营改增政策分析及会计处理培训材料 营改增培训材料PPT

营改增政策分析及会计处理培训材料 营改增培训材料PPT 营业税改增值税相关政策及会计处理内容框架第一节营改增试点基本政策第二节税务登记第三节一般纳税人资格认定第四节专用发票领购与代开第五节普通发票领购与代开第一节营改增试点基本政策第二节税务登记第三节一般纳税人资格认定第四节专用发票领购与代开第五节普通发票领购与代开第六节增值税税控系统政策解读营改增背景第六节增值税税控系统第七节增值税纳税申报表填写第八节应税服务差额征税第九节试点增值税税收优惠第十节营改增相关会计处理第十一节应税服务免抵退税第七节增值税纳税申报表填写第八节应税服务差额征税第九节试点增值税税收优惠第十节营改增相关会计处理第十一节应税服务免抵退税2实务操作营改增背景现行税制简介3营改增背景现行税制简介41994-xx年全国税收收入56营改增背景现行税制的缺陷1.增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条。 增值税具有“中性”的优点，即在筹集财政收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”，客观上有利于引导企业在公平竞争中做大做强。 但要充分发挥增值税的中性效应，前提之一就是税基尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。 而现行税制中，增值税征税范围较狭窄，导致其中性效应大打折扣。 增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条。 增值税具有“中性”的优点，即在筹集财政收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”，客观上有利于引导企业在公平竞争中做大做强。 但要充分发挥增值税的中性效应，前提之一就是税基尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。 而现行税制中，增值税征税范围较狭窄，导致其中性效应大打折扣。 22.将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业发展造成了不利影响。 3.两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。 比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难。 两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。 比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难。 ?在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是必然选择。 在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是必然选择。 7营改增背景现行税制的缺陷|8营改增改革意义?税收是政府实施调节的基本手段，它对社会经济生活的各个方面都发挥作用。 税收通过对国民经济生产、分配、交换、消费各个环节的调节，实现对经济利益、收入分配以及社会总供需平衡等多方面的调节。 税收是政府实施调节的基本手段，它对社会经济生活的各个方面都发挥作用。 税收通过对国民经济生产、分配、交换、消费各个环节的调节，实现对经济利益、收入分配以及社会总供需平衡等多方面的调节。 ?营业税改征增值税的意义?税收是政府实施调节的基本手段，它对社会经济生活的各个方面都发挥作用。 税收通过对国民经济生产、分配、交换、消费各个环节的调节，实现对经济利益、收入分配以及社会总供需平衡等多方面的调节。 税收是政府实施调节的基本手段，它对社会经济生活的各个方面都发挥作用。 税收通过对国民经济生产、分配、交换、消费各个环节的调节，实现对经济利益、收入分配以及社会总供需平衡等多方面的调节。 ?营业税改征增值税的意义1.有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响；有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响；2.有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；3.有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改革我国的出口税收环境；有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改革我国的出口税收环境；1.有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响；有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响；2.有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；3.有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改革我国的出口税收环境；有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改革我国的出口税收环境；9营改增改革意义?生产企业（增值税）生产企业（增值税）?生产企业（增值税）生产企业（增值税）?服务业（增值税）服务业（增值税）?服务业（增值税）服务业（增值税）10理论预测营改增对国民经济的影响11理论预测营改增对企业税负的潜在影响12营改增推进时间进程设想13营改增推进阶段设想14营改增试点的扩围15营改增首先选择上海作为试点城市的考虑?