2013年聚成业务实操手册(讨论稿).doc

54 / 54聚成股份深圳市聚成企业管理顾问股份有限公司会计实务手册二0一二年十二月第一章 新设分子公司的账务处理一、子公司投入资本时的账务处理（一）总公司：借: 长期股权投资-XXX子公司 贷: 银行存款-XX行 （二）子公司：借：银行存款-验资户 贷：其他应付款-XXX股东借：银行存款基本户 贷：银行存款验资户借：其他应付款 XXX股东 贷: 实收资本 XXX股东贷：资本公积股本溢价二、开办期间费用账务处理（一）筹建期间发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、物料消耗、低值易耗品（达不到固定资产标准的）及不计入固定资产的借款费用等一次计入管理费用。借：管理费用开办费 贷： 库存现金 贷：其他应付款XXX 姓名贷：应付职工薪酬工资提成（二）职场装修费在实际发生时计入长期待摊费用，根据租赁合同受益期限进行摊销。 借：长期待摊费用职场装修费 贷：货币资金借：管理费用-装修费摊销 贷：长期待摊费用职场装修费(三)摊销政策提醒：（1）开办费的摊销时点为企业生产经营之日起（一般为取得营业执照之日）。（2）租赁物业装修费自搬入新职场之日起，按照合同受益期限平均摊销，当出现提前退租或后续装修的装修费，按协议约定的剩余租赁期内平均分摊。（3）自有购置物业装修费按照预计可使用年限进行摊销。三、筹办期间费用支出账务处理（主要指未正式建账前的支付）1、投资公司拨筹办预算款，如是汇给个人，则挂个人往来；如是汇给公司，则挂对应公司往来：投资公司：借：其他应收款-内部员工（或内部往来） 贷：银行存款收款公司：借：银行存款 贷：内部往来-投资公司2、收款公司根据预算表代为支付款项投资公司：借：其他应收款-内部员工 贷：内部往来收款公司：借：内部往来 贷：银行存款3、未正式建账前，投资公司需做好费用备查账，等正式建账后，由筹办人员凭相关单据在新成立公司报销开办费用，投资公司将挂筹办人员的往来转为新公司往来，同时与代为收付公司结算往来新公司：借：管理费用-开办费 贷：内部往来投资公司投资公司：（1）将筹办人员往来凭单转为新公司往来借：内部往来-新公司 贷：其他应收款-内部员工（2）与代为收付的兄弟公司结算往来如兄弟公司有垫付筹办款：借：内部往来-新公司 贷：内部往来-兄弟公司如兄弟公司先收的预算款有结余，则直接按余额还给投资公司：借：银行存款 贷：内部往来-兄弟公司第二章 一般销售的账务处理 一、款项分类原则1、定金：未签订终端销售合同的收款，包含意向定金或代理的批发采购款。2、预收：签订了终端销售合同，符合业绩确认条件，在完成合同签订且完款当期确认预收。 二、账务处理流程：1、定金：录入定金单审核定金单生成财务凭证；2、预收：录入业绩预报单生成预报财务凭证下推合同生成合同财务凭证；3、操作单位：定金所属单位及业绩所属单位。 三、账务处理（一）结算方式结算方式不同，定金和预收对应的科目则会不一致，详见收款结算方式对应科目明细表。名称会计科目辅助核算项目科目代码现金库存现金无1001银行转帐银行存款银行1002定金其他应付款-定金客户2241.01内部代收内部往来财务组织1222合作方代收应收账款-供应商代收业绩款供应商+客户1122.05置换应收账款-置换实物业绩款客户1122.02其他货币资金其他货币奖金无1012应收未到账支票应收账款-在途业绩款客户1122.01手续费财务费用-手续费支出无6603.018.31定金其他应付款-定金客户2241.01应收账款应收账款-应收业绩款客户1122.04应收银行承兑汇票应收票据-银行承兑汇票客户1121.02转产品预收账款客户2203转定金预收账款客户2203代理代收应收账款-供应商代收业绩款供应商+客户1122.05分期收款应收账款-分期收款业绩款客户1122.03预报业绩其他应付款-预报业绩客户2241.07内部员工代收其他应收款-内部员工职员1221.01（二）确认定金账务处理：借：货币资金（根据结算方式选择对应科目） 贷：其他应付款-定金（三）业绩预报账务处理：借：货币资金（根据结算方式选择对应科目） 贷：其他应付款-预报定金（四）下推框架合同账务处理：1、没有应收账款时：借：其他应付款-预报定金贷:预收账款框架合同是否开具发票，是否要进预收？