2013年事业单位会计制度

2013年事业单位会计实务操作,畅捷通信息技术股份有限公司,目录,2012年事业单位会计改革,目录,一、与原制度比较的改进,二、制定依据的变化,四、整体框架的变化,三、适用范围的变化,目录,六、会计报表的变化,五、会计科目的变化,与97年事业单位会计制度相比的8大改进,1、配套新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容；2、创新引入了“虚提”固定资产折旧和无形资产摊销；3、明确规定了基建数据定期并入事业单位会计“大账”；4、着力加强了对财政投入资金的会计核算；5、进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算；6、突出强化了资产的计价和入账管理；7、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明；8、系统改进了财务报表结构和体系。,新事业单位会计制度重点变化,新事业单位会计制度重点变化,一、制定依据的变化,原制度,新制度,事业单位会计准则（试行）财预字1997286号,二、适用范围的变化,不强调国有、纳入基建，补充参公管理事业单位,新事业单位会计制度重点变化,全面适用,三、整体框架的变化,新事业单位会计制度重点变化,四、会计科目的变化,新制度共设立了48个总帐会计科目，并按会计要素划分为5类资产类科目17个负债类科目11个净资产类科目9个收入类科目6个支出类科目5个,原制度：42个补充：5个,科目编码3位变4位,新事业单位会计制度重点变化,新事业单位会计制度重点变化科目变化,新事业单位会计制度重点变化科目变化,新事业单位会计制度重点变化科目变化,新事业单位会计制度重点变化科目变化,新事业单位会计制度重点变化科目变化,新事业单位会计制度重点变化科目变化,新事业单位会计制度重点变化报表变化,目录,一、资产,二、负债,四、支出,三、收入,目录,六、会计报表,五、净资产,一、资产,二、负债,四、支出,三、收入,目录,六、会计报表,五、净资产,新制度具体内容及实务操作资产,资产类会计科目（共17个）,1、什么情况下使用名义金额2、固定资产的核算变化3、累计折旧和累计摊销的异同4、自行建造的固定资产，如何在大账中核算？5、待处置资产损溢,新制度具体内容及实务操作资产,1、什么情况下使用名义金额？,接受捐赠、无偿调入、盘盈的存货、固定资产或无形资产，没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该资产按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。,新制度具体内容及实务操作资产,（1）接受捐赠存货，有确定成本的，借：存货 11000 （成本+相关税费+运输费等） 贷：银行存款 1000 （相关税费、运输费等） 其他收入 10000,（2）受赠存货，没有确定成本的借：存货 名义金额=1元 贷：其他收入 名义金额=1元发生的相关税费、运输费等借：其他支出 1000 贷：银行存款 1000,新制度具体内容及实务操作资产,案例：假设某事业单位取得接受捐赠的存货，发生存货运输等相关税费1000元：（1）如果捐赠方提供了相关凭据，普通发票注明存货价值10000元；（2）如果捐赠方没有提供相关凭据，且市场上没有同类或类似存货的市场价格。,2、固定资产的核算变化,（1）800元的通用发电机属于固定资产吗？（2）固定资产购入、折旧 和处置的核算有什么变化？案例：某事业单位采用财政直接支付方式，购入业务用一台不需要安装的设备，买价加相关税费共计20万元。设备预计使用年限10年，采用年限平均法折旧。使用5年后，将设备对外处置，取得处置价款2万元，支付处置相关费用0.5万元。净收入上缴国库。,新制度具体内容及实务操作资产,2、固定资产的核算变化,（1）800元的通用发电机属于固定资产吗？,新制度具体内容及实务操作资产,不属于固定资产,新制度下，通用设备的价值标准提高到1000元。,2、固定资产的核算变化,原制度分类：房屋和建筑物专用设备一般设备陈列品图书其他固定资产,固定资产分类及标准,价值标准：一般设备500元专用设备800元,新制度：分类：房屋及构筑物专用设备通用设备文物和陈列品图书、档案家具、用具、装具及动植物,通用设备1000元专用设备1500元,新制度具体内容及实务操作资产,价值标准：,案例：某事业单位采用财政直接支付方式，购入业务用一台不需要安装的设备，买价加相关税费共计20万元。设备预计使用年限10年，采用年限平均法折旧。使用5年后，将设备对外处置，取得处置价款2万元，支付处置相关费用0.5万元。净收入上缴国库。,新制度具体内容及实务操作资产,购入时：借：固定资产 20万 贷：非流动资产基金固定资产 20万借：事业支出 20万 贷：财政补助收入 20万,按月计提折旧：5年共计折旧 10万元借：非流动资产基金固定资产 1666.67 贷：累计折旧 1666.67,处置时，账面价值转入待处置资产损溢：借：待处置资产损溢处置资产价值 10万 累计折旧 10万 贷：固定资产 20万,借：非流动资产基金固定资产 10万 贷：待处置资产损溢待处置资产价值 10万,收到处置价款：借：银行存款 2万 贷：待处置资产损溢处置净收入 2万,支付处置相关费用：借：待处置资产损溢处置净收入 0.5万 贷：银行存款 0.5万,处置净收入上缴国库：借：待处置资产损溢处置净收入 1.5万 贷：应缴国库款 1.5万,借：应缴国库款 1.5万 贷：银行存款 1.5万,新制度具体内容及实务操作资产,3、固定资产折旧和无形资产摊销的异同,新制度具体内容及实务操作资产,在建工程新增科目,核算内容：本科目核算事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。