考虑到上海市服务业门类齐全，辐射作用非常明显，选择在上海市进行先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。 考虑到上海市服务业门类齐全，辐射作用非常明显，选择在上海市进行先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。 ?试点选在上海，在一定程度上与其国、地税没分家，还属于一个局，易操作有关。 增值税由国试点选在上海，在一定程度上与其国、地税没分家，还属于一个局，易操作有关。 增值税由国局局收收，收收收入中75%中中政政税负责征税为央财收入，25%为地方收入。 营业税是地方税种，由地税局负责征收，全部为地方收入。 “试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区”，这消除了地方政府的顾虑。 为地方收入。 营业税是地方税种，由地税局负责征收，全部为地方收入。 “试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区”，这消除了地方政府的顾虑。 16营改增选择交通运输业试点主要考虑?一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；?二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。 二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。 ?其他原因17营改增选择部分现代服务业试点主要考虑?一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；?二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。 二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。 18江苏与上海试点差异?江苏与上海政策区别在于?江苏允许公交线路客运业务选择11%和3%两种税率。 ?江苏规定特约车、旅游包车纯交通业务只能选择11%税率。 ?江苏至今未出台“交通运输业务收入按11%缴纳增值税后比原征收营业税增加部分由财政返还”政策。 缴纳增值税后比原征收营业税增加部分由财政返还”政策。 19营改增相关政策法规20营业税与增值税并行主要弊端:抵扣链条中断与重复征税营业税与增值税并行主要弊端:抵扣链条中断与重复征税2122营改增扩围新近动向?1+7行业营改增差额征税基本取消财政部、国家税务总局行业营改增差额征税基本取消财政部、国家税务总局xx年5月27日发布通知，明确今年8月1日在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的税收政策。 “日在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的税收政策。 “1+7”个行业营改增在全国推开，此前的差额征税政策基本被取消差额征税政策基本被取消，仅在融资租赁行业给予适度保留。 这“1+7”个行业是指交通运输业及现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 试点推开后，部分现代服务业中新增的个行业是指交通运输业及现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 试点推开后，部分现代服务业中新增的广播影视服务广播影视服务，适用6%的税率。 交?此次交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定还明确指出，原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 xx年财税部门颁布的111号文规定，自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇不得从销项税额中抵扣，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。 号文规定，自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇不得从销项税额中抵扣，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。 ?国务院常务会议此前表示，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入试点范围。 与既有营改增试点行业相比，铁路运输、邮电通信的分支机构遍布全国，这些企业要在全国范围内同时推行营改增，对相应的计算机系统，如会计核算系统、开票系统等有着非常高的要求，尤其是和金税系统衔接，需要有充分的时间进行准备。 纳入试点范围。 与既有营改增试点行业相比，铁路运输、邮电通信的分支机构遍布全国，这些企业要在全国范围内同时推行营改增，对相应的计算机系统，如会计核算系统、开票系统等有着非常高的要求，尤其是和金税系统衔接，需要有充分的时间进行准备。 23营改增遇到主要问题一是部分行业或企业税负增加二是扩围产生新的增值税链条边界三是混业经营难划分四是增量抵扣不利于老企业的发展五是准备时间短，操作问题多，增加纳税人负担一是部分行业或企业税负增加二是扩围产生新的增值税链条边界三是混业经营难划分四是增量抵扣不利于老企业的发展五是准备时间短，操作问题多，增加纳税人负担六是现行征收营业税的行业重复征税依然存在七是部分国地税机关配合协调存在问题八是征管信息系统建设面临新的挑战九是营改增以后冲击现有分税制体制的框架十是增值税属于经济领域税种，和经济活动联系非常紧密，经济波动将增加税收风险六是现行征收营业税的行业重复征税依然存在七是部分国地税机关配合协调存在问题八是征管信息系统建设面临新的挑战九是营改增以后冲击现有分税制体制的框架十是增值税属于经济领域税种，和经济活动联系非常紧密，经济波动将增加税收风险24营改增“难点还在后面”?