《会计学原理》全套课件

会计学原理,第一章 总论,第一节 : 会计的含义、职能与目标第二节 会计的对象和会计要素本章重点：会计要素、会计恒等式本章难点：会计准则,第一节:会计的含义、职能与目标,一、会计的产生与发展1、会计产生的原因：为了提高经济效益2、会计的发展过程：古代会计阶段： “官厅会计”为主 原始社会:“生产职能的附带部分”。 奴隶社会：“司会” 封建社会：“四柱清册”，“龙门账”。特点：会计以实物和货币作为记量单位，采用单式记账。,近代会计阶段：企业会计为主 复式簿记近代会计发展史上的第一个里程碑以货币计量为主。现代会计阶段： 分为财务会计和管理会计两大分支； 会计规范国际化；注册会计师审计； 会计理论形成，会计成为一门科学,二、会计的概念 美国会计学会认为：“会计是鉴定、衡量和传送经济信息的方法，并使经济信息的使用者能据以作出明智的判断与决策”。 美国注册会计师协会认为：“会计是将有关财务性质的交易及事项，按照通行货币单位加以记录、分类及汇总表达，并将其结果予以分析与解释的一种实用学科。,会计：会计是经济管理的重要组成部分。它是通过收集、加工和利用一定的货币单位作为计量标准来表现的经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。 会计的产生与发展同人们管理经济、讲求经济效益紧密联系着，随着生产力的不断发展，管理水平的提高，客观上会对会计提出更高的要求。,三、会计的基本职能：（一）会计核算：会计核算是会计的首要职能，也是全部会计管理工作的基础。会计核算的基本特点：1、从价值量上来反映经济活动状况；2、具有完整性、连续性和系统性；3、反映经济活动全过程。,（二）会计监督：会计监督是通过预测、决策、控制、分析、考评顶具体方法，促使就活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的。,三、会计目标： 会计目标是指会计工作所要达到的终极目的。会计目标是经济管理总目标提高经济效益下的子目标。20世纪60年代美国会计准则委员会提出会计的目标是为了满足会计信息使用者的需要。使用者有：投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众。,投资者：关注投资的内在风险和报酬；债权人：关注其提供给企业的资金是否安全；政府及相关机构：关注国家资源的分配和运用有关经济政策的执行情况；企业管理人员：关注企业的财务状况、经营业绩；企业职工：关注企业为其提供就业机会的稳定性、劳动报酬和福利情况；社会公众：关注企业的兴衰及其发情况。,为满足上述会计信息使用者的通用需要，会计的具体目标为： 通过提供有关财务状况、经营成果和库存现金流量等方面的信息，满足会计信息使用者的通用需要。,第二节 会计的对象和会计要素,一、会计的对象：再生产过程中的资金运动。工业企业的生产经营活动过程：供应过程生产过程销售过程,对应的资金运动：货币资金储备资金储备资金生产资金成品资金成品资金货币资金,资金运动从另一个角度可描述为：资金投入，如所有者投入和债权人投入；资金循环与周转，如资产耗费、收入实现、费用的补偿等；资金退出，如偿还债务、交纳税金、分配利润等。,二、会计要素,1、资产资产是指由过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产的特点是：为企业拥有或控制；能够用货币表现；能够给企业带来未来的经济利益。 在资产的定义中非常强调“该资源预期会给企业带来经济利益”。,资产分类：,流动资产： 库存现金 银行存款 短期投资 应收票据 应收账款 存货,非流动资产： 长期投资 固定资产 递延资产 无形资产其他资产,2、负债：负债是过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 应付工资 应交税金,长期负债： 长期借款 应付债券,3、所有者权益：,所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的金额。包括企业投资人对企业投入的资本以及在经营中形成的盈余。注意：所有者权益不是一个独立的要素，其金额的确认和计量依赖于资产和负债。实收资本： 国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金公积金： 资本公积金、盈余公积金未分配利润,4、会计恒等式：,会计恒等式： 资产=负债+所有这权益=权益等式含义：一个企业所拥有的资产和权益是同一资金的两个不同方面。资产即企业拥有的资源，权益即是谁提供了这些资源。,利达工厂1999年10月31日拥有资产总额共计1，100，000元，其中债权人提供的资金即负债为286，000元，所有者权益为814，000元。