税收筹划案例汇编.doc

10%开发费用换取50%的税前扣除为了鼓励企业技术进步，税法对企业实际发生技术开发费用达到一定标准的，给与了加扣50%的优惠。技术开发费是指纳税人在一个纳税年度生产经营中发生的用于研究开发新产品、新技术、新工艺的各项费用。其包括以下项目：新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半产品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间试验费，研究机构的人员工资，开发设备的折旧，与新产品的试制和技术研究有关的其他费用，委托其他单位进行科研的试制费用。企业开发费税前扣除管理办法（国税发199949号）规定，国有、集体工业企业及国有、集体企业控股并进行工业生产经营的股份制企业、联营企业（以下称纳税人）发生的技术开发费比上年实际增长10%（含10%）以上的，经税务机关审核批准，允许在按技术开发费的50%，抵扣当年度的应纳税所得额。如何才能用足用活该项税收优惠政策？在实际操作中应注意以下几个问题。一、 按规定履行审核审批手续，主要包括以下内容：1 纳税人进行技术开发须先立项，并编制项目开发计划和技术开发费预算。2 技术开发项目立项后，纳税人要及时向当地所在地主管税务机关提出享受再按技术开发费实际发生额的50%抵扣应纳税所得额的申请，并附送立项书，开发计划技术开发费预算及有关资料，所在地税务机关审核无误后及时层报省级税务机关；省级税务机关应及时审核，并下达审核确认书。3 年度终了后一个月内，纳税人要根据报经税务机关审核确认的技术开发计划，将当年和上年实际发生的技术开发费及增长比例和按技术开发费实际开发的50%抵扣的应纳税所得额等情况，报经所在的税务机关审查核准后执行。4 工业类集团公司（以下简称集团公司），根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大、由集团公司统一组织开发的项目，需要向所属企业集团集中提取技术开发费的，经国家税务总局或省级税务机关审核批准，可以集中提取技术开发费。集团公司向所属企业提取的技术开发费，必须在每一纳税年度7月1日前向国家税务总局或省级税务机关申请，集团公司向所属企业提取的技术开发费的申请，需要报附以下资料：纳税人年度技术开发项目立项书；纳税人年度技术开发费预算书；上年度技术开发费决算表；上年度集团公司会计决算表；上一个纳税年度集团公司所得税纳税申报表；税务机关要求提供的其他资料。集团公司和所企业在同一个省、自治区、直辖市和计划单例市的，集团公司提取技术开发费，由集团公司总部所在地的省、自治区、直辖市和计划单例市税务机关批准。集团公司及所属企业不在同一省、自治区、直辖市和计划单例市的，集团公司提取技术开发费由国家税务总局或国家税务总局授权的集团公司所在地的省级税务机关审批。集团公司所属企业依照经国家税务总局或省级税务机关批准的办法上交的技术开发费，出具批准文件和缴款证明，允许税前扣除，但不得作为增长比例的数额，集团公司当年从其所属企业提取的技术开发费，年终如有结余，原则上要计入集团公司的应纳税所得额，缴纳企业所得税。经国家税务总局或省级税务机关批准结转下年使用的，影相应作为扣除下一年的技术开发费提取数额；以后年度不再提取开发费的，其结余应计入集团的应纳税所得额缴纳企业所得税。二、 努力使技术开发费增长达到10%如果纳税年度技术开发费增长幅度达不到10%，则不能享受加扣50%的优惠。企业发生的技术开发费应按实际发生的金额计入管理费用科目，如果把其他无关的费用计入其中，则属于偷税行为。但是，我们可以通过提高技术开发人员的工资来达到目的。例如，某工业企业内设的科研所共有10个研究人员，上年度发生技术开发费200万元，本年度实际发生技术开发费215万元，则增长幅度7.5%，小于10%，因此不能享受税收优惠。如果在年末每人发放5000元奖金，那膜，本年度的技术开发费用达到220万元，增长幅度为10%，可以加扣应纳税所得额：20050%=110万元，减少企业所得税11033%=36.3万元.以废旧物资为原料的企业设立回收公司可节约增值税A市塑料制品厂于2000年10月开业，经营数月后发现增值税幅高达12%。二局有关部门统计的数字，一般企业的增值税税负在5%左右。经深入分析，原因在于该厂的原材料-废旧塑料主要靠自己回收，由于不能取得增值税发票，按规定不能抵扣进项税额，因此增值税负值高不下。经向税务师事务所咨询，注册税务师建议，如果企业不直接收购废旧塑料，而从废旧物资回收公司购买，者可以取得一定的进项税额，从而减低增值税的税负，该企业决策层决定不再自己收购废旧塑料，而直接向回收部门收购，这样可以根据回收部门开具的增值税专用发票享受17%的进项税额抵扣。