的原煤直接运离当地，逃避控管。 2检查技巧 (1) 掌握企业基本情况。熟悉企业基本业务流程，了解客户有关情况。要求提供与运输公司签定的运输合同和业务往来资料(如送货人签单等原始凭证)，与账面资料进行对比。 (2)分析计算各项数据，与行业数据比对。计算税负率等指标，与行业数据比对；根据市场单车运费和汽车经销商的进货数量估算出年度运费总额，与账面数比对；按运输公司名称将运费分户统计，筛选出不符合营业常规的业务进行重点检查。有无企业某时间段突然更换承运人，短时间发生大量业务，之后不再合作；分析企业发生运输行为的可能性及运价率是否偏高，是否存在接受虚开行为。 (3)审查运输发票的合法性。根据规定，运输结算单据是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票以及从事货物运输的单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。可以通过观察票面印刷质量、纸张、水印、发票监制章、发票号码等防伪特征，发现疑点，必要时送相关部门进行鉴定。 (4)检查资金流向。注意有无相应资金结算。 (5)检查扣税金额是否正确。计算计税依据是否正确，看有无将装卸费、保险费等杂费也列入其中，注意扣除率是否为7。 (6)实施外调。选取有疑点的运输发票，可以发函到其主管税务机关，要求对方协助调查发票的真伪、是否有真实业务。 六、检查工作建议 (一)建立国地税的联合管理体制。一是加强煤炭市场纳税人的征收、管理、稽查等各环节的信息交换，准确掌握其增值税缴纳情况，分析掌握其税收的缴纳对比信息，按照其缴纳的增值税换算收入额，进而折算其应纳的所得税。二是对小规模煤场实行联合核定税款，按照其交易量、交易额和盈利平均水平进行综合核定。三是对煤炭市场业户实行联合整治，形成合力，促进规范管理。 (二)加强与煤炭市场管理部门的协作配合。煤炭市场管理部门负责经营煤炭许可的审批管理，能够比较准确的掌握煤炭市场业户的经营规模，加强与其协作，能使税务机关在税收总量预测和日常监控中做到有的放矢。目前，煤矿生产企业电子监控装置已出台应用，我们可以和相关部门协作，将电子监控系统的数据进行共享，实时监控煤矿生产、销售情况，精确测算煤炭产量，用科技手段加强对煤矿的管理，从而达到堵塞煤炭企业征管漏洞的目的。 (三)完善煤炭征管措施，提高税收监控质量。加强煤炭市场的税收控管必须了解纳税人的经营特点和经营规律，准确掌握其经营机制和经营效益，从而完善管理措施。一是通过有关部门掌握煤炭市场经营业户的场地租赁费和经营承包费，测算其经营收益，进而确定其应纳税款。二是有重点的进行相关调查，掌握煤炭市场经营的购入、外销的途经和市场经营的规律，确定合理的税收管理措施。三是强化内部管理，明确责任，调动管理人员的工作积极性，变定点监控为适时监控，确保纳税人变动及税源变动的完整监督。(四)改进对中小煤炭生产企业的监管技术手段。近年来，随着市场经济的持续快速发展，煤炭的需求量与日俱增，由此促进了中小煤矿企业的发展，带动了煤炭税收的大幅增长，同时也相应加大了煤矿税收的征管难度。特别是乡镇煤矿、个人承包煤矿，存在的涉税违法问题也日渐凸现。有的煤矿多销少计、虚假申报，有的煤矿明停暗采、夜间销售，种种手段使国税机关无法准确核实其销售收入，直接影响了煤矿税收征管质量的提高，造成了国家税款流失。 (五)充分运用信息化手段。对煤炭行业全面推行纳税评估，提高其质量，以监控煤炭价格和数量。国家税务总局制定的纳税评估管理办法(试行)(国税发200543号)，在第1条就明确了强化税源管理的目的，就是要降低税收风险，减少税款流失。提高纳税评估质量，关键就是要提高数据信息的采集质量，运用科学合理的数学模型，设定预警指标和峰值，人机结合分析相关数据指标，同时上级机关要对采集指数进行规范管理，反复测算，加强同煤管局、技监局的配合，互通信息。通过税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人纳税情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，以达到监控煤炭价格和数量的目的，也能为税务稽查提供质量较高的案源。 (六)严格增值税一般纳税人的申请认定管理。由于煤炭行业小规模纳税人的税负明显低于一般纳税人的税负，因此，对年销售收入超过l00万元的煤炭生产企业和年销售收入超过180万元的煤炭商业企业，应当根据增值税一般纳税人申请认定办法的规定，要求其申报办理增值税一般纳税人。对达到一般纳税人标准但不申报办理的，应按照适用税率征税，并且不得抵扣进项税，从而公平税负，堵塞漏洞，逐步将所有的煤炭行业税收按照一般纳税人的管理要求进行规范化、精细化管理。 (七)加强煤炭企业的发票管理，严格执行“以票控税”办法。一是严格发票管理是加强税收征管的重要手段之一。按照全国发票管理办法的规定，凡是煤炭企业发生的销售收入都应该开具税务机关监制的发票，对应当开具但不开具或者未按规定开具发票的，应严格按照有关税收法律法规的规定进行处罚，从而达到“以票控税”的目的。二是继续加强对“四小票”抵扣进项税企业的审核管理。检查中我们发现，煤炭企业有一个共同特点，就是凡税负较低或零负税负企业，利用运费发票抵扣进项税的比例就高。因此，在日常管理中，管理人员首先要根据这类企业产品成本构成，测算出上述发票金额占该企业该产品成本合理比例，取行业平均值为标准，超过此标准就要密切进行监控，查明原因，及时进行日常检查，将偷税行为消灭在萌芽状态。其次，要严把进项抵