核算要求：本科目应当按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算。 事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。,新制度具体内容及实务操作资产,4、自行建造的固定资产，如何在大账中核算？,工程完工交付使用时借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时，借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。,工程建造投入料、工、费借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程借：事业支出 贷：存货 应付职工薪酬 银行存款,新制度具体内容及实务操作资产,4、自行建造的固定资产，如何在大账中核算？,5、待处置资产损溢,核算内容：一、本科目核算事业单位待处置资产的价值及处置损溢。事业单位资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。,二、本科目应当按照待处置资产项目进行明细核算；对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。,三、事业单位处置资产一般应当先记入本科目，按规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。,（新增）,新制度具体内容及实务操作资产,5、待处置资产损溢,（1）转入待处置资产时借：待处置资产损溢待处置资产价值 累计摊销 累计折旧 贷：存货 应收账款 预付账款 其他应收款 长期投资 无形资产 固定资产,（2）报经批准核销时借：其他支出 贷：待处置资产损溢待处置资产价值借：非流动资产基金长期投资 无形资产 固定资产 贷：待处置资产损溢待处置资产价值,报经批准核销的应收、预付款项、长期股权投资、无形资产；盘亏或毁损、报废的存货、固定资产；对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产；转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产。,新制度具体内容及实务操作资产,5、待处置资产损溢,（5）处置完毕，处置收入扣除相关处置费用后的净收入借：待处置资产损溢处置净收入 贷：应缴国库款 等,（3）处置过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等借：库存现金、银行存款 贷：待处置资产损溢处置净收入,（4）处置过程中发生相关费用借：待处置资产损溢处置净收入 贷：库存现金、银行存款,新制度具体内容及实务操作资产,一、资产,二、负债,四、支出,三、收入,目录,六、会计报表,五、净资产,负债类会计科目（共11个）,新制度具体内容及实务操作负债,1、应付职工薪酬2、应缴税费,新制度具体内容及实务操作负债,新制度具体内容及实务操作负债,1、应付职工薪酬,2201 应付职工薪酬 本科目核算事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。 本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。,新制度具体内容及实务操作负债,1、应付职工薪酬,新制度：,原制度：,计算确认应付工资、津贴等：借：事业支出 或 经营支出 贷：应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入 其他应付款社会保险费 住房公积金,实际发放时：借：应付工资离退休费 应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入 其他应付款社会保险费 住房公积金 贷：银行存款 财政补助收入（财政直接支付） 零余额账户用款额度（财政授权支付）,计算确认应付工资、津贴等：借：事业支出 或 经营支出 贷：应付职工薪酬工资（离退休费） 地方（部门）津贴补贴 其他个人收入 社会保险费 住房公积金,实际发放时：借：应付职工薪酬工资（离退休费） 地方（部门）津贴补贴 其他个人收入 社会保险费 住房公积金 贷：银行存款 财政补助收入（财政直接支付） 零余额账户用款额度（财政授权支付）,新制度具体内容及实务操作负债,2、应缴税费,2101 应缴税费一、本科目核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。事业单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算，不在本科目核算。二、本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。属于增值税一般纳税人的事业单位，其应缴增值税明细账中应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”等专栏。,（2）哪些不计入支出类？,（1）哪些税费不需要通过“应缴税费”科目核算？