但是，过了一段时间后发现，由于回收单位本身需要盈利，塑料制品厂在获得进项税额抵扣的同时，原材料的价格也在大大增加。税负虽然减低了，凡企业的利润并没有增加。如何才能减低税负呢，又能间的原材料的成本呢？税收政策的变化对高层次的税务策划提供了机会。关于废旧物资回收经营业务的有关增值税政策的通知（财税200178号）给了企业新的启示。该通知规定，从2001年5月1日起，废旧物资回收经营单位销售其回收的废旧物资免征增值税，生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票注明的金额，按10%抵扣进项税额。给据上述政策，如果生产企业设立一个废旧物资回收公司，那么不仅废旧物资回收单位可以享受增值税优惠，工厂仍可以根据回收公司开具的发票抵扣进项税额。这样工厂遇到的问题就迎刃而解。经过调查和分析，设立回收公司增加的成本并不高，而且这部分成本属于固定成本，比之节省的税收来说只是小数，而且随着企业规模的增加，企业的收益越来越多。于是公司实施了上述方案，并在短时间内扭转了高税负局面。现就该企业的具体情况简介如下：实施前：80%的原材料自己回收，20%的原材料从废旧物资回收单位购入，假设前5个月自己收购废旧塑料400吨，每吨2000元，合计80万元，从废旧物资回收单位购入83.33吨，每吨2400元，合计金额20万元，允许抵扣的进项税额2万,其他可以抵扣的进项税额4万元（指水电费其他可以抵扣的进项税额），生产的塑料制品对外销售收入150万元，有关数据计算如下：应纳增值税额=销项税额-进项税额=150000017%-（20000+40000）=195000（元）税负率=（1950001500000）*100%=13%实施后：假设后5个企业国生产规模与前5个月相同，回收公司以每吨2000元的价格收购483.33吨，以每吨2400元的价格销售给塑胶制品厂，其他可以抵扣的进项税额4万元（指水电费其他可以抵扣的进项税额）,其他资料不变，有关计算数据如下：回收公司免增值税。制品厂允许抵扣的进项税额=483.33240010%+40000=155999.20(元)应纳增值税额=销项税额-进项税额=1500000*17%-1559999.20=99000.80(元)税负率=(99000.801500000)100%=6.6%方案实施后比方案实施前节省增值税额=195000-99000.80=95999.20(元)节省城市维护建设费和教育附加费约10000元.上述筹划方案对于以废旧物资为主要原材料的制造企业普遍使用.例如以废旧物资为主要原材料的造纸厂;已废金属为主要原料的金属制品厂等.在实际操作中应注意两点:一是回收公司与加工企业存在着关联关系,回收公司必须按独立企业之间正常销售价格销售给工厂,而不能一味地增加工厂的进项税额,而抬高销售价格;二是设立的回收公司所增加的费用必须小于或远小于所带来的收益.正确处理赠送货物可节税某商场举行周年庆典，与厂家联合推出一系列促销活动，例如：凡购买一台某品牌高压锅便赠送该品牌奶锅一台，两种产品实际对外售价分别为188元和36元(均为含税价)。该商场的具体操作为：对客户出具的发票上面填写高压锅一台，价格为188元，同时以赠料单的形式(主要起签字备查的作用)领出奶锅一台，客户付款当然为1_88元。在账务处理上其销售收入为16068元，增值税销项税额为2732元。对于赠送的奶锅则按实际进货成本予以结转进入当期“经营费用”科目核算。某税务局来该商场稽查时，便将上述赠送的奶锅价值36元视同销售计算增值税销项税额523元。处理根据是增值税暂行条例实施细则的规定：将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售计算缴纳增值税。这样，此项销售活动每人次最终涉及增值税销项税额为3255元。对商场而言，搞赠送本身旨在借这样的让利活动来吸引顾客，提高市场占有率，而结果呢?却加重了企业的税负，进一步增大了企业资金的流出，降低了企业的效益。为了避免这种情况，商场可采取以下两种办法来处理：一是将赠送货物按正常销售来对待，同时把赠送货物的价值以现场折扣的形式返给客户。即在普通发票(因直接对消费者销售只能开普通发票)上填写高压锅台，价格为188元，同时填写奶锅台，价格为36元，同时以折扣的形式将36元在票面上体现，直接返还给客户，发票上净额为188元，客户付款理所当然为188元，这便达到了赠送促销的目的。折扣额36元能够冲减商场的销售收入，即此项活动的销售收入为16068元，增值税销项税额为2732元；为此便减少了增值税销项税额523元。