该厂11月份发生如下经济业务：（1）5日，从飞龙工厂购进原材料6000元，货款未付。,资产（1100000+6000）=负债（286000+6000）+所有者权益（81400）（2）6日，收到丁山公司交来的银行存款30000元，作为对本厂投资。 资产（1106000+30000）=负债（292000）+所有者权益（814000+30000）,（3）8日，向银行提取库存现金300元备用。资产（1136000+300-300）=负债（292000）+所有者权益（844000）（4）11日，以银行存款20000元偿还短期借款。资产（1136000-20000）=负债（292000-20000）+ 所有者权益（844000）（5）16日，经向银行申请，已同意将短期借款30000元转为长期借款。,资产（116000）=负债（272000-30000+30000）+所有者权益（844000）（6）19日，华联工厂同意将前欠货款18000元，转作投资。资产（1116000）=负债（272000-18000）+所有者权益（844000+18000）（7）25日，按法定程序报经批准，以银行存款8500元，退还个人投资款。,资产（1116000-8500）=负债（254000）+所有者权益（862000-8500）（8）29日，按照规定计算出应付给投资者利润12000元。资产（1107500）=负债（254000+12000）+所有者权益（853500-12000）（9）30日，按规定将盈余公积金10000元转增投资者资本。,资产（1107500）=负债（266000）+所有者权益（841500+10000-10000）综上所述，任何一项经济业务的发生，无论引起资产、负债和所有者权益发生怎样的变化，都不会破坏会计恒等式的平衡。,5、收入、费用与利润,1）收入：收入是指企业在销售商品或劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。在收入的定义中，强调的是“日常活动”，如出售无形资产就不属于日常活动，取得的收入不能在“其他业务收入”账户中反映，按制度规定，出售无形资产影响的损益在营业外收支中反映，还有处置固定资产收益、股利收益，都不是日常活动取得的收入，不能作为收入核算。,）费用：费用的指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益流出。费用是与收入相对应的概念，它也必须是与日常活动有关的，所以，费用不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失、投资损失等。此外，费用是为取得收入而付出的一种代价，因此，费用的确认应与收入配比确定，方式有因果配比和期间配比。,）利润：是指企业一定会计期间的经营成果，全部收入减去全部费用的结果。利润可以理解为企业净资产的增加额，即所有者权益的增加额。,第三节 会计准则,一、会计核算的前提：、会计主体（会计实体、会计个体）会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。它明确了会计工作的空间范围。 注意会计主体不同于法律主体（法人），一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。例如，独资、合伙企业不是法人，但是他们都是会计主体；企业集团是会计主体，但通常不是一个独立的法人。,2、持续经营 持续经营是指会计主体的生产经营活动在可预见的将来将延续下去。持续经营前提可以使会计原则建立在非清算基础上，是一种时间界定。 企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。一般情况下，应当假定企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等，都是基于企业是持续经营的。,3、会计分期 会计分期是指将会计主体持续不断的经济活动分割为一定的期间。 明确会计分期这个会计核算的基本前提对会计核算有着重要影响。由于会计分期才产生了当 期与其他期间的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，才使不同类型的会计主体 有了记账的基准，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。,4、货币计量 货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。