如果框架合同下推产品中包含不同开票主体的产品，则会比较麻烦，建议不确认为预收2、有应收账款时：借：应收账款借：其他应付款-预报定金 贷：预收账款（五）框架合同下推明细合同账务处理：贷：预收账款 （红字下推预收金额）贷：预收账款 （蓝字下推预收金额）（六）预报直接下推明细合同账务处理：借：其他应付款-预报定金 贷：预收账款（七）应收账款的核算：借：银行存款（根据结算方式选择对应科目） 贷：应收账款（八）营改增企业按不含税金额确认预收，按增值税金额确认应交税费或其他应付款-待转销项税额1、已开增值税发票：借：货币资金（根据结算方式选择对应科目） 贷：预收账款 不含税金额 应交税费-应交增值税 增值税额2、未开增值税发票借：货币资金（根据结算方式选择对应科目） 贷：预收账款 不含税金额 其他应付款-待转销项税额 增值税额（九）内部公司代收业绩款，代收公司账务处理：1、代收业绩款时，如为POS机代收，由业绩所属公司承担手续费；收款时现金流量为“销售商品、提供劳务收到的现金”：借：货币资金（现金流量为“销售商品、提供劳务收到的现金”） 实收金额贷：内部往来2、结算代收款时，现金流量为“内部付款”：借：内部往来 贷：货币资金（现金流量为“内部付款”） （十）注意事项：1、附件：合同（或报名表）、收款凭据（内部往来通知单（内部代收）、 代收清单（外部代收）、发票；2、现金流量：内部代收时，代收方收款时现金流量为“销售商品、提供劳务收到的现金”，实际结算时，收付款现金流量都为“内部收（付）款”；3、POS机刷卡手续费：原则上由业绩归属单位承担手续费（明确规定由代收单位承担的除外），转借POS机收款，POS机所有方只与最初借用人挂往来，由最初借用人与真正使用方挂往来结算。 第三章 置换业务的账务处理一、置换的原则 （一）概念：置换视同正常购销业务，传统意义上的以物易物，并非纯货币资金的结算。以我司自有产品置换客户企业的实物、场地、服务等，双方互签合同，并按照合同约定的金额互开发票。（二）置换范围及具体要求：具体参照文件执行参考文件：总部08264关于加强置换业务管理若干规定的通知2.1.jpg总部08264关于加强置换业务管理若干规定的通知2.2.jpg 总部09204关于规范及调整部分业务操作的通知2.1.jpg总部09204关于规范及调整部分业务操作的通知2.2.jpg二、置换业务的账务处理 （一）核算主体以自有产品置换的产品服务用于本公司消费 1、签订置换合同确认预收时借：应收账款-置换实物业绩款 置换金额 货币资金（根据结算方式选择对应科目） 补款金额 贷：预收账款 应交税费-应交增值税-销项税额 （已开增值税发票） 或其他应付款-待转销项税额 （应开未开增值税发票）2、收到对方的物资、固定资产或使用对方提供的场租或服务时：借：库存商品 固定资产 或主营业务成本-外部客户（场地租金） 或营业费用 或管理费用 贷：应收账款-置换实物业绩款 货币资金（根据结算方式选择科目） 补付款项如供应商和本核算主体都为增值税一般纳税人，取得可抵扣的增值税发票时要确认进项税，确认库存商品或成本费用时要扣除进项：借：库存商品等 不含进项税应交税费-应交增值税-进项税额贷：应付账款-置换实物业绩款 货币资金（根据结算方式选择科目）3、客户参课消费我司产品时借：预收账款贷：主营业务收入-产品项目（二）核算主体以自有产品为第三方置换产品或服务；（例如深圳分用学习卡为总部置换工装），核算主体按自有产品金额挂第三方往来确认预收；1、签订合同确认预收时分子公司：借：内部往来(总部、华企、华商) 置换金额 货币资金（根据结算方式选择科目） 补款金额贷：预收账款 应交税费-应交增值税-销项税额 （已开增值税发票） 或其他应付款-待转销项税额 （应开未开增值税发票）总部、华企、华商等第三方：借：应收账款-置换实物业绩款贷：内部往来（分子公司）2、总部、华企、华商等第三方收到置换的产品或提供服务时，参考第一类情形进行账务处理；3、客户参课消费时，由分子公司确认收入，总部、华商等第三方不用账务处理；分子公司借：预收账款贷：主营业务收入-外部客户（产品项目）（三）以不属于自已确认预收的产品置换产品或服务供自己使用；（例如深圳分公司用华商博学班置换大课会场）1、签订置换合同时：分子公司：借：应收账款-置换实物业绩款 贷：内部往来产品预收所属公司：借：内部往来 置换金额 货币资金（根据结算方式选择科目） 补款金额贷：预收账款 应交税费-应交增值税-销项税额 （已开增值税发票） 或其他应付款-待转销项税额 （应开未开增值税发票）2、分子公司收到置换的产品或使用服务时，参考第一类情形进行账务处理3、客户参课消费时，由预收所属公司确认收入，使用置换物资方不用账务处理；预收所属公司借：预收账款贷：主营业务收入-外部客户（产品项目）（四）以不属于自已确认预收的产品置换产品或服务供第三方使用；（例如深圳分公司用华商博学班置换总部所需工装），分子公司作为中间人从收入方获取信息提供费用（含提成或奖励费用），确认为对应产品内部客户收入；收入确认方按置换金额与置换物使用方挂往来。