专家分析，目前“营改增”采取的分步实施还在小领域。 交通运输业在我国的营业税中占比相对较低，不足专家分析，目前“营改增”采取的分步实施还在小领域。 交通运输业在我国的营业税中占比相对较低，不足10%，约在百分之六七。 现代服务业小行业多，但是营业税税收贡献并不大，以这两个行业为切入点，虽然税收规模不大，但更多体现产业结构转型升级。 ，约在百分之六七。 现代服务业小行业多，但是营业税税收贡献并不大，以这两个行业为切入点，虽然税收规模不大，但更多体现产业结构转型升级。 ?“从税收比重角度来看，可以说现行营业税纳税产业大头还没有开始。 专家指出，现行营业税应税产业里，在营业税收入占比高的都没有进来，如占营业税收入的比重达“从税收比重角度来看，可以说现行营业税纳税产业大头还没有开始。 专家指出，现行营业税应税产业里，在营业税收入占比高的都没有进来，如占营业税收入的比重达25%、xx年占GDP比重6.8%的建筑业。 提?此外，数据显示，不动产转让提供的营业税税收占营业税的比重最高，超过建筑业达到3000多亿。 ?“这就说明，真正改革难啃的骨头是在后边，还不用说金融和生活服务业。 这项改革是开弓没有回头箭，现在很多试点行业、一些试点企业出现税负上升，究其原因是很多改革还没有到位。 这项改革是开弓没有回头箭，现在很多试点行业、一些试点企业出现税负上升，究其原因是很多改革还没有到位。 ?改革要逐步推进，且一定程度上要加快推进，这样才能使整个抵扣链条完整，为其他的税制改革创造条件。 改革要逐步推进，且一定程度上要加快推进，这样才能使整个抵扣链条完整，为其他的税制改革创造条件。 ?（节选自第一财经日报xx年11月11日）25第一节营改增试点基本政策I纳税人和扣缴义务人II应征增值税的应税服务范围III增值税税率和征收率IV增值税的计税方法和应纳税额的计算V增值税专用发票与防伪税控系统I V纳税义务发生时间VII纳税地点VIII纳税期限IX增值税纳税申报X增值税税收优惠XI出口应税服务零税率与免税XII增值税的会计核算26I纳税人和扣缴义务人 一、增值税纳税人?在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的“营业税改征增值税”试点地区内（以下简称“试点地区”）的单位和个人，即在试点地区办理税务登记的单位和个体工商户以及居住地在试点地区的其他个人，包括向试点地区单位和个人提供应税服务的境在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的“营业税改征增值税”试点地区内（以下简称“试点地区”）的单位和个人，即在试点地区办理税务登记的单位和个体工商户以及居住地在试点地区的其他个人，包括向试点地区单位和个人提供应税服务的境，为（以）试外单位和个人，为增值税纳税人（以下称试点纳税人）。 试点纳税人提供的应税服务应缴纳增值税，不再缴纳营业税。 ? （1）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 ）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 ? （2）个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）。 27【解读1】单位和个人a、“单位”包括所有单位。 b、“个人”包括个体工商户和其他个人，其中的“其他个人”是指自然人。 、“个人”包括个体工商户和其他个人，其中的“其他个人”是指自然人。 c、单位、个人包括境内、境外的单位和个人。 “境内”、“境外”是指单位和个体工商户的机构所在地在境内或境外；其他个人的居住地在境内或境外。 、单位、个人包括境内、境外的单位和个人。 “境内”、“境外”是指单位和个体工商户的机构所在地在境内或境外；其他个人的居住地在境内或境外。 I纳税人和扣缴义务人在境内提供应税服务有关“在境内提供应税服务”的概念在第二节第十条详细解读；应税服务包括交通运输业和部分现代服务业，具体按照本办法所附的应税服务范围注释执行。 同时符合以上、两个条件的即为应税服务增值税纳税人，应按照本试点实施办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 在境内提供应税服务有关“在境内提供应税服务”的概念在第二节第十条详细解读；应税服务包括交通运输业和部分现代服务业，具体按照本办法所附的应税服务范围注释执行。 同时符合以上、两个条件的即为应税服务增值税纳税人，应按照本试点实施办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 28I纳税人和扣缴义务人【解读2】?油气田企业的特殊规定?试点地区油气田企业提供应税服务，按照本办法缴纳增值税，不再执行油气田企业增值税管理办法（财税【试点地区油气田企业提供应税服务，按照本办法缴纳增值税，不再执行油气田企业增值税管理办法（财税【xx】8号）。 ?对上述规定的理解重点在应税服务范围。 因试点实施办法规定的应税服务范围与增值税生产性劳务征收范围注释的劳务范围并不一致，对于试点地区的油气田企业发生涉及交通运输和部分现代服务业试点劳务，如增值税生产性劳务征税范围注释中的第一项地质勘探、第九项油（气）集输及第十五项其他中的运输、设计、提供信息、对上述规定的理解重点在应税服务范围。 