,二、会计核算的一般准则：,（一）会计信息质量要求的原则： 1、客观性原则（真实性原则） 客观性原则要求企业的会计核算以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和库存现金流量。、相关性原则 相关性原则要求企业提供的会计信息能够反映企业的财务状况、经营成果和库存现金流量，以满足会计信息使用者的需要。,、一贯性原则 一贯性原则要求企业的会计核算方法前后各期保持一致，不得随意变更。如有必要变更， 应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等， 在会计报表附注中予以说明。,、可比性原则 可比性原则要求企业的会计核算按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。可比性原则和一贯性原则都为了能进行比较，所不同的是可比性原则要求横向比较，一贯性原则要求纵向比较。,、及时性原则 及时性原则要求企业的会计核算及时进行，不得提前或延后。、明晰性原则 明晰性原则要求企业的会计核算和编制的财务会计报告清晰明了，便于理解和利用。,（二）确认、计量要求的准则：,1、划分收益性支出与资本性支出原则 划分收益性支出与资本性支出原则要求企业在进行会计核算时合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。对给定的支出，应能够判断是收益性支出还是资本性支出。,、权责发生制原则 按权责发生制原则要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。权责发生制原则实际上是配比原则在会计分期假设下的延伸。,、配比原则 配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。 、历史成本原则 历史成本原则要求企业的各项财产在取得时按照实际成本计量。除法律、行政法规和国家 统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。,（三）修订性原则：,1、谨慎性原则 谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但是谨 慎性原则并不能与蓄意隐瞒利润、逃避纳税等划上等号，因而制度中严令禁止提取各项不 符合规定的秘密准备。,、重要性原则 重要性原则要求企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式例如，如果一笔经济业务性质比较特殊，不单独反映就有可能遗漏一个重要事实情况下，会计处理必须严格核算，单独反映，这就是重要性原则的要求。,、实质重于形式原则 实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。如融资租入固定资产的会计处理，销售商品的售后回购，关联方关系的判断标准等都与实质重于形式原则有关。,第二章会计科目与账户,第一节 会计科目第二节 会计账户本章重点：会计账户的分类与结构本章难点：会计账户的分类,第一节 会计科目,一、会计科目：会计科目是对会计对象的具体内容，按其不同的特点和经济管理的需要，分类核算和监督的项目，在每一个会计科目名称之下，都有明确的含义和核算范围。二、设置会计科目的原则： 1、设置会计科目，应根据不同单位经济业务的特点。,2会计科目的设置，应符合经济管理的要求。3将统一性与灵活性相结合。4设置会计科目的各条战线简单明确、字义相符，通俗易懂；5保持相对稳定性。,第二节：会计账户,一、会计科目与会计账户：会计科目仅仅是分类核算的项目或标志；会计账户是按照规定的会计科目在账簿中对名项经济业务进行的分类、系统、连续记录的一种手段，它可以具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。,二、账户的格式： 帐户包括以下部分： 帐户名称（即会计科目）； 日期和摘要（简要说明经济业务内容） 增加或减少的金额； 凭证号码（帐户记录的来源和依据）； 结存余额。,会计科目名称,三、帐户的分类：（一）账户按会计要素分类：1、资产类帐户： 核算流动资产的账户：货币资金账户；结算债权账户；存货账户； 核算长期资产的账户。,2、负债类帐户：核算流动负债的负债账户；核算长期负债的负债账户。还可按负债形成的原因分为：核算由于生产经营活动形成的账户；核算由于经营成果形成的账户。,3、所有者权益类会计账户；核算投资者投入资本的会计账户； 核算公积金的会计账户； 核算利润的会计账户。4、成本类会计账户： 核算购进过程的成本计算账户； 核算生产过程的成本计算账户。,5、损益类会计科目：营业性收益账户和非营业性收益账户；营业性成本账户和非营业性成本账户。