1、签订置换合同时：中间人：借：内部往来 贷：主营业务收入-内部客户 应交税费-应交增值税-销项税额 （已开增值税发票） 或其他应付款-待转销项税额 （应开未开增值税发票）借：营业费用 确认提成奖金费用 贷：应付职工薪酬置换物使用方：借：应收账款-置换实物业绩款 贷：内部往来产品预收所属公司：借：内部往来 置换金额 货币资金（根据结算方式选择科目） 补款金额贷：预收账款 应交税费-应交增值税-销项税额 （已开增值税发票） 或其他应付款-待转销项税额 （应开未开增值税发票）借：主营业务成本-内部客户 信息提供成本贷：内部往来2、收到置换物或客户消费同上。（五）客户置换我司组合产品时，未明确产品内容时，如果我司提前收到置换物资或使用服务时，先在应付账款-供应商核算；1、收到实物时账务处理：借：库存商品等 贷：应付账款-供应商如供应商和本核算主体都为增值税一般纳税人，取得可抵扣的增值税发票时要确认进项税，确认库存商品或成本费用时要扣除进项：借：库存商品等 不含进项税应交税费-应交增值税-进项税额贷：应付账款-置换实物业绩款 货币资金（根据结算方式选择科目）2、明确我司提供产品签订合同和消费时，按产品类型参考以上账务处理，并将应付账款-置换实物业绩款转至“应收账款-置换实物业绩款”科目。三、置换注意事项：1、必须先申请，批复后由预收所属单位与客户签订我司产品销售合同，同时由置换物资或服务使用单位与客户签订采购合同；并双方开具全额发票；2、置换实物管理和使用：收到置换会务物资、办公物资或者固定资产时，我司财务凭营运部门签收的发货单作为入账依据；置换场租时，我司凭会务负责人签收的场租消费记录和发票作为入账依据；置换服务时，我司凭相应负责人签收的使用明细和发票作为结转成本费用的依据。各类物资、场地或服务的使用必须建好相应备查账。第四章 赠送及组合产品业务的核算一、赠送及组合原则：必须在总部统一筹划下开展赠送及设置组合产品，各核算主体不得随意赠送或进行产品组合； 赠送及组合拆分结算原则由产品公司提交方案，财务中心批准后执行。二、赠送及组合产品业务具体账务处理：1、外购实物的赠送：核算为“营业费用促销费用”借：营业费用促销费用 贷：库存商品（或货币资金等）2、销售附带的培训产品赠送：由主销产品单位与客户签订全额合同，同时以报名表或补充协议方式签订赠送协议，即由主销产品单位开具全额发票给客户，业绩不拆分，主销产品单位按内部约定结算成本进行拆分后确认主产品和赠送产品预收，实际参课后，按内部结算成本确认赠送课程的成本：（1）赠送产品时：只有主销产品需要进行账务处理 借：货币资金（根据结算方式选择对应科目） 贷：预收账款（主销产品金额） 预收账款（赠送产品拆分金额）（2）消费所赠送产品时，主销产品按原来的拆分金额结转收入，同时按内部结算成本确认内部结算成本：主销产品单位：借：预收账款赠送产品拆分金额 贷：主营业务收入外部客户*产品借：主营业务成本内部客户*产品 贷：内部往来赠送产品开课方：借：内部往来 贷：主营业务收入内部客户*产品3、体验式免费赠送：客户没有明确购买主销产品前，免费给客户的体验式赠送，赠送时不用进行账务处理，客户实际参课时，赠送方按内部结算成本或分摊成本确认成本，开课方按内部结算成本或分摊成本确认收入或确认红字分摊成本：赠送方：借：主营业务成本内部客户*产品 （内部结算成本） 或主营业务成本外部客户*产品分摊成本 （蓝字成本分摊） 贷：内部往来开课方：借：内部往来 贷：主营业务收入内部客户*产品 （内部结算成本）或：借：内部往来借：主营业务成本外部客户*产品 （红字成本分摊） 4、二级代理赠送：赠送时二级代理就需将会务成本提前结算给上级管理公司，由上级管理公司开发票给二级代理，实际参课后，由上级管理公司确认内部结算成本或分摊成本上级管理公司：借：货币资金（若应收账款代理代收） 贷：预收账款*产品借：预收账款*产品 贷：主营业务收入外部客户*产品借：主营业务成本内部客户*产品 （内部结算成本） 或主营业务成本外部客户*产品 （蓝字成本分摊） 贷：内部往来开课公司： 开课方：借：内部往来 贷：主营业务收入内部客户*产品 （内部结算成本）或：借：内部往来借：主营业务成本外部客户*产品 （红字成本分摊） 5、组合产品账务处理：（1）同一开票主体产品的组合，按约定拆分金额申报业绩和进行账务处理即可，与第二章正常销售账务处理一致 ； （2）不同开票主体产品的组合，组合产品涉及主体各自按约定金额签订合同和开具发票。