这样，不仅达到了促销的目的，而且达到了节税的目的，减除了商场不必要的税负。因为商场在商品定价上是有自主权的，给客户(无关联关系)的折扣也有自主权。就此项促销活动来看，其销售净价也不会出：现明显偏低的现象，因为一是促销时商场一般都采用了适当提高相应品种对外销售价格的策略；二是商品的价格在市场经济条件下调整是正常且必须的。况且折扣额与销售额在同一张发票上进行了反映，符合国家税务总局关于增值税若干具体问题的规定(国税发1993154号)的规定：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。二是降低销售价格，实行捆绑式销售。即将高压锅和奶锅价格分别下调至160元和28元(假设)，并将高压锅和奶锅联袂销售。这样，也能达到赠送促销和节税的目的。出口退税选哪种方式对企业有利有出口业务的企业，能否进行税收筹划，使出口企业得到更多的出口退税呢?答案是肯定的。对于有进出口经营权的生产性集团公司和设有生产企业的外贸公司来讲，可通过完善内部组织结构和内部资金结算，利用出口退税政策进行筹划，以得到更多的出口退税。筹划的政策依据现行的出口退税政策规定，外贸企业自营出口货物，出口货物在报关出口后，免征出口销售环节的销项税金，依据出口企业取得的增值税专用发票、注明的进货金额，按照退税率办理退税。生产性出口企业实行“免、抵、退”税管理办法，“免税”是指货物报关出口并在财务上作销售后，免征出口销售环节的销项税金；“抵税：是指出口货物耗用国内采购的原材料、动力等所含的进项税额抵减内销货物的销项税额；“退税”是指当期内销销项税额不足抵减时，对不足抵减部分办理退税。请注意，虽然两种办法都是免征出口销售环节的销项税金，但却有本质的不同：对外贸企业出口货物免税是按征税率免税；而对生产企业出口货物免税是按退税率免税。也就是说，对外贸企业来说，出口货物的增值部分全部免税；而对生产企业来讲，出口货物的增值部分，只能按退税率免税，增值部分的征税率和退税率之差，生产企业还要依法缴纳。筹划的具体操作中为了充分说明筹划的可行性，现举例说明。某生产性集团公司当月外销销售额为A万元，产品成本(本文不考虑工资费用和固定资产折旧)为B万元，进项税额为Bx17，征税率为17，退税率为15(AB)。该集团公司可以采用以下不同的内部组织结构和内部资金结算方式，选用不同的退税办法，那么所产生的退税结果和对企业的资金影响也是不同的；第一种方式：该集团公司所属的生产出口产品的工厂采取非独立核算方式，集团公司自营出口产品，出口退税采用“免、抵、退税办法。那么该集团公司当月应纳税额应为：外销销售额A万元乘以征税率与退税率之差2。再减去进项税额Bx17，简明公式为Ax2-Bx173当应纳税额为负数时，；即为应退税额：B17A2。第二种方式：该集团公司设有独立核算的进出口公司，所有商品由集团公司委托其进出口公司出口，集团采用“免、抵、退”税办法。该集团公司的应纳税额，和应退税额的计算结果与第一种方式相同。第三种方式：该集团公司设有独立核算的进出口公司，但商品不是由集团公司委托进出口公司出口，而是按出口销售价格、卖给进出口公司，由进出口公司报关出口并申请退税集团公司卖给进出口公司时应开具增值税专用发票并缴纳增值税：应纳税额为进销项税，额之差；简明公式为A17-Bx17o。另外，现行政策规定，该公司还应按照法定税率17的40%预缴增值税，预缴税额为Ax6.8。进出口公司应退税额为A15。那么，总算起来，集团公司获得的退税额为进出口公司的退税额减去集团公司已缴纳的税额。虽然结果仍为Bxl7Ax2，但因为集团公司在缴纳增值税时，缴纳了相应的城建税和教育费附加，集团公司实际获得的退税要少一些；第四种方式：该集团公司设有独立核算的进出口公司，所有商品由集团公司按成本价格卖给进出口公司，的出口公司报关出口并申请退税。集团公司卖给进出口公司时应开具增值税专用发票并缴纳增值税：因为进销项税额相同，其应纳税额为00另外，按现行政策规定，该公司还应按照法定税率17的40预缴增值税，预缴税额为AX6.8。进出口公司应退税额为产品成本B乘以15退税率，整个集团公司获得的应退税额就是进出口公司的应退税额。四种方式比较前三种方式应退税款都是BX17%AX2%，而第四种方式比前三种得到更多的应退税款多退部分为(AB)x2。在第三、第四种方式中，按政策规定预缴的此部分税款可在应纳税额中抵减。若在一个季度内的应纳税额不足抵减此部分预缴税款时，且出口额占全部出口额的50，可申请退比较上述四种方式，第一、第二种虽然不占用企业资金，但得到的出口退税也较少3第三种做法；不但占用企业部分资金，而且得到的出口退税也少，是四种办法中最不可取的一种；第四种方法虽然暂时占用少量企业资金，但企业得到了更多的退税。