因试点实施办法规定的应税服务范围与增值税生产性劳务征收范围注释的劳务范围并不一致，对于试点地区的油气田企业发生涉及交通运输和部分现代服务业试点劳务，如增值税生产性劳务征税范围注释中的第一项地质勘探、第九项油（气）集输及第十五项其他中的运输、设计、提供信息、检测、计量、数据处理、租赁生产所需的仪器、材料、设备等服务，应按照试点实施办法缴纳增值税，不再执行油气田企业增值税管理办法。 同时，因提供应税服务的范围为试点实施办法规定的服务，则提供劳务提供对象既包括油气田企业之间提供，也包括油气田企业与非油气田企业之间相互提供。 ，应按照试点实施办法缴纳增值税，不再执行油气田企业增值税管理办法。 同时，因提供应税服务的范围为试点实施办法规定的服务，则提供劳务提供对象既包括油气田企业之间提供，也包括油气田企业与非油气田企业之间相互提供。 ?试点地区的油气田企业应将应税服务与原生产性劳务取得的经营收入分别核算，未分别核算的，从高适用税率。 试点地区的油气田企业应将应税服务与原生产性劳务取得的经营收入分别核算，未分别核算的，从高适用税率。 ?小结税率不同是核心；应税服务范围变化是关键29I纳税人和扣缴义务人?试点地区的单位以承包、承租、挂靠方式在境内提供应税服务，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以试点地区的发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为增值税纳税人；以承包人名义对外经营或虽以发包人名义对外经营但试点地区的单位以承包、承租、挂靠方式在境内提供应税服务，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以试点地区的发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为增值税纳税人；以承包人名义对外经营或虽以发包人名义对外经营但发包人不承担相关法律责任的，以承包人为增值税纳税人；以试点地区外的发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为营业税纳税人，仍缴纳营业税。 纳税人；以试点地区外的发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为营业税纳税人，仍缴纳营业税。 30发包人作为纳税人应同时满足（发包人作为纳税人应同时满足 （1）以发包人名义对外经营（）以发包人名义对外经营 （2）发包人承担相关法律责任I纳税人和扣缴义务人【案例1】?xx年11月，赵某与山东W运输公司签订挂靠协议，以W运输公司名义对外经营，但领取独立营运证件，自备运输工具在江苏省内独立开展运输服务并承担法律责任，那么按照规定与山东W运输公司签订挂靠协议，以W运输公司名义对外经营，但领取独立营运证件，自备运输工具在江苏省内独立开展运输服务并承担法律责任，那么按照规定赵某应办理税务登记，并确定为营业税改征增值税的试点纳税人。 31【补充案例】?张三跑危险品运输的，自已有一辆车，但是有规定，像张三这种个体不能自己承运，而要挂靠到大一些的运输公司才行，张三现在挂在其他单位名下，合同也是由挂靠单位与对方签订张三跑危险品运输的，自已有一辆车，但是有规定，像张三这种个体不能自己承运，而要挂靠到大一些的运输公司才行，张三现在挂在其他单位名下，合同也是由挂靠单位与对方签订而实际上是张三自己在运输现在碰到的问I纳税人和扣缴义务人，而实际上是张三自己在运输，现在碰到的问题是开发票的问题，对方是发票上运输单位是谁钱就打给谁，如此张三就收不到钱，怎么样才能开到以张三自己名义运输的开票？题是开发票的问题，对方是发票上运输单位是谁钱就打给谁，如此张三就收不到钱，怎么样才能开到以张三自己名义运输的开票？?张三是以挂靠单位名义对外经营，发票只能由挂靠单位开具，款项也相应划给发票开具方，个人只能向挂靠单位收钱。 张三是以挂靠单位名义对外经营，发票只能由挂靠单位开具，款项也相应划给发票开具方，个人只能向挂靠单位收钱。 32I纳税人和扣缴义务人 二、增值税扣缴义务人?境外的单位或者个人在试点地区提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人与应税服务接受方的机构所在地或者居住地应都在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税；以境内的接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地应都在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。 境外的单位或者个人在试点地区提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人与应税服务接受方的机构所在地或者居住地应都在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税；以境内的接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地应都在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。 33I纳税人和扣缴义务人【案例2】?境外R公司在境内没有经营机构，苏州J科技公司为境外科技公司为境外R公司的代理人，xx年12月R公司分别向南京公司分别向南京A公司、杭州B公司、济南C公司提供信息技术服务。 按照规定，公司提供信息技术服务。 按照规定，R公司为南京A公司、杭州B公司提供信息技术服务应由公司提供信息技术服务应由J科技公司代扣代缴增值税，RC J公司为济南C公司提供信息技术服务应由J科技公司代扣代缴营业税（山东暂未列为试点地区）。 34境外R公司南京A公司杭州B公司济南C公司扣代缴增值税扣代缴营业税苏州J公司I纳税人和扣缴义务人?