第五章 退款业务的账务处理一、退款原则（一）原则上，已经消费的客户只能针对未消费金额进行退款，退款时按未消费金额冲转预收；当实际退款金额小于未消费金额且是全退时，差额计入当期“营业费用-退款损益”科目。（二）特殊情况下，全额消费完毕的客户退转批准后，先红冲已经确认的收入并还原预收账款后再做退款。二、退款业务的账务处理（一）营业税企业的退款处理1、退款金额与未消费金额（EAS合同余额）一致，且有相同退款金额的红字发票对应或虽未能有红字发票但能从当期应交营业税中抵减：（1）预收账款的处理：贷：预收账款 未消费金额（红字）贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）（2）税费的处理：借：预付账款待摊费用流转税金及附加 未消费金额（红字）*税率贷：应交税费 （3）提成的处理：借：预付账款待摊费用-业务提成 未消费金额（红字）*提成率借：其他应收款内部员工 员工在职或营业费用退款损益提成损益 员工离职未能收回2、退款金额与未消费金额（EAS合同余额）一致，没有相同退款金额的红字发票对应，也有能从当期应交营业税中抵减：（1）预收账款的处理：同1（1）（2）税费的处理：借：预付账款待摊费用流转税金及附加 未消费金额（红字）*税率借：营业费用-退款损益-税费损益 （3）提成的处理：同1（3）3、退款金额大于与未消费金额（EAS合同余额），且有相同退款金额的红字发票对应或虽未能有红字发票但能从当期应交营业税中抵减：（1）按退款金额大于未消费金额的数据红冲收入还原预收：借：预收账款 退款金额-未消费金额贷：主营业务收入 退款金额-未消费金额（2）按退款金额红冲预收账款：贷：预收账款 退款金额（红字）贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）（3）税费的处理：先红冲（退款金额-未消费金额）*税率的税费，还原预付待摊税费：借：主营业务税金及附加 （退款金额-未消费金额）*税率 贷：预付账款-待摊税费再按退款金额*税率的税费，红冲预付待摊税费借：预付账款待摊费用流转税金及附加 退款金额（红字）*税率贷：应交税费 （4）提成的处理：先红冲（退款金额-未消费金额）*提成率的提成，还原预付待摊提成：借：管理费用-提成费用 （退款金额-未消费金额）*提成率 贷：预付账款-待摊费用-提成费用 再按退款金额*提成率的提成，红冲预付待摊提成借：预付账款待摊费用-业务提成 退款金额（红字）*提成率借：其他应收款内部员工 员工在职或营业费用退款损益提成损益 员工离职未能收回4、退款金额大于与未消费金额（EAS合同余额），没有相同退款金额的红字发票对应，也不能从当期应交营业税中抵减：（1）红冲收入还原预收及红冲预收的处理：同3（1）（2）税费的处理：先红冲（退款金额-未消费金额）*税率的税费，还原预付待摊税费：借：主营业务税金及附加 （退款金额-未消费金额）*税率 贷：预付账款-待摊税费再按退款金额*税率的税费，红冲预付待摊税费借：预付账款待摊费用流转税金及附加 退款金额（红字）*税率借：营业费用-退款损益-税费损益 退款金额*税率 （3）提成的处理：同3（4）。 5、退款金额小于未消费金额（EAS合同余额），余额不再申请退转，且有相同退款金额的红字发票对应或虽未能有红字发票但能从当期应交营业税中抵减：（1）预收账款的处理：将不用再退的余额结转为红字营业费用退款损益；借：营业费用-退款损益-预收损益 退款金额-未消费金额贷：预收账款 未消费金额（红字）贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）（2）税费的处理：将不用再结转税费的余额结转为营业费用退款损益；借：预付账款待摊费用流转税金及附加 未消费金额（红字）*税率借：营业费用-退款损益-税费损益 （未消费金额-退款金额）*税率贷：应交税费 退款金额（红字）*税率 （3）提成的处理：将不用再结转提成的余额结转为营业费用借：预付账款待摊费用-业务提成 