由此可见：不管出口性集团公司选择哪一种退税办法，都各有利弊，出口性集团公司应根据自己的实际情况选择合适的退税办法。若企业资金紧张，可选用第一、第二种做法；若企业资金充足，可选用第四种做法以得到更多的退税。即卖商品又带安装的混合销售筹划税法对混合销售行为的规定是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体者，从事货物批发生产或零售为主的并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营经营者。发生上述混合销售行为，视为销售货物，征收增值税，其他销售单位和个人的销售行为，测视为销售非应税劳务，不征收增值税，“以从事货物的生产批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不足50%。发生混合销售行为的纳税企业，应看自己是否属于从事货物批发零售的企业或企业性单位，如果不是，只须缴纳营业税。一般纳税人与小规模纳税人的选择假定某物资批发企业年应纳增值税销售额300万元。会计制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%的增值税。但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较小，只占销售额的10%。在这种情况下，企业应纳增值税为45。9元30017%-（30017%）10%。如果该公司分成两个公司，各自独立核算单位，一分为二后的两个单位年应税销售额160万元和140万元，这两个小规模企业使用6%的征税率。在这种情况下，只要分别缴纳9。6万元1606%和8。4万元1406%。显然，划分为小规模纳税人后，可比作为一般纳税人少缴纳27。9万元的增值税。如何选择一般纳税人对企业有利还是小规模纳税人对企业有利，方法是多种多样的，常用的方法有增值率法。增值率=（销售收入购进价款）销售收入计算一般纳税人与小规模纳税人纳税平衡点：销售收入17%增值率=销售收入6%增值率为35。3%时，无论是小规模纳税人还是一般纳税人所纳税款一样；如果增值率大于35。3%一般纳税人的税负重于小规模纳税人；如果增值率小于35。3%一般纳税人的税负轻于小规模纳税人。如何作好二者之间的选择，还是要视企业情况而定。经济合同中的税收筹划市场经济也是契约经济。所谓契约，就是人们通常所说的合同和协议。生产、经营活动的正常进行，离不开合同的帮助。经济合同的最大作用，就是在实施经济交换过程中明确双方的权利和义务。同时，经济业务合同中也涉及税收问题。人们仔细研究经济合同发现，在事先进行筹划的基础上，在签订协议时就可以通过合同来安排税收问题。下面不妨举几个例子加以说明。通过合同筹划纳税义务发生时间增值税暂行条例第十九条明确规定增值税纳税义务发生时间为：一是销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。二是进口货物，为报关进口的当天。增值税暂行条例实施细则第三十三条明确销售货物或者应税劳务的纳税义务时间，按销售结算方式的不同，具体分为七种不同的销售结算方式，对应不同的纳税义务发生时间。消费税暂行条例第四条规定，纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，委托加工的应税消费品，连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。进口的应税消费品，于报关进口时纳税。从以上的规定可以看出，货物销售方式、货款结算方式不同，纳税人的纳税义务发生时间就存在差别。时下，许多纳税人没有正确理解有关税收法规的精神，在销售货物时，被动地进行会计核算，结果是大量的货物销售发生了，而会计仅在往来账上进行核算，导致长期挂账，企业的应收账款余额越滚越大，货款没有收回，就不开具发票，也不申报纳税，一旦税务机关来查账，偷税事实客观存在，企业赔了夫人又折兵。如果纳税人在进行货物销售时进行适当的筹划，与购买方一起商量货款回笼的具体安排，并在销货合同上进行具体反映：在其他因素既定的情况下，当对方的资金运作情况比较好，货物提走后很快就有资金回笼时，合同可以约定采用直接收款等销售方式，纳税义务当天发生；当对方资金流转情况不太好，货物提走后货款不能很快回笼，甚至可能要拖延很长时间，在签订经济合同时，就要考虑纳税义务发生时间给企业可能带来的资金压力，尽可能采用赊销和分期收款方式销售货物，从而将纳税义务向后推移。