,（二）会计科目按其提供的核算指标的详细程度，可以分为以下三类： 1、总分类科目，又称总账科目，一级科目； 2、二级科目，也称子目； 3、明细分类科目。,第三章复式记账原理及其运用,第一节 复式记账原理 第二节借贷记账法的应用第三节 账户按用途和结构分类 本章重点：复式记账法原理、借贷记账法记账规则、借贷记账法运用、账户按用途和结构的分类本章难点：企业生产经营活动过程的会计核算,第一节：复式记账原理,一、复式记账法的特点： 1、对发生的各项经济业务，都要按规定的会计科目，至少在两个帐户上相互联系地进行分类记录； 2、对记录的结果可以进行试算平衡。二、复式记账法的通用方法： 借贷记账法,三、复式记账法原理： 1、理论依据：会计恒等式； 2、复式记账法的内容： （1）帐户的设置及帐户的结构； （2）记账符号； （3）记账规则； （4）平衡公式。,四、借贷记账法的基本内容：1、借贷记账法的特点： 借贷记账法：用“借”、“贷”作为记账符号，以有借必有贷，借贷必相等为记账原则，在账户中记录项目增减变动情况和结果的一种复式记账法。,借贷记账法有以下特点：（1）以“借”、“贷”为记账符号； “借”、“贷”纯粹是一种记账符号，早已失去了原来的含义。（2）以“有借必有贷”、“借贷必相等”作为记账规则；,2、借贷记账法下帐户的基本结构：在借贷记账法下，帐户分为借贷两方，左边为借，右边为贷：（1）资产类帐户，借方记增加额，贷方记减少额，期初、期末余额都记在借方；（2）权益类帐户，借方记减少额，贷方记增加额；,（3）成本类帐户：由于 成本由资产转化，所以成本实际上也是一种资产，其帐户结构与资产帐户相同，即成本增加记借方，成本减少记贷方；（4）损益类帐户：包括收入类账户和费用类帐户； 收入类帐户：收入增加记贷方，减少记借方； 费用类帐户：费用增加记借方，减少记贷方。,例题：,1、明光工厂12月1日接收投资者追加的投资万元，款项存入银行。借 实收资本 贷 5，000，000 借 银行存款 贷 5，000，000,2、12月3日，从银行取得短期借款200万元，银行通知款项已划入银行存款户。 借 短期借款 贷 2，000，000 借 银行存款 贷2，000，000,3、12月3日，购入新机器设备10台，共计100万元，已安装完毕，价款已开支票付讫。 借 固定资产 贷1，000，000 借 银行存款 贷 1，000，000,4、12月5日，以银行存款30，000元交纳税金。借 银行存款 贷 30，000借 应交税金 贷30，000,5、12月7日的应付账款到期，向银行借款1，000，000元直接偿还应付款。借 短期借款 贷 1，000，000借 应付账款 贷1，000，000,6、12月8日，销售产品取得销售收入3，000，000元，款项已全部存入银行。借 营业收入 贷 3，000，000借 银行存款 贷3，000，000,7、12月10日，接到银行通知，已用企业存款支付水电费5，000元。借 银行存款 贷 5，000借 管理费用 贷5，000,实际工作中，是先编制会计分录。由以上经济业务编制会计分录为：1、借：银行存款 5，000，000 贷：实收资本 5，000，0002、借：银行存款 2，000，000 贷：短期借款 2，000，0003、借：固定资产 1，000，000 贷：银行存款 1，000，000,4、借：应交税金 30，000 贷：银行存款 30，0005、借：应付账款 1，000，000 贷：短期借款 1，000，0006、借：银行存款 3，000，000 贷：营业收入 3，000，0007、借：管理费用 5，000 贷：银行存款 5，000,第二节 复式记账法原理（练习题）,练习题一：1目的：练习借贷记账法的分录编制、登记和试算平衡。2、资料：某企业6月份期初有关帐户的余额如下： 库存现金 1400元 应付账款 10000元 银行存款 24000元 短期借款 14000元 应收账款 5000元 实收资本 60000元 原材料 12000元 盈余公积 7000元 固定资产 48600元,6月份发生如下经济业务： （1)购入材料一批，价值4600元，其中3000元以银行存款支付，余款暂欠。 （2)投资者投入流动资金20 000元，存入银行。 （3)以银行存款3 800元偿还前欠货款。 （4)以银行存款3 800元偿还前欠货款。 （5)向银行借款5 000元，存入银行存款户。,（6）以库存现金600元存入银行。（7）以银行存款12 000元归还短期借款。（8）收到应收账款2 600元存入银行存款户。3、要求：（1）根据上述经济业务编制会计分录。（2）根据月初余额和会计分录登记总账，并计算本期发生额和期末余额。 （3）编制试算平衡表。