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税法 taxlaw 资源税 第八章 第一节资源税的概述 第八章资源税 companyname 一 资源税的概念 资源税是对在我国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税 属于对资源占用课税的范畴 在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐 以下称开采或者生产应税产品 的单位和个人 为资源税的纳税人 归纳 关于资源税纳税人的四点理解 p201 1 开采地点 进口不征 出口不退2 纳税人范围广泛 提示 2011年11月1日 中外合作开采石油 天然气的企业缴纳资源税 不再缴纳矿区使用费 新变化 3 应税与非应税4 有扣缴义务人的规定 含个体户 二 资源税的纳税人 表7 1资源税的税目税率表 三 资源税的税目和税额 一 税目 资源税的征税范围分为原油 天然气 盐 黑色金属矿原矿 有色金属矿原矿 煤炭 其他非金属矿原矿共七大类 提示 对伴采矿产品和开采未列举名称矿产品的征税规则 1 纳税人在开采主矿的过程中伴采的其他应税矿产品 凡未单独规定适用税额的 一律按照主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税 2 虽然属于资源税的范围 但未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿 省 自治区 直辖市人民政府有权决定开征或缓征 并报财政部和国家税务总局备案 例题1 单选题 下列各项中 属于资源税征收范围的是 a 人造原油b 煤矿生产的天然气c 洗煤 选煤d 液体盐 答案 d 资源税的应纳税额 按照从价定率或者从量定额的办法 实施 级差调节 的原则 资源税七个税目中 原油 天然气采用比例税率 煤炭 其他非金属矿原矿 黑色金属矿原矿 有色金属矿原矿 盐采用定额税率 二 税率 归纳 资源税税率规则 1 扣缴义务人适用的税率 独立矿山 联合企业收购未税矿产品的单位 按照本单位应税产品税额 税率标准 依据收购的数量代扣代缴资源税 其他收购单位收购的未税矿产品 按税务机关核定的应税产品税额 税率标准 依据收购的数量代扣代缴资源税 2 伴采矿产品适用的税率 纳税人在开采主矿产品过程中伴采的其他应税矿产品 凡未单独规定适用税额的 一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税 3 开采未列举名称矿产品适用的税率 未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿 由省 自治区 直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税 并报财政部和国家税务总局备案 三 扣缴义务人 1 独立矿山 联合企业收购未税矿产品的单位 按照本单位应税产品税额 税率标准 2 其他收购单位收购的未税矿产品 按税务机关核定的应税产品税额 税率标准 资源税 第八章 第二节资源税的计算 一 资源税的计税方法 一 计税依据 一 从价定率征收的计税依据从价定率计算资源税的销售额 包括纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用 但不包括收取的增值税销项税额 二 从量定额征收的计税依据 p205 以销售数量为计税依据 1 销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量 2 纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的 以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比 换算成的数量为课税数量 3 对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭 可按加工产品的综合回收率 将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量 以此作为课税数量 综合回收率 加工产品产出量 耗用原煤数量原煤课税数量 加工产品实际销量和自用量 综合回收率 4 金属和非金属矿产品原矿 因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的 可将其精矿按选矿比折算成原矿数量 以此作为课税数量 选矿比 精矿数量 耗用原矿数量原矿课税数量 精矿数量 选矿比 二 从量定额征收的计税依据 p205 二 应纳税额的计算 一 从价定率的税额计算应纳税额 销售额 适用税率 二 从量定额的税额计算应纳税额 课税数量 适用的单位税额代扣代缴税额 收购的未税矿产品数量 适用的单位税额 提示 1 在税额计算过程中还要注意有无减征 免征规定 2 资源税具有单一环节一次课征的特点 只在开采后出厂销售或移送自用环节纳税 3 要关注资源税与增值税 所得税的关系 例题1 单选题 某铅锌矿2008年销售铅锌矿原矿80000吨 另外移送入选精矿30000吨 选矿比为30 当地适用的单位税额为2元 吨 该矿当年应缴纳资源税 a 16万元b 25 2万元c 22万元d 36万元 答案 d 解析 应纳资源税 80000 30000 30 2 360000 元 36 万元 例题2 计算题 某铜矿企业2014年5月开采铜矿原矿50000吨 对外直接销售30000吨 部分原矿入选的精矿5000吨 选矿比1 2 2 铜矿税额每吨3元 计算该企业应纳资源税为多少 答案及解析 这里用的是非百分比形式的选矿比 体现1吨精矿由多少吨原矿选出 应纳资源税 30000 5000 2 2 3 41000 3 123000 元 5 纳税人以自产的液体盐加工固体盐 按固体盐税额征税 以加工的固体盐数量为课税数量 纳税人以外购的液体盐加工成固体盐 其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣 6 凡同时开采多种资源产品的要分别核算 不能准确划分不同资源产品课税数量的 从高适用税率 二 应纳税额的计算 例题 单选题 某产盐企业 2011年5月份以外购液体盐3000吨加工成固体盐600吨 以自产液体盐5000吨加工成固体盐1000吨 当月销售固体盐1500吨 取得销售收入300万元 已知液体盐每吨单位税额5元 固体盐每吨单位税额40元 该产盐企业5月份应缴纳资源税 2011年 a 20000元b 35000元c 45000元d 60000元 答案 c 解析 应缴纳资源税 1500 40 3000 5 45000 元 资源税 第八章 第三节税收优惠和征收管理 一 减税 免税项目 p203 一 减税 免税项目 p203 例题1 多选题 下列各项关于资源税减免税规定的表述中 正确的有 a 对出口的应税产品免征资源税b 对进口的应税产品不征收资源税c 开采原油过程中用于修井的原油免征资源税d 开采应税产品过程中因自然灾害有重大损失的可由省级政府减征资源税 答案 bcd 二 资源税进口不征 出口不退三 纳税义务发生时间 p201 一 纳税人销售自产应税产品的纳税义务发生时间1 纳税人采用分期收款结算方式的 为销售合同规定的收款日期当天 2 采取预收货款结算方式的 为发出应税产品的当天 3 采取其他结算方式的 为收讫销货款或者取得索取销货款凭据的当天 二 纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间 为移送使用应税产品的当天 三 扣缴义务人扣缴税款的纳税义务发生时间 为支付货款的当天 资源税的纳税期限为1日 3日 5日 10日 15日或者1个月 由主管税务机关根据实际情况具体核定 不能按固定期限计算纳税的 可以按次计算纳税 纳税人以1个月为一期纳税的 自期满之日起10日内申报纳税 以1日 3日 5日 10日或者15日为一期纳税的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款 四 资源税的纳税期限 p202 五 资源税的纳税地点 p202 1 凡是缴纳资源税的纳税人 都应当向应税产品开采或者生产地主管税务机关缴纳 2 如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采 其下属生产单位与核算单位不在同一省 自治区 直辖市的 对其开采的矿产品一律在开采地纳税 3 扣缴义务人代扣代缴的资源税 应当向收购地主管税务机关缴纳 归纳 一般规定 开采地 收购地 例题1 单选题 甲县某独立矿山2009年7月份开采铜矿石原矿3万吨 当月还到乙县收购未税铜矿石原矿5万吨并运回甲县 上述矿石的80 已在当月销售 假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨5元 则该独立矿山7月份应向甲县税务机关缴纳的资源税为 a 12万元b 15万元c 32万元d 40万元 答案 a应纳税额 3 80 5