,一、资产,二、负债,四、支出,三、收入,目录,六、会计报表,五、净资产,新制度具体内容及实务操作收入,收入类会计科目（共6个）,新制度具体内容及实务操作收入,1、财政补助收入2、其他收入,新制度具体内容及实务操作收入,1、财政补助收入,4001 财政补助收入一、本科目核算事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。二、本科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；两个明细科目下按照政府收支分类科目中“支出功能分类”的相关科目进行明细核算；同时在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。期末，将本科目本期发生额转入“财政补助结转”,新制度：,第401号科目 财政补助收入本科目核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费。在申请当期财政补助时，应分“款”、“项”填写“预算经费请拨单”，报同级财政部门。本科目应按“国家预算收入科目”的“款”级科目设明细账。年终结账时，贷方余额转入“事业结余”,原制度：,新制度具体内容及实务操作收入,2、其他收入,4501 其他收入 一、本科目核算事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。 二、本科目应当按照其他收入的类别、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。对于事业单位对外投资实现的投资净损益，应单设“投资收益”明细科目进行核算；其他收入中如有专项资金收入（如限定用途的捐赠收入），还应按具体项目进行明细核算。,新制度具体内容及实务操作收入,2、其他收入,A、接受捐赠现金资产借：银行存款 贷：其他收入,案例：某事业单位（一般纳税人）本年分别接受以下捐赠：A、现金；B、非自用存货一批，提供的专用发票分别注明存货不含税价及增值税C、另有设备1台，专利技术一项,B、接受捐赠的存货验收入库借：存货 应缴税费应缴增值税（进项税额） 贷：银行存款（相关税费、运输费） 其他收入,C、接受捐赠固定资产、无形资产等非流动资产,借：固定资产 无形资产 贷：非流动资产基金固定资产 无形资产借：其他支出 （相关税费） 贷：银行存款,一、资产,二、负债,四、支出,三、收入,目录,六、会计报表,五、净资产,新制度具体内容及实务操作支出,支出类会计科目（共5个）,新制度具体内容及实务操作支出,1、事业支出2、经营支出3、其他支出,新制度具体内容及实务操作支出,1、事业支出,5001 事业支出一、本科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。二、本科目应当按照“基本支出”和“项目支出”，“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等层级进行明细核算，并按照政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照政府收支分类科目中“支出经济分类”的款级科目进行明细核算；同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。,新制度：,504号科目 事业支出1.本科目核算事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。有财政补助收入的事业单位，其财政补助资金必须按拟定的用途使用，不得自行改变资金用途。2.事业支出应按以下科目进行明细核算：基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用。,原制度：,新制度具体内容及实务操作支出,1、事业支出,新制度：,借：事业支出财政补助支出基本支出工资福利支出（基本工资） 工资福利支出（津贴补贴） 工资福利支出（社会保障缴费） 对个人和家庭的补助（住房公积金） 对个人和家庭的补助 （其他对个人和家庭的补助支出） 贷：应付职工薪酬工资（离退休费） 地方（部门）津贴补贴 社会保险费 住房公积金 其他个人收入,（1）事业单位为从事专业业务活动及其辅助活动的人员计提薪酬,新制度具体内容及实务操作支出,2、经营支出,5301 经营支出一、本科目核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。二、事业单位开展非独立核算经营活动的，应当正确归集开展经营活动发生的各项费用数；无法直接归集的，应当按照规定的标准或比例合理分摊。事业单位的经营支出与经营收入应当配比。,505号科目 经营支出1.本科目核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项支出以及实行内部成本核算单位已销产品实际成本。2.经营支出一般应按以下项目进行明细核算：基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用等。经营业务种类较多的单位，应按经营业务的主要类别进行二级明细核算。,新制度：,原制度：,重点提示：包含与经营相关的销售税金,新制度具体内容及实务操作支出,3、其他支出,5401 其他支出一、本科目核算事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。