这样操作的结果，纳税人既可以避免被税务机关认定为偷税，造成纳税成本增加的后果，又获得了税款的时间价值。通过合同明确工作关系现在多数下岗工人慌不择业，找到一份工作就匆忙敲定合同；有些具有技术专长的人员择业时，往往也想不到在用工合同上做文章。其实，与用工单位签署用工合同时，用工关系的不同选择，在税收负担上是不一样的，有时差异可能很大。笔者的朋友李某年度在一私营企业打工，约定年收入为元。与私营企业主建立怎样的用工关系？李某感到不好把握，于是向注册税务师讨教。注册税务师给他算了一笔账：方案一：以雇工关系签署雇佣合同，则按工资薪金计算缴纳个人所得税，李某每月应缴纳个人所得税（）。（元）。方案二：以提供劳务的形式签署用工合同，则按劳务报酬计算缴纳个人所得税，李某每月应缴纳个人所得税（）。（元）。通过计算我们发现，两种方案的结果是不同的，前者比后者要划算。进一步分析还会发现一个有趣的现象：在计税所得额比较小的时候，以雇佣的形式比劳务形式缴纳的个人所得税少；而当计税所得额比较大的时候，以劳务的形式比雇佣的形式缴纳的个人所得税少。这是由两种政策在税率设置方法上的不同造成的。工资薪金的最低税率是，最高税率是，而劳务报酬的最低税率为，最高税率为（在的基础上加成）。当然，二者在计算时速算扣除数不同。因此，我们在签署用工合同时，就可以根据报酬的数额进行具体筹划，决定是以雇佣关系拿工资，还是以提供劳务报酬的形式拿报酬。当然，要以提供劳务的形式计税，工作的性质需要符合税法对“劳务”的界定，此外还应考虑到保险、福利等方面的因素。如果确定以劳务报酬的形式取得收入，那么请注意：一是分次领取劳务报酬可节税。我国税法规定，劳务报酬一次性取得收入在万元以上就要加成征收个人所得税，如果将每次的收入都控制在万元以下，税收负担就会大大下降。这里还需要注意一个问题，取得收入的间隔应超过个月，因为我国税法规定，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，属于同一项目连续性收入的，以个月内取得的收入为一次。如果支付间隔超过个月，按每次收入额扣除法定费用后计算应纳税所得额；间隔期不超过个月的，则合并为一次扣除法定费用后计算应纳税所得额。如何筹划税前扣除项目目前，许多企业的广告费、业务宣传费、借款利息等项目经常发生超过税法扣除标准的现象，导致不能在企业所得税前扣除，加重了企业税负。如何通过筹划尽可能避免这种现象的发生，是很多企业需要面对的课题。要进行这方面的筹划，必须准确掌握税法的有关规定。企业所得税税前扣除办法（国税发号）对若干扣除项目，例如业务招待费、广告费、宣传费、利息等作了具体的规定。对限额扣除项目的筹划应从以下几方面考虑：本着厉行节约的原则，应注意节约开支。企业每年发生的各项费用应事先作好预算，除了考虑生产、经营的需要，还要兼顾税前扣除额的限制。企业应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分。业务招待费的税前扣除比例为：全年销售（营业）收入净额在万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的；全年销售（营业）收入净额超过万元的，不超过该部分的。在核算业务招待费时，应当注意不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企业不利。因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可获得全额扣除，不受比例的限制。企业应严格区分广告费和业务宣传费。企业所得税税前扣除办法第四十条规定，企业每一纳税年度的广告费用支出不超过销售（营业）收入的，可据实扣除。超过部分可无限期向以后纳税年度结转。为适应特殊行业或企业的需要，国家税务总局关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标准的通知（国税发号）适当放宽了部分行业的广告支出税前扣除标准。通知规定：自年月日起，制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入的比例内据实扣除合法广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。业务宣传费是指未通过媒体传播的广告性质的业务宣传费用，包括广告性质的礼品支出等。企业所得税税前扣除办法第四十二条规定，纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费在不超过其当年销售（营业）收入范围内可据实扣除。