会计培训提纲.doc

键入文字会计培训材料 一、会计基础理论（一）行政单位会计即国家各级行政单位对单位预算资金的运动过程和结果进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。事业单位会计是国家各级事业单位对单位预算执行情况及其结果进行全面、系统、连续的核算和监督的专业。 （二）行政事业单位会计的任务是：1、核算本单位各项资产，确保国家财产的安全完整；2、向同级财政部门申请经费3、监督本单位严格按国家有关规定使用各项资金;4、核算本单位各项负债，对于应缴财政的各项资金，应及时足额上缴财政。 （三）行政事业单位会计核算的基本理论1、四个假设（1） 会计主体 （2）持续运行（3） 会计分期（4） 货币计量2、会计核算的原则 （1）真实性原则（2）全面性和重要性原则（3）一致性原则（4）及时性原则（5）可比性原则（6）明晰性原则（7）相关性原则（8）实际成本原则（9）收付实现制原则 (四)行政事单位会计核算基础1行政单位会计核算基础为收付实现制2事业单位会计核算基础：非生产经营性的业务采用收付实现制，生产经营性的业务采用权责发生制作为记账基础。（五）行政事业单位会计要素1、资产 2、负债3、净资产 4、收入 5、支出（六）会计平衡等式1、资产=负债+净资产 静态等式2、结余=收入-支出结余在一定会计期间又能形成净资产，但如果抵减后的结果是负数，其影响则相反，我们可以将以上两个等式用公式连接起来，表示如下：资产+结余=负债+净资产+收入-支出结余是净资产，净资产也可以用资产表述：资产+结余=资产+资产公式变形资产=负债+净资产+收入-支出 再变形为资产+支出=负债+净产+收入3、资产+支出=负债+净资产+收入 反映单位在业务营运过程中收支结余情况及净资产的增值情况，可以理解为动态等式;（七）行政事业单位会计的记账方法1、行政事业单位采用借贷法记账。借贷记账法，是以“借”、“贷”为记账符号，有“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，在相互联系的两个或两个以上的账户中，对每一笔经济业务进行登记，用来反映会计主体、资金运动的一种复式记账方法。2、借贷记账法规则，对发生的每笔经济业务，都要以相等的金额、借贷相反的方向在两个或两个以上的相互联系的账户中，进行连续、系统、全面的登记。借贷记账法的记账规则可概括为：有借必有贷，借贷必相等。3、借贷记账法下的试算平衡（1）检查每一账户的本期借贷发生是否平衡。发生额试算平衡公式如下：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计(2)检查每一账户的期末（期初）借方余额合计=全部账户期末（期初）贷方余额合计 （八）行政事业单位的会计凭证会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账薄的依据。按填制程序和用途，会计凭证分为原始凭证和记账凭证两种。1、原始凭证是经济业务发生时取得的书面证明，它是会计事项发生的唯一合法凭证，是填制记凭证、登记明细账的依据。行政事业单位常见的原始凭证有预算拨款凭证、授权支付到账通知书、收款凭证、支出报销凭证、银行结算凭证等。原始凭证是经济业务的原始证明，其填制必须符合一定的要求，这些要求包括:真实性、完整性、正确性、清楚性，经办人的签名盖章为了明确责任。2、记账凭证是根据审核无误的原始凭证，按照账务核算要求，由会计人员加以归类整理并确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。（九）行政事业单位会计账薄行政事业单位会计账簿一般分为总账、明细账、和日记账。1、 总账，是按一级会计科目设置账页的会计簿记。2、 明细账，是按二级科目或明细科目设置账页的会计簿记3、 日记账，又称序时账，是按经济业务发生的先后顺序连续进行登记经济业务的账簿。日记账分为现金日记账和银行存款日记账，日记账采用三栏式订本账，不能采用活页账。（十）账簿使用的要求1、会计账簿的使用，以每一会计年度为限。每一账簿启用时，应填写“经管人员一览表”和“账簿目录”，附于账簿的扉页上。2、手工记账要注意以下几点：（1）登记账簿要及时、准确；（2）文字和数字的书写，要清晰工整；（3）必须使用蓝、黑色墨水书写，不得使用铅笔、圆珠笔；（4）使用红色墨水登记收入负数、划线、改错、冲账；（5）账簿必须按编写的页数连续记载，不得隔页、跳行；（6）如因工作疏忽发生跳行或隔页时，应当将空行、空页划线注销，并由记账人员签名盖章。3、应根据已经审核过的会计凭证登记会计账簿。记账时，将记账凭证的编号记入账簿内；记账后以在记账凭证上用“”符号注明，表示已登记入账。4、各种账簿记录应按月结账，计算出本期发生额和余额。5、账簿记录如发生错误，应按规定进更正。（十一）会计核算形式会计核算形式即账务处理程序，就是一定的账簿组织、记账程序和记账方法相互结合的方式。