未消费金额（红字）*提成率 借：营业费用-退款损益-提成损益 （未消费金额-退款金额）*提成率借：其他应收款内部员工 员工在职 退款金额*提成率或营业费用退款损益提成损益 员工离职未能收回6、退款金额小于未消费金额（EAS合同余额），余额不再申请退转，没有相同退款金额的红字发票对应，也不能从当期应交营业税中抵减：（1）预收账款的处理：同5（1） （2）税费的处理：借：预付账款待摊费用流转税金及附加 未消费金额（红字）*税率借：营业费用-退款损益-税费损益 未消费金额*税率 （3）提成的处理：同5（3） 7、退款金额小于未消费金额（EAS合同余额），余额申请转定金，且有相同退款金额的红字发票对应或虽未能有红字发票但能从当期应交营业税中抵减：（1）预收账款的处理：按转定金额确认“其他应付款-定金”；贷：预收账款 未消费金额（红字）贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）贷：其他应付款-定金 未消费金额-退款金额（2）税费的处理：将不用再结转税费的余额结转为营业费用退款损益；借：预付账款待摊费用流转税金及附加 未消费金额（红字）*税率借：营业费用-退款损益-税费损益 （未消费金额-退款金额）*税率贷：应交税费 退款金额（红字）*税率 （3）提成的处理：未消费金额对应的提成应全部收回借：预付账款待摊费用-业务提成 未消费金额（红字）*提成率借：其他应收款内部员工 员工在职 或营业费用退款损益提成损益 员工离职未能收回8、退款金额小于未消费金额（EAS合同余额），余额申请转定金，没有相同退款金额的红字发票对应，也不能从当期应交营业税中抵减：（1）预收账款的处理：同7（1） （2）税费的处理：借：预付账款待摊费用流转税金及附加 未消费金额（红字）*税率借：营业费用-退款损益-税费损益 未消费金额*税率 （3）提成的处理：同7（3） 9、特别说明：（1）如所退产品涉及内部分成，涉及公司按各自比例红冲收入或预收，实际付款公司退款时与对应公司挂往来；（2）所退产品原未开发票，视同有开到红字发票处理。如因未开票没确认待摊税费，则不用红冲待摊税费。（二）退款业绩属于增值税发票的账务处理1、退款金额与未消费金额（含税）一致，且有相同退款金额的红字增值税发票：（1）预收账款及销项税的处理：贷：预收账款 未消费金额不含税（红字）贷：应交税费-应交增值税-销项税额 红字发票税款贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）（2）附加税费的处理：不用特别处理，当月根据实际交增值税金额确认附加待摊即可；（3）提成的处理：同（一）1（3）借：预付账款待摊费用-业务提成 未消费金额（红字）*提成率借：其他应收款内部员工 员工在职或营业费用退款损益提成损益 员工离职未能收回2、退款金额与未消费金额（含税）一致，没有相同退款金额的红字发票（1）预收账款及销项税的处理，退款金额大于预收余额的部分确认为退款损失：借：营业费用-退款损益-税费损益 退款金额-预收余额贷：预收账款 未消费金额不含税（红字）即预收余额贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）（2）附加税费的处理： 借：预付账款待摊费用流转税金及附加 未消费金额（红字）*税率借：营业费用-退款损益-税费损益 实操中没有此笔分录（3）提成的处理：同（一）1（3）3、退款金额大于与未消费金额（含税），且有相同退款金额的红字发票（1）将已确认的收入红冲还原预收：借：预收账款 退款金额-未消费金额（红字不含税） 贷：主营业务收入 退款金额-未消费金额（2）按退款金额（不含税）红冲预收账款，及确认红字销项税额：贷：预收账款 退款金额（红字）(不含税)贷：应交税费-应交增值税-销项税额 红字发票税款贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）（3）税费的处理：先红冲（退款金额-未消费金额）*税率的税费，还原预付待摊税费：借：主营业务税金及附加 （退款金额-未消费金额）*税率 贷：预付账款-待摊税费再按当月根据实际交增值税金额确认附加待摊即可；实操中不做此笔分录（4）提成的处理：同（一）3（4）先红冲（退款金额-未消费金额）*提成率的提成，还原预付待摊提成：借：管理费用-提成费用 （退款金额-未消费金额）*提成率 贷：预付账款-待摊费用-提成费用 