税务筹划技术性分析和经典案例分析.doc

股权投资的避税筹划技巧与案例一、原理与思路 应视其普通股票投资占受资公司有表决权股份的比重，以及对受资公司的财务和经营决策的影响和控制程度的大小，采用不同的会计政策，通常有成本法与权益法两种。 现将成本法与权益法的异同点列表比较如下：长期股权投资的成本法与权益法的避税选择比较 成 本 法权 益 法SQ*3/5无重大影响当投资者占受资者资本(普通股权)总额低于20时，不具有控制能力，也无重大影响重大影响对受资者的财务和经营决策有参与的权力，但不是对这些决策的控制。如果投资者直接或通过子公司间接拥有受资企业资本总额在大于20至少于50时，便有重大影响。控制能够统驭一个企业的财务和经营决策，借以从该企业的活动中获得利益。如果直接或间接地拥有受资企业资本总额在大于50时便有控制能力。达到权益法的数量界限，但必须适用成本法的情况(成本法的例外)： (1)因国外受资者在严格的长期性限制条件下经营，如受外汇管制，限制其向投资者转移资金的能力(但对于损失，仍按所占比例确认)。 (2)暂时购入或拥有投资，是专为在近期出售。 (3)受资者已宣告破产或在法院监督下进行整顿时(但此前年度内已发生的损益仍按权益法处理)。达不到权益法的数量界限，但必须使用权益法的情况(权益法的例外)： (1)投资者拥有受资企业资本总额的比例为最高者。 (2)双方存在重要交易。 (3)投资者按联营契约规定，拥有经营权的。(1)购入投资时： 借：长期股权投资（成本） 应收股利（内含股利） 贷：银行存款（付款总额）均同“成本法”。（2）对方发生净损益时： 与投资企业无关借：长期股权投资（将收益总额投资比例） 贷：投资收益股权投资收益 （净损失的分录相反）（3）对方分派股利时（按投资份额）： 投资当年的利润： 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资当年后的利润： 借：银行存款 贷：投资收益 清算性股利： 借：银行存款 贷：长期股权投资无论何种利润，收回时（按投资份额）： 借：银行存款 贷：投资收益 二、案例说明 下面，举一实例说明两种方法的处理过程。从而进一步比较何种方法较为有利。 【案例41】 【基本情况】 石家庄京友泵业公司在2006年初石景山和平机电公司创业时以18000万元成本购入了石景山和平机电公司全部股票90000万元的20。 石景山和平机电公司在2006年至2009年各年的年收益(亏损)及分派股利的资料如下表所示： 石景山和平机电公司2006年至2009年损益及股利分派情况表 单位：万元 时 间2006200720082009合 计净收益22,5004,500-3,0003,60027,600分派股利18,00004,5005,40027,900 【比较分析】 根据以上数据，石家庄京友泵业公司现以成本法和权益法分别作如下处理：成本法与权益法避税筹划例解 项 目成 本 法权 益 法2006年 （万元）借：长期股权投资18000 贷：银行存款18000 借：银行存款3600 贷：长期股权投资3600借：长期股权投资18000 贷：银行存款18000 借：银行存款3600 贷：长期股权投资36002007年 （万元）无 借：长期股权投资4500 贷：投资收益4500 借：长期股权投资900 贷：投资收益9002008年 （万元）借：银行存款900 贷：投资收益900 借：银行存款900 贷：长期股权投资900 借：投资收益600 贷：长期股权投资6002009年 （万元）借：银行存款1080 贷：投资收益1020 长期股权投资60 （注：10205100206030020）借：银行存款1080 贷：长期股权投资1080 借：长期股权投资720 贷：投资收益720 【分析指导】 尽管企业在选择成本法和权益法时受到了严格的比例限制，但是从企业合理避税的角度出发，采用成本法对企业有利，因到对方企业发生净损益时与投资企业无关。正因为如此，现代企业为了合理避税，分散投资风险，在投资对方企业时尽量不要占受资者资本总额的 20，而宁可多向几个行业多个企业投资比较佳。 【案例42】 【基本情况】 上海东诚文化投资有限公司2006年1月1日购买武汉英斯达股份有限公司股票500000元，取得该公司表决权股份的30。这一年武汉英斯达股份有限公司报告净收益为160000元，武汉英斯达股份有限公司所在地区的企业所得税税率为15。 【业务解说】 本例所讲的股票投资是指企业利用股票作长期投资，如前所述其会计核算方法有两种：成本法和权益法。采用不同的核算方法，在被投资企业处于低所得税税率地区时，对企业的所得税缴纳有不同的影响。这就为企业的避税筹划提供了可能。 【会计处理1】 上海东诚文化投资有限公司若采取成本法核算股票长期投资，则会计分录如下： 1长期投资入账： 借：长期投资500000 贷：银行存款500000 2武汉英斯达股份有限公司将上海东诚文化投资有限公司应得股利48000元于2006年底分给上海东诚文化投资有限公司： 借：银行存款48000 贷：投资收益48000 3若武汉英斯达股份有限公司将上海东诚文化投资有限公司应得股利48000元保留在武汉英斯达股份有限公司之内，即上海东诚文化投资有限公司于2006年末未实际收到应得股利，则上海东诚文化投资有限公司不作任何账务处理。 【会计处理2】 上海东诚文化投资有限公司若采取权益法核算股票长期投资，则会计分录如下： 1长期投资入账： 借：长期投资500000 贷：银行存款500000 2武汉英斯达股份有限公司2006年底实现净收益160000元，上海东诚文化投资有限公司应得股利48000元(16000030)，则应相应调整长期投资账户： 借：长期投资48000 贷：投资收益48000 3上海东诚文化投资有限公司收到股利48000元： 借：银行存款48000 贷：长期投资48000 三、分析指导 综观成本法和权益法，成本法在其投资收益已实现但未分回投资之前，投资企业的“投资收益”账户并不反映其已实现的投资收益，而权益法无论投资收益是否分回，均在投资企业的“投资收益”账户反映。这样，采用成本法的企业就可以将应由被投资企业支付的投资收益长期滞留在被投资企业账上作为资本积累，也可挪作他用，以长期规避部分投资收益应补缴的企业所得税。 【案例43】 【案情说明】 仍以案例42为基本资料，上海东诚文化投资有限公司采用成本法核算其股票长期投资，如果其应得股利在2006年底未分回，而是留在武汉英斯达股份有限公司作追加投资或挪作他用，那么上海东诚文化投资有限公司已实现的投资收益48000元在其账面上就反映不出来，从而规避了企业的这部分所得税。 【业务解说】 上海东诚文化投资有限公司采用权益法核算其股票长期投资，则无论其应得股利是否分回，其“投资收益”账面都会反映这部分应得股利，即使上海东诚文化投资有限公司继续将48000元股利转作对武汉英斯达股份有限公司的追加投资或挪作他用，均无法规避其应补缴的企业所得税。 上海东诚文化投资有限公司即使采用成本法核算长期投资的企业无心避税，投资收益实际收回后也会出现滞纳国家税款的现象。因为一般说来，股利发放均滞后于投资收益的实现，企业于实际收到股利的当期才缴纳企业所得税；而国家税收应于收益实现当期就相应实现的。所以，无论是规避还是滞纳，均能为股票投资企业带来一定的好处。 【特别提示】 尽管会计制度已有规定：企业在取得股份以后，其账务处理应根据投资者的投资在被投资企业资本中所占的比例和所能产生的影响程度，决定是采用成本法还是采