1、根据审核无误的原始凭证，填制记账凭证；2、根据有关出纳的会计凭证登记现金日记账和银行存款日记账；3、根据记账凭证登记有关明细账；4、根据科目汇总表，登记总账；5、将现金日记账和银行存款日记账、明细账、总账有关账户相互核对，保证账款、账实、账账相符；如有差异，做出正确调整；6、根据总账和明细账编制报表。二、行政事业单位会计交接（一）交接双方签写交接手续明确双方责任，同时有监交人现场监督交接手续并签字，接收人要按交接清单点验交接会计资料。（二）会计科目余额表三、行政事业单位如何建账（一）行政单位需要设置：资产类101现金102银行存款核算中心存款（核算交接时核算中心账户存款余额）财政局往来资金专户（核算各单位往来资金）104暂付款（按往来对象设置明细账）106固定资产（按固定资产名称设置明细账；核算购入、调入、建造、接受捐赠以及盘盈固定资产）107零余额账户用款额度（核算预算单位授权支付用款额度收支情况）负债类201应缴预算款（核算应缴入预算内行政性收费、罚没及基金，年终本科目无余额）202应缴财政专户款（核算应缴入预算外行政性收费，年终本科目无余额）203暂存款（按资金往来对象设置明细账）净资产类301固定基金（核算购入、调入、建造、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金）303结余（按基本结余和专项结余设置明细账）收入类401拨入经费经常性经费财政授权支付拨入专项经费财政直接支付（核算预算内拨入的经费，年终时将本科目贷方转入结余科目）404预算外资金收入财政授权支付财政直接支付（核算预算外拨入的经费，年终时将本科目贷方余额转入结余科目）407其他收入（核算行政单位财产物资赔偿收入等的收入情况，年终时将本科目贷方余额转入结余科目）支出类501经费支出（核算行政单位在业务活动中发生的各项支出，本科目按经常性支出和专项支出分设二级科目，按财政拨拨款支出和预算外资金支出分设三级科目，按2012年政府收支分类科目中的经济分类根据实际情况设置明细账。（二）事业单位需要设置：资产类101现金102银行存款核算中心存款（核算交接时核算中心账户存款余额）财政局往来资金专户（核算各单位往来资金）104其他应收款（按往来对象设置明细账）106固定资产（按固定资产名称设置明细账；核算购入、调入、建造、接受捐赠以及盘盈固定资产）107零余额账户用款额度（核算预算单位授权支付用款额度收支情况）负债类207其他应付款（按资金往来对象设置明细账）208应缴预算款（核算应缴入预算内事业性收费、罚没及基金，年终时本科目无余额）209应缴财政专户款（核算应缴入预算外事业性收费，年终本科目无余额）净资产类302固定基金（核算购入、调入、建造、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金）303专用基金（核算职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等）306事业结余（年终时将收入类、支出类科目转入本科目）收入类401财政补助收入财政授权支付财政直接支付（核算预算内拨入的经费，年终时将本科目贷方转入事业结余科目）403上级补助收入（核算上级主管部门下拨的非财政补助资金）404拨入专款（核算事业单位收到财政部门、上级单位拨入的有指定用途的资金，年终时对已完工的项目将本科目与 “专款支出”科目对冲）405事业收入财政授权支付财政直接支付（核算预算外拨入的经费，年终时将本科目贷方余额转入事业结余科目）413其他收入（核算事业单位财产物资赔偿等收入，年终时将本科目贷方余额转入事业结余科目）支出类503专款支出（核算事业单位收到财政部门、上级单位拨入的有指定用途的资金实际支出，本科目按专款项目设明细账）504事业支出（核算行政单位在业务活动中发生的各项支出，本科目按财政拨款支出和预算外资金支出分设二级明细科目，按2012年政府收支分类科目中的经济分类根据实际需要设置明细账，年终将本科目借方余额转入“事业结余”科目。以核算中心交接时提供的科目余额表，录入期初余额。四、各预算单位的业务流程及账务处理（一）授权支付业务各预算单位首先到主管业务科室提交用款计划，经预算、国库审核后用款额度到达到国库支付中心，预算单位到工商银行打印授权支付到账通知书，据以记账，行政单位借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费（或预算外资金收入）财政授权支付事业单位借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入（或事业收入）财政授权支付各单位到国库支付中心填写支付申请书时需提交用款计划，支付中心凭支付申请书录入支付令，审核后打印，预算单位拿到支付令后到工商银行办理支付业务，凭相关原始凭证及转账支付令留存联记账。