再按退款金额*提成率的提成，红冲预付待摊提成借：预付账款待摊费用-业务提成 退款金额（红字）*提成率借：其他应收款内部员工 员工在职或营业费用退款损益提成损益 员工离职未能收回4、退款金额大于与未消费金额（含税），没有相同退款金额的红字发票对应（1）红冲收入还原预收及红冲预收的处理：借：预收账款 退款金额-未消费金额（红字不含税） 贷：主营业务收入 退款金额-未消费金额（2）按退款金额（不含税）红冲预收账款，及确认退款损益：借：营业费用-退款损益-税费损益 （不含税退款金额-不含税预收余额）对应税费贷：预收账款 退款金额（红字）(不含税)贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）（3）税费的处理：先红冲（退款金额-未消费金额）*税率的税费，还原预付待摊税费：借：主营业务税金及附加 不含税（退款金额-未消费金额）*税率 贷：预付账款-待摊税费再按退款金额*税率的税费，红冲预付待摊税费借：预付账款待摊费用流转税金及附加 不含税退款金额（红字）*税率借：营业费用-退款损益-税费损益 不含税退款金额*税率 实操中不用做此笔分录（3）提成的处理：同（二）3（4）。 5、退款金额小于未消费金额（含税），余额不申请退转，且有退款金额的红字发票：（1）预收账款的处理：将不用再退的预收余额结转为红字营业费用退款损益；借：营业费用-退款损益-预收损益 不含税（退款金额-未消费金额）贷：预收账款 预收余额（红字）贷：应交税费-应交增值税-销项税额 红字发票对应税款贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）（2）税费的处理：将不用再结转税费的余额结转为营业费用退款损益；红字发票对应的附加税费不用单独处理借：预付账款待摊费用流转税金及附加 不含税（退款金额-未消费金额）*税率借：营业费用-退款损益-税费损益 不含税（未消费金额-退款金额）*税率（3）提成的处理：将不用再结转提成的余额结转为营业费用借：预付账款待摊费用-业务提成 未消费金额（红字）*提成率 借：营业费用-退款损益-提成损益 （未消费金额-退款金额）*提成率借：其他应收款内部员工 员工在职 退款金额*提成率或营业费用退款损益提成损益 员工离职未能收回6、退款金额小于未消费金额（含税），余额不再申请退转，没有红字发票对应（1）预收账款的处理：将退款金额与预收余额的差额转为营业费用退款损益；借：营业费用-退款损益-预收损益 （退款金额-预收余额）贷：预收账款 预收余额（红字）贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）（2）税费的处理：借：预付账款待摊费用流转税金及附加 预收余额（红字）*税率借：营业费用-退款损益-税费损益 预收余额*税率 （3）提成的处理：同5（3） 7、退款金额小于未消费金额（含税），余额申请转定金，有退款金额红字发票对应（1）预收账款的处理：按转定金额确认“其他应付款-定金”；贷：预收账款 预收余额（红字）贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）贷：其他应付款-定金 预收余额-退款金额贷：应交税费-应交增值税-销项税额 红字发票税款（2）税费的处理：与当期实缴增值税对应附加一起处理，不用单独处理 （3）提成的处理：未消费金额对应的提成应全部收回借：预付账款待摊费用-业务提成 未消费金额（红字）*提成率借：其他应收款内部员工 员工在职 或营业费用退款损益提成损益 员工离职未能收回8、退款金额小于未消费金额（含税），余额申请转定金，没有相同退款金额的红字发票（1）预收账款的处理：按转定金额确认“其他应付款-定金”；借：营业费用-退款损益-税费损益贷：预收账款 预收余额（红字）贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）贷：其他应付款-定金 预收余额-退款金额（2）税费的处理：借：预付账款待摊费用流转税金及附加 预收余额（红字）*税率借：营业费用-退款损益-税费损益 预收余额*税率 （3）提成的处理：同7（3） 9、特别说明：如所退产品涉及内部分成，涉及公司按各自比例红冲收入或预收，实际付款公司退款时与对应公司挂往来；第六章 转产品业务的账务处理一、转款原则（一）一般情况下，只能以原产品在有效期内未消费完的余额为限进行转产品。