(ppt)掌握应收账款及坏账会计核算掌握存货会计核算

掌握货币资金会计核算掌握应收票据会计核算掌握预付账款会计核算掌握应收账款及坏账会计核算掌握存货会计核算,学习目的与要求,学习目的与要求,教学重点应收票据应收账款及坏账存货教学难点增值税业务应收账款及坏账,教学重点与难点,教学重点与难点,一、货币资金,货币资金是企业资产中流动性最强的一类货币资金内容 库存现金、银行存款和其他货币资金货币资金的管理与控制,职责分工 交易分开 内部稽核 定期轮岗,1.现金 (1)概述定义 广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金账户设置 库存现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账核算要求 每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额,如果发生不相等的情况，该如何处理？,一、货币资金,一、货币资金,(2)现金一般业务核算,(3)现金清查核算,一、货币资金,2.银行存款 (1)账户设置 银行存款总账（一般采用三栏式）和银行存款日记账 (2)核算要求 每日终了，银行存款总账余额应等于银行存款日记账余额，银行存款日记账余额等于银行存款实际结存余额。,一、货币资金,3.其他货币资金外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款信用卡存款存出投资款,一、货币资金,4.银行存款及其他货币资金的会计处理,一、货币资金,银行存款余额调节表,年 月 日,一、货币资金,5.未达账项的处理,“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。,！,一、货币资金,6.货币资金的内部控制货币资金内部控制原则严格职责分工实行交易分开实行内部稽核实施定期轮岗制度货币资金内部控制的内容参看教材,二、应收及预付款项,1.应收款项概述,二、应收及预付款项,2.应收票据(1)分类与计价商业汇票的分类方式商业承兑汇票银行承兑汇票 计价原则按票据面值计价,“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？,二、应收及预付款项,(2)一般业务的核算,二、应收及预付款项,(3)背书转让的会计处理 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目,(4)特殊业务核算票据贴现,二、应收及预付款项,贴现息=票据面值贴现率贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算,如果是异地汇票，则需加3天承付期。,！,二、应收及预付款项,二、应收及预付款项,贴现业务的账务处理：不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款,二、应收及预付款项,3.应收账款(1)确认与计量应收账款应该在销售成立时予以确认应收账款计价发票价格现金折扣收款时确认折扣 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款,二、应收及预付款项,(2)销售与抵押应收账款销售（满足终止确认条件） 应收账款的抵押（不满足终止确认条件） (3)坏账准备核算内容 企业应收款项等发生减值时计提的减值准备减值测试,二、应收及预付款项,(4)账务处理,二、应收及预付款项,4.预付账款,预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将 预付的货款记入“应付账款”的借方。,二、应收及预付款项,5.应收款项减值 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。,二、应收及预付款项,账务处理,三、存货,1.存货概述 定义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 。构成各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品等。,三、存货,2.取得存货成本的确定,三、存货,三、存货,3.发出存货的计价个别计价法月末一次加权平均法移动加权平均法先进先出法毛利率法售价金额核算法,我国企业会计准则（2006）禁止使用后进先出法。,例题,例：某公司对A商品采用永续盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。 要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。,三、存货,本期可供销售A商品总成本=1006+1007+1008=2100（元）本期A商品销售成本=期末结存的A商品成本=注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的； 12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。 即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,7 280,80 6 480 60 7 420,80 6 480 60 7 420 100 8 800,20 6 120 60 7 420 40 8 320,206,+ 407,+（606+608）=1240（元）,21001240=860（元）或206+60 7+40 8=860（元）,6060,6 360 8 480,计量单位：件,总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001240=560（元）,个别计价法,计量单位：件,总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,先进先出法,本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,40 6 240 100 7 700,6 240,40 6 240 100 7 700 100 8 800,40 80,20 7 140 100 8 800,6 240 7 560,206,+ 406,+（406+807）=1160（元）,21001160=940（元）,毛利=18001160=640（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,后进先出法,本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,80 6 480 60 7 420,7 280,80 6 480 60 7 420 100 8 800,100 20,80 6 480 40 7 280,8 800 7 140,206,+ 407,+（1008+207）=1340（元）,21001340=760（元）,毛利=18001340=460（元）,加权平均法,加权平均单位成本,=,1006+1007+1008 100+100+100,=,7（元）,本期A商品销售成本=1807=1260（元）,期末结存的A商品成本=1207=840（元）,毛利=18001260=540（元）,三、存货,不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境）,三、存货,4.存货的盘存（1）永续盘存制（Perpetual Inventory Systems）,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货减少数,=,期末存货结存数,上期转入,平时在账面记录中反映,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,核对,三、存货,（2）定期盘存制（periodic inventory system）,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货减少数,期末存货结存数,=,上期转入,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,三、存货,5.两种盘存制度之比较,三、存货,6.实际成本法 （1）账户设置,三、存货,（2）原材料的购进,三、存货,（3）原材料的发出借：生产成本（生产车间生产领用） 制造费用（生产一般性消耗领用） 管理费用（管理部门领用） 其他业务成本（销售原材料） 在建工程（工程领用） 贷：原材料,为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？,三、存货,7.计划成本法 （1）账户设置,三、存货,（2）核算要点,三、存货,（3）账务处理,三、存货,（4）材料成本差异率的计算,本月收入材料的成本差异,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,本月收入材料的计划成本,+,+,材料成本差异率=,其中：正数表示超支差异 负数表示节约差异,100%,本月发出材料应负担差异,=,发出材料的计划成本,材料成本差异率,三、存货,8.存货清查的核算,三、存货,存货期末计价在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 指对期末存货按照成本与可变现净值（Net Realizable Value）两者