,会计分录：1、借：原材料 4 600 贷：银行存款 3 000 应付账款 1 6002、借：银行存款 20 000 贷：实收资本 20 0003、借：应付账款 3 800 贷：银行存款 3 800,4、 借：应付账款 3 800 贷：银行存款 3 8005、借：银行存款 5 000 贷：短期借款 5 0006、借：银行存款 600 贷：库存现金 6007、借：短期借款 12 000 贷：银行存款 12 000,8、借：银行存款 2 600 贷：应收账款 2 600T型帐户： 库存现金 期初余额：1400 （6）600 本期发生额0 本期 发生额：600 期末余额：800,银行存款 期初余额：24000 （2）20000 （1）3000 （5）5000 （3）3800 （6）600 （4）3800 （8）2600 （7）12000 本期发生额：28200 本期发生额：22600 期末余额：29600,应收账款期初余额：5000 （8）2600本期发生额：0 本期发生额：2600期末余额：2400 原材料期初余额：12000（1）4600 本期发生额：4600 本期发生额：0期末余额：16600,固定资产期初余额：48600本期发生额：0 本期发生额：0期末余额：48600 应付账款（3）3800 期初余额：10000（4）3800 （1）1600本期发生额：7600 本期发生额：1600 期末余额：4000,短期借款 （7）12000 期初余额：14000 （5）5000本期发生额：12000 本期发生额：5000 期末余额：7000 实收资本 期初余额：60000 （2）20000 本期发生额：0 本期发生额：20000 期末余额：80000,盈余公积 期初余额：7000本期发生额：0 本期发生额：0 期末余额：7000,练习题二：1、目的：练习总分类账和明细分类账的核算。2、资料：（1）东方厂3月1日“原材料”、“应付账款”的总分类账和明细分类账户余额如下：名称 数量 单价 明细账余额 总账余额原材料A 2000只 10元 20000元 原材料B 800千克 4元 3200元 23200元应付账款：账户名称 明细账余额 总账余额甲工厂 5000元 乙工厂 12000元 17000元,（2）3月1日5日发生下列经济业务： 11日，购进下列材料，已验收入库，货款未付。名称 数量 单价 金额 供应单位原材料A 3000只 10元 30000元 甲工厂原材料B 1000千克 4元 4000元 乙工厂22日，用银行存款偿还下列欠款：甲工厂 25000元 乙工厂 12000元33日，生产车间领用下列材料投入生产：名称 数量 单价 金额原材料A 4000只 10元 40000元原材料B 1200千克 4元 4800元,44日，购入下列材料，已验收入库，丙厂货款，用银行存款付讫，其余未付。名称 数量 单价 金额 供应单位原材料A 1000只 10元 10000元 丙工厂原材料A 2500只 10元 25000元 甲工厂原材料B 2000千克 4元 8000元 乙工厂55日，用银行存款偿还下列欠款：甲工厂 10000元 乙工厂 2000元3、要求：1根据资料1，开设总分类帐户和明细分类帐户，并记入月初余额（“T”字账）2根据资料2，编制记账凭证，记入总分类帐户和原材料、应付账款明细分类帐户，并计算本期发生额和余额。,3根据明细分类账户资料，编制3月5日元材料明细分类账试算表和应付账款明细分类账试算表，并与有关总分类帐户余额核对是否相符。会计分录：（1）借方：原材料A 30000 原材料B 4000 贷方：应付账款 甲工厂 30000 乙工厂 4000（2）借方：应付账款 甲工厂 25000 乙工厂 12000 贷方：银行存款 37000,（3）借方：生产成本 44800 贷方：原材料A 40000 原材料B 4800（4）借方：原材料A 35000 原材料B 8000 贷方：银行存款 10000 应付账款 甲工厂 25000 乙工厂 8000（5）借方：应付账款 甲工厂 10000 乙工厂 2000 贷方：银行存款 12000,原材料 期初余额23200 （3）44800（1）34000 （4）43000本期发生额：77000 本期发生额：44800期末余额：55400 原材料A 原材料B期初余额：20000 （3）40000 期初余额：3200 （3）4800（1）30000 （1）4000 （4）35000 （4）8000 本期：65000 本期40000 本期：12000 本期：4800期末余额：45000 期末余额：10400,应付账款（2）37000 期初余额：17000 （5）12000 （1）34000 （4）33000本期发生额：49000 本期发生额：67000 期末余额：35000 应付账款-甲工厂 应付账款-乙工厂（2）25000 期初：5000 （2）12000 期初：12000（5）10000 （1）30000 （5）2000 （1）4000 （4）25000 （4）8000本期：35000 本期：55000 本期：14000 本期：12000 期末：25000 期末：10000,第二节 借贷记账法的运用,工业企业的生产经营过程由三个主要过程组成：供应过程 生产过程 销售过程货币资金 储备资金 生产资金 成品资金企业不仅要核算这三个主要生产过程，也要核算其财务成果及其它经济业务。