二、本科目应当按照其他支出的类别、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。其他支出中如有专项资金支出，还应按具体项目进行明细核算。,某事业单位（一般纳税人）本年对外捐赠事项如下：（1）对贫困学校捐赠现金；（2）将非自用存货一批，对外捐赠给贫困企业。存货购入时已经抵扣过增值税。（3）另将1台设备，1项专利技术捐赠公益事业。,新增,新制度具体内容及实务操作支出,3、其他支出,新制度具体内容及实务操作收入、支出类小结,收入、支出类科目的结转见下图：,财政补助收入,本期发生额,结转,财政补助结转,转入财政补助收入,上级补助收入,本期发生额,结转专项,非财政补助结转,事业收入,本期发生额,事业结余,附属单位上缴收入,本期发生额,其他收入,本期发生额,经营收入,本期发生额,结转,经营结余,转入经营收入,结转非专项,结转专项,结转非专项,结转专项,结转非专项,结转专项,结转非专项,转入四收入专项,转入四收入非专项,事业支出,上缴上级支出,对附属单位补助支出,其他支出,经营支出,结转,本期发生额,转入经营支出,本期发生额,本期发生额,本期发生额,本期发生额,结转财政补助支出,结转非财政专项资金支出,结转其他资金支出,转入财政补助支出,转入非财政专项资金支出,（转入事业支出其他资金支出,结转,转入上缴上级支出,结转,转入对附属单位补助支出,结转专项,结转非专项,转入其他支出专项,转入其他支出非专项）,转入四支出：,一、资产,二、负债,四、支出,三、收入,目录,六、会计报表,五、净资产,新制度具体内容及实务操作净资产,净资产类会计科目（共9个）,新制度具体内容及实务操作净资产,1、事业基金2、非流动资产基金3、专用基金4、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配,新制度具体内容及实务操作净资产,1、事业基金,新制度：,301号科目 事业基金1.本科目核算事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存结余资金等。本科目应按核算的业务内容下设“一般基金”和“投资基金”两个明细科目。“一般基金”主要用以核算滚存结余资金：“投资基金”用以核算对外投资部分的基金。,原制度：,新制度具体内容及实务操作净资产,2、非流动资产基金,3101 非流动资产基金一、本科目核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。二、本科目应当设置“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等明细科目，进行明细核算。,新制度,原制度,“事业基金投资基金 ”和“ 固定基金”,新制度具体内容及实务操作净资产,3、专用基金,3201 专用基金一、本科目核算事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。二、本科目应当按照专用基金的类别进行明细核算。,303号科目 专用基金1.本科目核算事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金的收入、支出及结存情况。2.事业单位专用基金的种类主要包括：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。,原制度,新制度,新制度具体内容及实务操作净资产,3、专用基金,新制度,（1）提取修购基金借：事业支出、经营支出 贷：专用基金修购基金,（2）年末，按规定从本年度非财政补助结余中提取职工福利基金的借：非财政补助结余分配 贷：专用基金职工福利基金,（3）提取、设置其他专用基金借：非财政补助结余分配 贷：专用基金XX基金若有按规定设置的其他专用基金，按照实际收到的基金金额借：银行存款 贷：专用基金XX基金,（4）使用专用基金借：专用基金XX基金 贷：银行存款使用专用基金形成固定资产的，同时：借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产,新制度具体内容及实务操作净资产,4、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配,3301 财政补助结转一、本科目核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。二、本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；本科目还应按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。四、事业单位发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算。,3302 财政补助结余一、本科目核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。二、本科目应当按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。四、事业单位发生需要调整以前年度财政补助结余的事项，通过本科目核算。,新制度具体内容及实务操作净资产,3401 非财政补助结转一、本科目核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相