1、现金支付令账务处理行政单位借：现金贷：零余额账户用款额度报销时业务处理 借：经费支出经常性支出商品服务支出（具体支出科目）贷：现金出差借差旅费业务处理借：暂付款张某某 贷：现金出差回来用差旅费票据、部分现金还款业务处理借：经费支出-经常性支出商品服务支出-差旅费 现金 贷：暂付款张某某事业单位借：现金 贷：零余账户用款额度借：事业支出商品服务支出办公费 水电费等贷：现金出差借差旅费业务处理借：其他应收款张某某 贷：现金出差回来用差旅费票据、部分现金还款业务处理借：事业支出-商品服务支出-差旅费 现金 贷：其他应收款张某某2、转账支付令账务处理行政单位借：经费支出经常性支出商品服务支出（具体支出科目）贷：零余额账户用款额度。事业单位借：事业支出商品服务支出（具体支出科目） 贷：零余额账户用款额度（二）直接支付业务直接支付各预算单位以直接支付令预算单位留存联及相关原始凭证为记账依据:1、统发工资业务处理：以代发工资银行打印出来的并加盖公章的工资表为记账依据行政单位账务处理：借：经费支出经常性支支出工资福利支出明细科目贷：拨入经费财政直接支付事业单位账务处理借：事业支出工资福利支出明细科目贷：财政补助收入财政直接支付2、政府采购业务处理，以采购发票及直接支付预算单位记账联为记账依据行政单位业务处理借：经费支出经常性支支出其他资本性支出贷：拨入经费或预算外资金收入财政直接支付如果采购的是固定资产借：固定资产 贷：固定基金事业单位单位业务处理借：事业支出其他资本性支出 贷：财政补助收入（或事业收入）财政直接支付如果采购的是固定资产借：固定资产 贷：固定基金直接支付下的专项业务处理：行政单位：借：经费支出专项支出 贷：拨入经费拨入专项经费财政直接支付事业单位专项支出账务处理借：专款支出贷:拨入专款（三）劳动就业局给各单位拨付下岗工人岗位补贴的业务处理，以劳动就业局拨到财政往来专户的进账单为记账依据，各单位拿进账单到支付中心，支付中心以进账单数据录入支付系统。行政单位业务处理借：银行存款财政往来资金专户存款 贷：其他收入借：现金 贷：银行存款财政往来资金专户存款 借：经费支出经常性支出-工资福利支出其他工资福利支出贷：现金事业单位业务处理借：银行存款财政往来资金专户存款 贷：其他收入借：现金 贷：银行存款财政往来资金专户存款借：事业支出工资福利支出其他工资福利支出贷：现金（四）各单位收到保险公司保险理赔时，各单位拿进账单到支付中心，支付中心以进账单数据录入支付系统。借：银行存款财政往来资金专户存款 贷：其他收入理赔收入支出时行政单位业务处理借：经费支出经常性支出商品服务支出 贷：银行存款财政往来资金专户存款或现金支出时事业单位业务处理借：事业支出商品服务支出 贷：银行存款财政往来资金专户存款或现金（五）行政事业性收费、罚没款及基金的业务处理收到应上缴国库的行政事业性收费、罚没款及基金借：银行存款财政往来资金专户存款或现金 贷：应缴预算款上缴国库时借：应缴预算款 贷: 银行存款财政往来资金专户存款或现金收到应上缴财政专户的行政事业性收费借：现金贷:应缴财政专户 上缴专户时借：应缴财政专户 贷：现金收到转账支票直接缴到财政专户的业务处理借：应缴财政专户 贷:应缴财政专户 年终时要求零余账户用款额度清零，不能清零的财政局将额度收回，收回额度时预算单位到工商银行打印授权支付到账通知书，下一年度初财政局将收回的额度重新下达到预算单位。行政单位借：拨入经费或预算外资金收入贷：零余额账户用款额度事业单位借：财政补助收入或事业收入贷：零余额账户用款额度（六）年终结转账务处理：行政单位:结转收入借：拨入经费拨入经常性经费 贷：结余基本结余借：拨入经费 拨入专项经费 贷：结余专项结余借： 预算外资金收入 其他收入 贷：结余基本结余结转支出借：结余基本结余 贷：经费支出经常性支出按明细科目 借：结余专项结余贷：经费支出专项支出事业单位：结转收入借：财政补助收入 事业收入 上级补助收入 其他收入 贷：事业结余结转支出借：事业结余 贷：事业支出按明细科目专项工程完工的结转借：拨入专款贷：专项支出五、行政事业单位的会计报表 会计报表是反映行政单位财务会计状况和预算执行结果的书面文件。包括：资产负债表、收入支出表、支出明细表、附表和报表说明书。按编报的时间分为月报、季报和年报。（一）编制月报表前，要做试算平衡，试算平衡之后，将现金日记账和银行存款日记账、明细账、总账有关账户相互核对，保证账款、账实、账账相符，这时就可以编制报表了。（二）年终清理结算和结账1、年终清理（1）清理和核对年度预算及拨入、拨出款项（2）清理预算内、外收支款项（3）清理往来款项（4）清理物资财产（5）清理货币资金2、年终结账（1）年终结转首先计算出各账户借方和贷方的12月份的发生额和余额，并结出12月末的全年累计借方或贷方余额；其次，编制结账前的“资产负债表”，并试算平衡；试算平衡后，将应对冲结转的各个收支账户的余额按年终结转办法，填制12月31日的记账凭证办理结转冲转。依据结转记账凭证登记明细账，依据结转后的科目汇总