,一、筹集资金的核算,（一）投入资本的核算例1：收到投资者投入企业的资本200，000元，存入银行。借；银行存款 200，000 贷；实收资本投资 200，000,例2：某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认其成本，价值为250，000元。借：固定资产 250，000 贷：实收资本 250，000,（二）借入资金的核算,例3；由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50，000元，存入银行，借款期限为2个月。借；银行存款 50，000 贷；短期借款 50，000,例4：因生产需要购置机床一台，向银行借入35，100元，贷款期为2年，根据发票入账。借：银行存款 35，100 贷：长期借款 35，100借；固定资产生产设备 35，100 贷：银行存款 35，100,例5：因进行在建工程的需要，购置建筑材料120，000元，向银行借入长期借款支付价款。借：银行存款 120，000 贷：长期借款 120，000借；工程物资 120，000 贷：银行存款 120，000,二、购进业务的核算,（一）、购进业务核算的主要内容：供应过程的主要经济任务就是采购材料，形成生产储备，以使企业生产经营正常进行。供应过程主要经济业务是：采购材料；验收入库。 原材料一般按历史成本计价作为购进原材料的计量基础，即安采购原材料支出的实际采购成本计价。企业会计制度规定，原材料一旦按实际采购成本计价入账后，一般情况下不再调整其账价值。,（二）购进业务核算设置的账户,1、反映原材料收、发、结存情况的账户： 采购阶段：“材料采购”账户； 入库之后：“原材料”账户。2、反映结算原材料款及采购费用的账户。“库存现金”，“银行存款”，“应付账款”，“预付账款”。,（三）、核算方法：1、材料采购的核算：这一过程发生的经济业务一方面使采购成本增加；另一方面则需要核算支付方式，支付方式有三种：预付、现付和延期支付。因此，会计分录为以下三种：借：材料采购某材料 应交税金应交增殖税（进项税额） 贷：预付账款借：材料采购某材料 应交税金应交增殖税（进项税额） 贷：银行存款（库存现金）借：材料采购某材料 应交税金应交增殖税（进项税额） 贷：应付账款,例题：,明光工厂12月份发生的材料采购业务如下；1、12月6日，向新华厂购进甲种原材料4，000千克，每千克单价200元；向前进厂购进乙种原材料3，000千克，每千克单价100元；向朝阳厂购进丙种原材料5，000千克，每千克单价300元。上述原材料均已验收入库，并开具转帐支票，以银行存款支付甲、乙两种材料款，丙种原材料的款项尚未支付。,借：材料采购甲材料 800，000 乙材料 300，000 丙材料 1，500，000应交税金应交增值税（进项税额）442000 贷：银行存款 1，287，000 应付账款朝阳工厂 1755000,2、12月8日，以银行存款支付甲、乙、丙三种原材料的运输费5200元。借：材料采购甲材料 5200/3 乙材料 1300 6500/3 贷：银行存款 5200,3、12月8日，以库存现金支付甲、乙、丙三种原材料的搬运费1040元。借：材料采购甲材料 1040/3 乙材料 260 丙材料 1300/3 贷：库存现金 1040借：原材料甲材料 802080 乙材料 301560 丙材料 1502600 贷：材料采购甲材料 802080 乙材料 301560 丙材料 1502600,4、12月9日，企业以银行存款100000预付原材料款。 借：预付账款 100，000 贷：银行存款 100，0005、12月30日，企业收到预付货款的原材料，并验收入库。该原材料的实际买价为280，000元，除冲销原预付款100，000元之外，以银行支付其余的180，000元。同时以库存现金支付采购费用200元。,借：材料采购 280200 应交税金应交增值税（进） 47600 贷：预付账款 100，000 银行存款 227600 库存现金 200,习题：,东方厂12月份发生如下经济业务： 1、12月1日，向昆山厂购入甲材料4 000千克，每千克78元，共计买价312000元，运杂费8000元，价款，运杂费与税金以银行存款支付。