（二）产品互转仅指同一公司间不同产品的互转；不同公司之间的产品在实际操作中是退原产品再购买新产品。（三）新产品合同金额以双方约定价格执行，通常合同金额=原产品未消费金额+补款金额。二、产品互转的账务处理（一）预收账款的处理1、原产品已开发票，不用重新开具全额发票，仅针对补款金额开票； 2、原产品未开发票，也未交税，转产品时按新产品合同金额开发票； 3、原产品未开发票，但已交税，转产品时按新产品合同金额开全额发票：借：货币资金（补款金额）（根据补款结算方式选择对应科目）贷：预收账款 红字转出金额贷：预收账款 新产品金额贷：应交税费-应交增值税-销项税额 （已开增值税发票税款） 或（其他应付款-待转销项税额） （待开增值税发票税款）（说明：后两笔分录仅限增值税发票公司使用） （二）税费的处理：1、如果不涉及重复开票交税：EAS只需针对新开发票金额进行补计提待摊，没新开发票则不用处理；K3还需将旧产品对应税费转至新产品科目；税率：营业税是综合税率，增值税是附加税率。EAS：借：预付账款-待摊税费 补款金额*税率 贷：应交税费K3：借：预付账款-待摊税费-*旧产品 红字转出金额*税率借：预付账款-待摊税费-*新产品 新产品合同金额*税率 贷：应交税费 2、如果涉及重复开票交税：EAS和K3按新开票金额直接确认新产品待摊税费，重复部分在转产品时直接结转为转产品损益：借：预付账款待摊税费 新发票金额*税率 贷：应交税费 借：预付账款待摊税费 红字转出金额*税率借：营业费用转产品损益税费损益 转出金额*税率（三）提成的处理：1、原产品是预提提成的产品，新产品也是预提提成的产品：按转出金额*提成率红冲原产品待摊提成，再按新产品合同全额*提成率计提新产品待摊提成：借：预付账款-待摊提成- 红字转出金额*提成率借：预付账款-待摊提成 新产品合同金额*提成率 贷：应付职工薪酬-业务提成 应补发提成金额2、原产品是预提提成的产品，新产品不是预提提成的产品：按转出金额*提成率红冲原产品待摊提成同时挂员工个人往来，交付后按新产品对应提成率计发提成：转产品时：借：预付账款-待摊提成- 红字转出金额*提成率借：其他应收款-内部员工 交付新产品时：借：营业费用-业务提成 贷：应付职工薪酬 应补发提成金额 贷：其他应收款-内部员工 红字转出金额*提成率3、原产品不是预提提成的产品，新产品也不是预提提成的产品：转出时不用做提成账务处理，交付后按新产品对应提成率计发提成：交付新产品时：借：营业费用-业务提成 贷：应付职工薪酬 应补发提成金额4、原产品不是预提提成的产品，新产品是预提提成的产品：转出时针对新产品预提提成计入待摊，交付时配比结转：转产品时预提提成：借：预付账款待摊提成 贷：应付职工薪酬交付新产品时：借：营业费用-业务提成 贷：预付账款待摊提成（四）转定金的账务处理 1、预收的处理：贷：预收账款 红字转出金额贷：其他应付款定金2、税费的处理：借：预付账款待摊税费 红字转出金额*税率借：营业费用转产品损益税费损益3、如有计提提成则需将转定金金额对应的待摊提成转为营业费用退转损益：借：预付账款待摊提成 红字转出金额*提成率借：营业费用转产品损益提成损益（五）转产品后剩余金额的处理 1、转产品及转定金后如仍有剩余金额，按客户要求保留，则不用做任何处理； 2、转产品及转定金后如仍有剩余金额，客户明确不再使用，则确认为转产品损益：（1）预收余额的处理：贷：预收账款 红字借：营业费用转产品损益预收损益 红字（2）税费的处理：借：预付账款待摊税费 红字预收金额*税率借：营业费用转产品损益税费损益3、如有计提提成则需将转定金金额对应的待摊提成转为营业费用退转损益：借：预付账款待摊提成 红字转出金额*提成率借：营业费用转产品损益提成损益第七章 二级代理业务的账务处理一、代理的定义 作为聚成产品的代理商，主要负责促成聚成产品的销售，代理商从事居间服务，收取中介佣金收入，由聚成与客户签订合同和开具客户发票。