商业企业会计核算实务.doc

商业会计实务商业企业会计核算方法之实例讲解第一科目设置1. 物资采购（材料、商品的采购）2. 库存商品3. 商品进销差价：属资产类账户，是库存商品的抵减账户，用来核算商业企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额，其贷方登记售价大于进价的差额，以及其他因素增加的差额，借方登记售价小于进价的差额，以及已销售商品实现的差价，余额表示库存商品的进销差价. 4. 营业费用：核算商业企业在物资购进和销售过程中发生的相关费用，不单独设置管理费用的商业企业，其核算内容也包含在营业费用中.5. 主营业务收入6. 主营业务成本7. 主营业务税金及附加第二批发商品核算核算方法:数量进价金额核法 和 数量售价金额核算法,以第一种方法为例,第二种方法在零售商品核算内容中详细介绍.（数量进价金额核法）A.购进商品例1某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1 000包(一包10件)，每包单价86元，计86 000元;进项税率17%，计14 620元。价税合计100 620元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下：借：物资采购42支男棉毛衫86 000 应交税金应交增值税(进项税额) 14 620 贷：银行存款 100 620同时，作如下会计分录：借：库存商品42支男棉毛衫86 000贷：物资采购42支男棉毛衫86 000如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的，有两种情况：1.支付货款，商品未到，其会计分录如下：借：物资采购42支男棉毛衫86 000应交税金应交增值税(进项税额) 14 620贷：银行存款 100 620商品到达后，验收入库，再作会计分录如下：借：库存商品42支男棉毛衫86 000贷：物资采购42支男棉毛衫86 0002.商品验收入库，货款采用商业汇票结算方式，则其会计分录如下：借：物资采购42支男棉毛衫86 000应交税金应交增值税(进项税额) 14 620贷：应付票据商业汇票 100 620同时，作会计分录如下：借：库存商品42支男棉毛衫86 000贷：物资采购42支男棉毛衫86 000商业汇票到期付款，作会计分录如下：借：应付票据 100 620贷：银行存款 100 620B.销售商品例2某商业企业批发商品销售收入45 000元，销项增值税率17%，计7 650元，共计52 650元，销货款送存银行。财会部门根据业务部门报来“销货日报表”和收款处报来的“收款日报表”核对无误后，作会计分录如下：借：银行存款 52 650贷：主营业务收入45 000应交税金应交增值税(销项税额) 7 650假如采用委托收款或商业承兑汇票进行结算，即为送货制。在商品已发出，货款尚未收回或取得商业汇票时，财会部门可作会计分录如下：借：应收账款(或应收票据) 贷：主营业务收入应交税金应交增值税(销项税额) 收到货款或汇票到期承兑时：借：银行存款 贷：应收账款(或应收票据)批发商品销售的核算，除反映商品销售收入外，还应反映商品销售成本。批发商品销售成本的计算和结转，一般有逐日结转和定期结转两种方法。如果采用逐日结转的方法，则在反映商品销售收入以后，同时反映商品销售成本，以计算商品销售毛利。仍用上例，设商品销售成本为41 230元，同时作会计分录如下：学会计论坛借：主营业务成本 41 230贷：库存商品 41 230第三零售商品核算（数量售价金额核算法）A.购进商品目前大多数企业对零售商品购进作如下处理：在购进时按不含税成本记入“商品采购”账户;按进项税额记入“应交税金应交增值税(进项税额)”账户;按全部价税总额付款数记入“银行存款”或“应付账款”账户。而在商品入库时，则按含税的售价记入“库存商品”账户;按含税的进销差价记入“商品进销差价”账户，按不含税的进价转销“商品采购”账户数额。具体地说，由于商品交接货和结算方式不同，核算方法也有所不同。例3某商店从本市某公司购入小百货一批，计进价6 000元，售价7 200元(不含税)，进项税额1 020元。货款以转账支票付讫，商品由百货组验收，按专用发票，作会计分录如下：(1)支付价款时，按商品进价、进项税额分别转账：借：物资采购百货组 6 000应交税金应交增值税(进项税额) 1 020贷：银行存款 7 020(2)商品入库时，为简化库存商品日常核算工作，平时营业柜组以库存商品售价(进价+毛利)加上销项税额入账(设销项税率为17%)，商品入库时的售价应包含销项增值税在内。借：库存商品百货组(售价7 200元+销项税额1 224元)8 424贷：物资采购百货组 6 000商品进销差价百货组(毛利1 200元+销项税额1 224元)2 424月终，财会部门须调整已销商品的增值税销项税额。将销项税额从商品销售收入中分解出来转入“应交税金应交增值税(销项税额)”账户。如上例，其会计分录如下：借：主营业务收入 1 224贷：应交税金应交增值税(销项税额) 1 2242.异地商品购进。异地商品购进，由于采用发货制交接方式，商品的发运时间和结算凭证的传递时间不一致，通常会发生先付款，后到货;先到货，后付款;以及到货与付款同时进行三种情况。例4设前例为向市外单位购进百货商品一批，供货单位代垫运费400元，价款及运费已通知银行承付。(1)假设先承付货款和运费，后到货。接到银行转来托收凭证，经审核无误后，承付货款，根据有关凭证作会计分录如下：借：商品采购百货组 6 000应交税金应交增值税(进项税额) 1 060经营费用进货运费 360贷：银行存款 7 420商品运到，由百货组验收，根据有关凭证，按含税售价入账，作会计分录如下：借：库存商品百货组8 424贷：商品采购百货组 6 000商品进销差价 2424(2)假设商品先到，后付款。