2、12月5日，向红旗厂购入乙材料1000千克，每千克买价49元，共计买价49000元，运杂费1000元，应付增殖税8330元，价款，税金与运杂费尚未支付。,3、例：12月3日，上述材料点验无误，验收入库。4、例：12月25日，向新华公司购入下列材料：甲材料1000千克，每千克79元；乙材料400千克，每千克49元，共计买价19600元，两种材料的运杂费共计1400元。应付增值税额6762元。价款、运杂费及税金全部以银行存款支付。5、例：12月28日，上述两种材料验收无误，全部入库。,会计分录：,1、借：材料采购甲材料 320000 应交税金应交增殖税（进项税额）53040 贷：银行存款 3730402、借：材料采购乙材料 50000 应交税金应交增殖税（进项税额）8330 贷：应付账款红旗工厂 58330,3、借：原材料甲材料 320000 贷：材料采购甲材料 3200004、 1400元运杂费是两种材料运杂费的和，应该分别计入甲乙两种材料的采购成本。计算方法为： 计算分配率：（按重量分配） 应分配运杂费 1400分配率=甲材料重量+乙材料重量=1000+400 =1元/千克,甲材料应负担的运杂费：1000千克1元/千克 =1000元乙材料应负担的运杂费：400千克1元/千克 =400元 因此：甲材料的采购成本为： 买价79000+运杂费1000=89000元乙材料的采购成本为： 买价19600+运杂费400=20000元甲、乙材料的采购成本用“材料采购”会计科目来核算。,编制会计分录如下：借：材料采购甲材料 80000 乙材料 20000 应交税金应交增殖税（进项税额）16762 贷：银行存款 116762,5、借：原材料甲材料 80000 乙材料 20000 贷：材料采购甲材料 80000 乙材料 20000,二、 生产过程的核算,（一）、生产过程的主要经济业务和核算任务：主要经济业务： 一方面是产品生产过程，另一方面是物化劳动和活劳动的消耗过程，即储备资金的耗费过程。因此，核算任务： 核算和监督生产费用的发生和分配； 计算产品成本,（二）生产过程核算应设置的账户：由生产过程的经济业务和核算任务，需要设置以下账户：“生产成本”：核算企业生产各种产品在生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。借方：登记月份内发生的全部生产费用，贷方：登记结转完工产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表示尚未完工的在产品实际生产成本。,“制造费用”：归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括工资及福利费，折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等以及其它不能直接计入产品生产成本的费用。借方登记月份内发生的各种制造费用；贷方登记分配结转应由各种产品生产负担的制造费用。月末一般无余额。,“待摊费用”：核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的，分摊期在一年以内的各项费用。该账户为资产类账户，借方：登记已经支付或发生的各种待摊费用，贷方：登记应由以后各期分摊的费用。余额在借方，表示尚未摊销的余额。余额在贷方，表示已经预提但尚未实际支付的费用。,“预提费用”：核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未实际支出的各项费用。该账户为负债类账户，借方登记实际支付的费用；贷方登记按规定预先分月提取的费用。余额在借方，表示实际支出大于已预提的数额，余额在贷方，表示已经预提但尚未实际支付的费用。,“库存商品”：核算生产完工，并已验收入库可供销售的产品，即产成批的收、发、存情况。该账户是资产类账户。借方：登记完工入库的库存商品的生产成本；贷方：登记已销售产品转出去的生产成本。余额在借方，表示库存产品的生产成本。,“管理费用”：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。该账户为损益类账户。借方：登记企业发生的各项管理费用；贷方：登记转入“本年利润”账户的管理费用之和。期末无余额。,“财务费用”：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。该账户为损益类账户。借方：登记企业发生的各项财务费用；贷方：登记转入“本年利润”的全部财务费用。期末无余额