扣缴义务人税务风险?税收征收管理法第六十九条规定扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。 税收征收管理法第六十九条规定扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。 35I纳税人和扣缴义务人 三、增值税一般纳税人和小规模纳税人?按我国现行增值税的分类管理模式，以应税服务销售额（指不含税销售额，即含税销售额除以“1+适用税率或征收率”，如无特指均按此口径）的大小和会计核算健全程度的不同将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。 按我国现行增值税的分类管理模式，以应税服务销售额（指不含税销售额，即含税销售额除以“1+适用税率或征收率”，如无特指均按此口径）的大小和会计核算健全程度的不同将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。 36I纳税人和扣缴义务人（一）小规模纳税人?1.应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）未超过应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）未超过500万元（500万元）的纳税人为小规模纳税人。 万元）的纳税人为小规模纳税人。 ?注应税服务年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输业服务和部分现代服务业服务累计取得的销售额，含减、免税销售额。 按“差额征税”方式确定销售额的增值税纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。 累计取得的销售额，含减、免税销售额。 按“差额征税”方式确定销售额的增值税纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。 ?2.小规模纳税人的特殊规定应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；个体工商户、非企业性单位、不经常提供应税服务的企业的应税服务年销售额超过一般纳税人标准可选择不申请一般纳税人。 小规模纳税人的特殊规定应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；个体工商户、非企业性单位、不经常提供应税服务的企业的应税服务年销售额超过一般纳税人标准可选择不申请一般纳税人。 37I纳税人和扣缴义务人（二）增值税一般纳税人?应税服务年销售额超过500万元（500万元）的纳税人为增值税一般纳税人。 万元）的纳税人为增值税一般纳税人。 ?500应税服务年销售额未超过万元以及新开业的增值税纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 ?试点开始前，xx年7月至xx年6月期间“应税服务营业额月期间“应税服务营业额103%”超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。 万元的纳税人为增值税一般纳税人。 38?一般纳税人和小规模纳税人区分I纳税人和扣缴义务人39I纳税人和扣缴义务人?一般纳税人销售额标准?应税服务的年销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。 的纳税人为增值税一般纳税人。 ?应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。 【例】某现代服务业企业，。 【例】某现代服务业企业，xx年销售收入为550万元，销售额=550/（1+6%）=519万元500万元?销售额超过500万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。 万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。 40II应征增值税的应税服务范围?应税服务范围详见应税服务范围注释行业大类服务类型征税范围交通运输业交通运输业使用运陆路运输服务陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输【暂不包括铁路运输】通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动水路运输服务水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输服务航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。 【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输服务管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动41II应征增值税的应税服务范围行业大类服务类型征税范围部分现代服务业部分现代服务业研发和技术服务研发和技术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。 研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。 信息技术服务信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。 包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。 