商品运到，验收入库，平时不作账务处理，月末如仍未付款，按暂估进价入账，作会计分录如下：借：库存商品百货组8 424贷：应付账款 6 000商品进销差价 2 424下月初用红字冲回：借：库存商品百货组 8424 (红字)贷：应付账款 6000 (红字)商品进销差价 2424 (红字)接到银行转来托收凭证，承付货款，作会计分录如下：借：商品采购百货组 6 000应交税金应交增值税(进项税额) 1 060经营费用进货运费 360贷：银行存款 7 420同时，作会计分录如下：借：库存商品百货组8 424贷：物资采购百货组 6 000商品进销差价 2 424(3)假设承付货款与到货同一天，作会计分录如下：借：物资采购百货组 6 000应交税金应交增值税(进项税额) 1 060经营费用进货运费 360贷：银行存款 7 420同时，作会计分录如下：借：库存商品百货组8 424贷：物资采购百货组 6 000商品进销差价 2 424B.销售商品例5台州家友超市本月零售商品269100元(售价法)1. 借;银行存款 269100 贷：主营业务收入 2691002. 借：主营业务成本 269100 贷：库存商品 2691003. 结转已销商品销项税： 269100/(1+17%)=39100借：主营业务收入39100 贷：应交税金应交增值税(销项税额)391004. 已销商品进销差价的计算和结转差价月末日库存商品余额=月末调整前商品进销差价帐户余额/ 本月主营业务收入贷方发生额+月末日库存商品余额*100%接上题，假设月末调整前商品进销差价帐户余额为109500元，月末日库存商品余额为140400元，计算差价率为26.74%本月已销商品应结转商品进销差价为 269100*26.74%=71957.3借：商品进销差价 71957.3 贷：主营业务成本 71957.3不含税的进销差价：71957.3-39100=32857.35.如果家友超市本月进项税为51000元，本月购入商品409500元，无月初余额库存商品(零售价)=140400(409500-269100)进项税金=51000销项税金=39100主营业务收入(零售价)=230000(269100-39100)主营业务成本=197142.7(269100-71957.3)已销商品进货差价(不含税)=32857.3(230000-197142.7)全套实务流程一、购进与付款的核算：1、购进商品编制会计分录：借：库存商品 借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：应付账款各供应商 2、销售退回商品编制会计分录：借：库存商品 借：应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应收账款2.1 退回商品编制会计分录：借：库存商品借：应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应收账款3、支付供应商货款编制会计分录：借：应付账款各供应商 贷：银行存款 按银行汇款单4、收到供应商货物折扣、冲减主营业务成本，并转出相应金额的进项税。借：库存商品借：主营业务成本-购货折扣（各供应商） 贷：应交税金-应交增值税/进项税额转出 5、现金折扣借：现金（或货币资金）借：主营业务成本-购货折扣（各供应商） 贷：应交税金-应交增值税/进项税额转出 6、收到增值税发票借：应交税金进项税 （分类核算） 适应税率贷：应付账款7、存货破损及盘盈盘亏处理借：其他应收款 责任人赔款处罚凭据借：营业费用-合理损耗 月度差异明细表 贷：应交税金-进项税转出 （分类核算） 适应税率贷：库存商品（分类核算） 二、销售与收款核算：1、销售商品借：银行存款-借：应收账款-客户、业务员 贷：主营业务收入-（分类核算）贷：应交税金-增值税-（分类核算）2、货款结算借：银行存款 贷：应收账款 贷：预收账款3、坏账计提借：管理费用-分类计提坏账准备 贷：坏账准备-分类坏账准备4、坏账准备核销借：坏账准备-分类坏账准备 贷：应收账款贷：其他应收款5、已核销的坏账准备收回借：银行存款贷：坏账准备6、结转成本借：主营业务成本-（分类核算） 贷：库存商品三、费用核算1、业务员提成借：营业费用其他促销费 贷：贷币资金 贷：其他应付款（个人往来） 2、计提工资及福利借：营业费用 工资核算表贷：应付职工薪酬（工资、福利费）3、发放工资及福利借：应付职工薪酬（工资、福利费）贷：货币资金 贷：其他应收款 5、开办费的处理借：开办费 贷：货币资金 摊销：借：营业费用（管理费用）-开办费摊销 开办费摊销表货：开办费7、费用支出报账借：营业费用 贷：其他应收款 贷：货币资金8、预付一年期费用支出借：待摊费用 贷：货币资金 四、固定资产核算：1、购置固定资产借：固定资产 借：应交税增值税-进项税（只有税控系统设备） 贷：银行存款 2、处置固定资产借：固定资产清理 借：累计折旧贷：固定资产贷：货币资金借：营业外支出（固定资产清理） 损失处理报告贷：固定资产清理（营业外收入）3、计提折旧借：营业费用 折旧计提表货：累计折旧4、盘亏处理借：待处理财产损溢-固定资产 贷：固定资产借：管理费用 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢-固定资产五、往来核算，通过（其他应付款科目）核算。六、税收及权益核算1、计提税费借：主营业务税金及附加 借：管理费用-四小税贷：应交税金三税+城建税贷：其他应交款-教育