二、二级代理的账务处理 （一）收取代理商非业务款项时1、资格保证金时： 借：货币资金（根据结算方式选择对应科目） 贷：其他应付款-资格保证金（代理商）2、品牌使用费：借：货币资金（根据结算方式选择对应科目） 贷：其他业务收入代理品牌使用费 应交税费应交增值税销项税额 （已开增值税发票税款） 或其他应付款待核销销项税 （待开增值税发票税款）3、POS保证金或押金借：货币资金（根据结算方式选择对应科目） 贷：其他应付款-POS机保证金（代理商）4、POS机维护费（1）收到POS机维护费时：借：货币资金（根据结算方式选择对应科目） 贷：其他应付款-POS机维护费（代理商） （2）银行扣POS机维护费时，根据二级代理所领POS机编号核销预收的代理商维护费：借：其他应付款POS机维护费（代理商） 贷：银行存款5、领用物资：根据申请先收款再发货 （二）收取代理商相关销售业务款项时：1、代理商直接零售聚成产品时，分所销产品有不同的账务处理 ，详见附表：二级代理代理聚成产品的账务处理2、代理预付采购聚成产品订金时： 借：货币资金（根据结算方式选择对应科目） 贷：其他应付款-采购订金（代理商） 3、实现终端销售时：参考1的账务处理核销采购订金。4、二级代理运用聚成营销政策，赠送聚成产品时，需按聚成内部约定价格交结算成本给上级管理公司，由上级管理公司开发票给二级代理，并以自己为预收主体录入系统和进行账务处理，实际参课时由上级管理公司确认收入，并结算成本给开课公司，确定为内部结算成本。（1）代理赠送时交结算款给上级管理公司借：货币资金（根据结算方式选择对应科目） 贷：预收账款（2）实际参课后，上级管理公司按结算成本结算款项给开课公司：上级管理公司：借：主营业务成本内部客户产品 贷：货币资金（根据结算方式选择对应科目）开课公司：借：货币资金（根据结算方式选择对应科目） 贷：主营业务收入内部客户产品 （三）二级代理业务的特别说明：1、聚成各单位付给二级代理的佣金，于业绩完成当月一次性确认为“营业费用代理费用”； 2、二级代理业务需针对代理商、合同、保证金、业绩、佣金结算等各方面做好备查账。 第八章 推广会业务的账务处理一、收入确认原则：邀约客户参加常规研讨会、大型推广会收取的门票款，在会议举办当月确认收入。二、研讨会收入的账务处理：会议举办当月确认收入和税费借：货币资金 贷：其他业务收入-研讨会收入 应交税费应交增值税销费税额（已开增值税发票） 或其他应付款待核销销项税 （未开增值税发票）借：主营业务税金及附加 贷：应交税金 三、研讨会会务成本的账务处理：会务成本记入“营业费用推广会”，门票提成记为“营业费用业务提成”：借：营业费用-推广会 营业费用业务提成 贷：货币资金 应付职工薪酬 第九章 主要产品收入的账务处理一、收入确认原则 （一）以学习卡为载体的咨询业务，如大型公开课、自办精品班等，以开课完成并实际实现的刷卡收入确认为当期会计收入；（二）非刷卡类的精品班课程，我司负有交付义务，则在客户实际参课后确认当期收入； （三）华商博学班，按实际开课结转当月收入； （四）考察团项目，我司负有交付义务情形下，在每期考察团出团结束后，根据实际的出团名单确认为当期收入； （五）内训、咨询顾问案业务，我司负有交付义务情形下，凭借客户签章的内训服务完结单或项目实施完结报告确认为当期收入； （六）精品班课程、考察项目或内训咨询顾问案，如合同明确约定，我司仅有推广义务，没有交付义务情形下，则在业绩完款当月，凭合同和收款凭据确认为当期收入；（七）复训业务：收取客户的复训费用视为开课方的课程收入，复训当月确认收入； （八）代理赠送业务：赠送当期视为赠送课程方的当期收入，不再退款； （九）内部结算收入详见第十一章内部结算的账务处理。 二、账务处理 符合收入确认条件当期从预收结转收入，并同期配比结转税费和提成费用。 借：预收账款 贷：主营业务收入-外部客户（产品项目）借：主营业务税金及附加 贷：预付账款-待摊费用-流转税金及附加 第十章 主营业务成本的账务处理一、主营业务成本内容：会务成本、讲师课酬（含税）、合作成本、内部结算成本等。二、主营业务成本核算原则：1、严格按权责发生制核算，与收入配比，不得跨期或提前确认；2、预提后必须全额红冲，再按实际成本确认；3、通过中间方代为支付的成本费用，必须先与中间方挂往来，再结转成本费用；4、讲师课酬成本必须是含税成本，不可仅以实际支付金额确认成本。三、具体账务处理：（一）预付场租、课酬等成本时：借：预付账款供应商 贷：货币资金（现金流量为“购买商品、接受劳务支付的现金”）（二）开课当期，根据实际发生金额支付或结转成本（课酬按含税成本结转）：借：主营业务成本外部客户产品项目 贷：预付账款-供应商 或货币奖金（现金流量为“购买商品、接受劳务支付的现金”） 应交税费-个税 其他应付款-代扣营业税等（三）如果课程结束，有场租、课酬等成本未支付时（课酬按含税成本结转），但有发票等结算凭据，则需通过“应付账款-供应商”科目核算：借：主营业务成本-外部客户-