包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动服务服务和会议展览服务物流辅助服务物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。 包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。 有形动产租赁服务有形动产租赁服务赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁【远洋运输的赁光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁】鉴证咨询服务鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。 咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。 包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。 咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。 【不包括劳务派遣】广播影视服务广播影视服务具体包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务具体包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。 42补充广告影视业的“入围”?广播影视服务是从xx年8月1日纳税营改增范畴的，对于这个行业的纳税人来说，因为不能像早期纳入的行业已经有了一年多的经验可以借鉴，所以相对来说这个行业的纳税人面临的压力和挑战会更大。 日纳税营改增范畴的，对于这个行业的纳税人来说，因为不能像早期纳入的行业已经有了一年多的经验可以借鉴，所以相对来说这个行业的纳税人面临的压力和挑战会更大。 ?广播影视服务包括广播影视节目作品的制作服务、发行服务和播映放映服务，这个服务的应税服务包括了原来营业税适用项下的服务业和文化娱乐业的部分，原来分别适用于广播影视服务包括广播影视节目作品的制作服务、发行服务和播映放映服务，这个服务的应税服务包括了原来营业税适用项下的服务业和文化娱乐业的部分，原来分别适用于5%和3%的营业税率，营改增之后统一适用的营业税率，营改增之后统一适用6%的税率。 由于企业的性质所处上下游位置的不同，抵扣的项目、征免适用的政策不同等等原因，会使不同的企业，像电影院、电视剧的制作企业、电视剧的播放企业，税负在改革前后可能会有不同的影响，有些企业的税负降低了，有些企业的税负可能会有所上升。 使不同的企业，像电影院、电视剧的制作企业、电视剧的播放企业，税负在改革前后可能会有不同的影响，有些企业的税负降低了，有些企业的税负可能会有所上升。 ?将广播影视服务纳入营改增的试点，从某种意义上也可以理解为我国营改增的试点范围已经从生产性的服务业扩大到了生活性的服务业，因为广播影视服务的播映服务已经是直接面向个人消费者了，所以将广播影视业纳入营改增的范畴意义重大。 将广播影视服务纳入营改增的试点，从某种意义上也可以理解为我国营改增的试点范围已经从生产性的服务业扩大到了生活性的服务业，因为广播影视服务的播映服务已经是直接面向个人消费者了，所以将广播影视业纳入营改增的范畴意义重大。 43II应征增值税的应税服务范围 一、一般规定?提供的应税服务应为有偿提供?有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 境提?应在境内提供应税服务?在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。 对应税服务境内外的界定，沿用了原来营业税境内外划分的基本原则。 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。 对应税服务境内外的界定，沿用了原来营业税境内外划分的基本原则。 44II应征增值税的应税服务范围?【案例】一家公司咨询，为一个境外企业提供了一个在提供了一个在境内商业楼的价值评估的服务，这个价值评估服务能否适用增值税的免税政策？的价值评估的服务，这个价值评估服务能否适用增值税的免税政策？?根据财税xx年37号文件及总局最近公布的一个最新的营业税改征增值税跨境应税服务增值号文件及总局最近公布的一个最新的营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法来界定这个服务。 简言之，对于这个跨境服务区分的标准就是一定要在境外，所以说对境内服务提供的鉴证咨询服务，以及提供服务时货物实体在境内提供的鉴证服务是不被界定为跨境服务的。 由此，这家公司提供的服务是一项境内服务，所以于这个跨境服务区分的标准就是一定要在境外，所以说对境内服务提供的鉴证咨询服务，以及提供服务时货物实体在境内提供的鉴证服务是不被界定为跨境服务的。 由此，这家公司提供的服务是一项境内服务，所以不能享受到跨境服务的免税。 不能享受到跨境服务的免税。 45II应征增值税的应税服务范围 二、特殊规定?为了体现税收制度设计的完整性及堵塞征管漏洞，将无偿向其他单位或者个人提供应税服务的行为视同提供应税服务，与有偿提供应税服为了体现税收制度设计的完整性及堵塞征管漏洞，将无偿向其他单位或者个人提供应税服务的行为视同提供应税服务，与有偿提供应税服务同等对待，体现了税收制度的公平性。 ?将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的服务排除在视同提供应税服务之外将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的服务排除在视同提供应税服务之外,有利于促进社会公益事业的发展有利于促进社会公益事业的发展。 46II应征增值税的应税服务范围? 三、不征收增值税的服务?不在应税服务范围注释范围内的服务；?下列情形不属于在境内提供应税服务?1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 ?2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 ?3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。 ?非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务。 非营业活动是指（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。 （二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。 （三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。 （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 非营业活动是指（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。 （二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。 （三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。 （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 47II应征增值税的应税服务范围【案例】?1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供的完全发生在境外完全发生在境外载运国内旅客的行为，虽然劳务的接受方是境内的单位或者个人，但因为载运国内旅客的行为，虽然劳务的接受方是境内的单位或者个人，但因为完全在境外消费，故不属于在境内提供应税服务。 ，故不属于在境内提供应税服务。 ?2.境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完工工，虽全在境外使用的交通具的租赁服务，虽然劳务的接受方是境内的单位或者个人，但因为相关交通工具完全在境外使用完全在境外使用，故也不属于在境内提供应税服务。 ?3.员工为本单位或者雇主提供的服务不征税应仅限于员工为本单位或雇主提供职务性服务，员工向用人单位或雇主提供与工作（职务）无关的服务凡属于应税服务征收范围的应当征收增值税。 例如某公司财务人员利用自己的交通工具为本单位运输货物收取运费等应按规定缴纳增值税员工为本单位或者雇主提供的服务不征税应仅限于员工为本单位或雇主提供职务性服务，员工向用人单位或雇主提供与工作（职务）无关的服务凡属于应税服务征收范围的应当征收增值税。 例如某公司财务人员利用自己的交通工具为本单位运输货物收取运费等应按规定缴纳增值税。 48补充交通运输和与交通运输有关的物流辅助服务?交通运输和其他的那些跟交通运输有关的辅助服务，这两类服务本身适用的税率不同，根据交通运输和其他的那些跟交通运输有关的辅助服务，这两类服务本身适用的税率不同，根据37号文规定，如果一个试点纳税人兼有提供不同应税税率的时候要分开核算，如果不能分开核算就会从高适用税率。 这样就会带来一个问题，原来的传统物流服务这些统一都在提供的，怎么样区分开这些服务，比方说一个号文规定，如果一个试点纳税人兼有提供不同应税税率的时候要分开核算，如果不能分开核算就会从高适用税率。 这样就会带来一个问题，原来的传统物流服务这些统一都在提供的，怎么样区分开这些服务，比方说一个原来的传统的物流企业，他一边在提供交通运输的服务，一般他也在提供这些物流辅助服务，比方说他做了仓储、装卸、搬运甚至给客户代收货款的服务，原来没有区分这些服务的必要性，都是按原来的传统的物流企业，他一边在提供交通运输的服务，一般他也在提供这些物流辅助服务，比方说他做了仓储、装卸、搬运甚至给客户代收货款的服务，原来没有区分这些服务的必要性，都是按3%去交纳营业税了，现在在营改增之后如果继续把全部的收入都去交纳去交纳营业税了，现在在营改增之后如果继续把全部的收入都去交纳11%的增值税，他的税负上升的比例非常大。 49补充交通运输业与有形动产租赁?租用很多不同公司的车，这些公司开来的发票是非常奇怪的，比方有的说他要开租用很多不同公司的车，这些公司开来的发票是非常奇怪的，比方有的说他要开17%的发票给他，有的说他可以开11%的发票给他，有的还会今天说可以开的发票给他，有的还会今天说可以开17%的发票明天告诉他说不能再开17%的发票了，所以这些租车的企业就觉得很困惑，觉得他到底应该拿到的是什么样的发票。 的发票了，所以这些租车的企业就觉得很困惑，觉得他到底应该拿到的是什么样的发票。 ?应该拿到什么样的发票其实是取决于他所接受的服务是什么性质的服务。 可能存在的情况有两种情况，一种是说，他出租的这个应该拿到什么样的发票其实是取决于他所接受的服务是什么性质的服务。 可能存在的情况有两种情况，一种是说，他出租的这个一一，不，只一一，在车只是个车，不带司机，只是把辆车租给他，在约定的时间内他使用这辆车，他支付租金。 如果租了一辆车，这个车并不配备司机，只是使用车，是有形动产租赁，如果还配备了一个司机，看服务的性质，并不是把一个车给他，而是用了这个车来提供了一个运输的服务，帮他运送他的旅客从一个地方到另一个地方，所以这两种服务，一个是有形动产租赁适用内他使用这辆车，他支付租金。 如果租了一辆车，这个车并不配备司机，只是使用车，是有形动产租赁，如果还配备了一个司机，看服务的性质，并不是把一个车