超过部分永远不得扣除。广告费属于时间性差异，而业务宣传费属于永久性差异，如果将广告费混入业务宣传费，对企业十分不利。企业应当在“营业费用”中分别设置明细科目进行核算。值得一提的是，如果因为本期没有发生业务宣传费，而故意将超过税前扣除标准的广告费挤入业务宣传费并申报扣除，则属于偷税行为。允许税前扣除的广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。不同时符合上述条件的“广告费”，应作为业务宣传费处理。对某些限制性费用实行“间接转换”。为了直观地说明筹划方法，现举例说明。例，某企业职工人数人，人均月工资元，该省规定的计税工资标准为每人每月元。当年度向职工集资人均元，年利率，同期同类银行贷款利率为。当年度税前会计利润总额为元。因为借款利率超过可扣除标准，超支利息应调整应纳税所得额为：（）（元），该企业应纳企业所得税为万元，应代扣代缴个人所得税万元。有什么办法避免这种支出？如果将职工集资利率降为，将降低的利息通过提高职工工资来解决，那么，职工的个人收入不但没有减少，而且降低了利息所得项目应纳的个人所得税。对企业来说，集资利息未超过同期同类银行贷款利息，可以获得全额扣除。每人每月增加工资额元，增加后人均月工资达到元，仍未超过计税工资标准。将利息费用转移为工资费用后，应纳企业所得税额减少了元；应代扣代缴个人所得税减少了元。通过设立销售公司分摊费用。业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入为依据计算扣除标准的，如果纳税人将企业的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将企业产品销售给公司，再由公司对外销售，这样就增加了一道营业收入，而整个利益集团的利润总额并未改变，费用扣除的“限制”可同时获得“解放”。例如，某工业企业年度实现产品销售收入万元，“管理费用”中列支业务招待费万元，“营业费用”中列支广告费万元，业务宣传费万元，税前会计利润总额为万元。按以上扣除比例规定，其可扣除的业务招待费为万元，业务招待费超支额为万元；广告费超支额为万元，业务宣传费超支额为万元。该企业总计应纳税所得额为万元，应纳所得税万元。若工业企业将产品以万元的价格销售给商业公司，商业公司再以万元的价格对外销售，工业企业与商业公司发生的业务招待费分别为万元、万元；广告费分别为万元、万元；业务宣传费分别为万元、万元。假设工业企业的税前利润为万元，商业公司的税前利润为万元，则两企业分别缴纳企业所得税，各项费用均不超过税法规定的标准，整个利益集团应纳所得税额为万元，节省所得税万元。设立销售公司除了可以节税外，对于扩大产品销售市场，加强销售管理均具有重要意义，但也会因此增加一些管理成本。纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具体特点，兼顾成本与效益原则，从长远利益考虑，决定是否设立分公司。“先分配后转让”对双方有利近几年，随着我国资本市场的日益成熟，越来越多的外商来我国进行投资，相应地，外商投资者股权转让业务也日显频繁。在转让过程中如何进行税收筹划，也日益成为外商投资者关注的话题。我国现行税法规定，外国企业和外籍个人转让其在中国境内外商投资企业的股权取得的超出其出资额部分的转让收益，应按的税率缴纳预提所得税或个人所得税。那么是否可以压低交易价格免缴所得税呢？显然不行。有关税法规定，纳税人之间进行交易应按公允价值进行，价格不能明显偏低，否则税务机关有权进行调整。在一般情况下，是以转让日资产负债表中所有者权益乘以转让数额作为交易价格。若企业处于盈利状态，即未分配利润为正数，或企业资本公积有余额，则转让价格会高于投资额，转让方会获得转让收益，应缴纳所得税。有没有节税的办法呢？回答是肯定的。现行税法规定，外国投资者从外商投资企业取得的利润（股息）和外籍个人从中外合资经营企业分得的股息、红利，免征所得税。比较以上规定可以看出，若外国投资者在股权转让之前先进行股利分配，合法地使转让价格降低，则可以节税；对于受让方来说，也可以用较低的价款取得相同的股权。例如，某港资企业（其中港方投资者江某为个人，投资额占实收资本的）期末资产负债表中实收资本为万元，资本公积为万元，未分配利润为万元，所有者权益合计为万元。由于企业效益好，潜力大，香港另一投资者李某也想参股，共同投资发展企业，故双方签订股权转让合同，江某将其拥有的占公司全部股权的转让给李某，转让价格按所有者权益乘以股权比例计算。现有两种方案如下：方案一：直接按资产负债表中所有者权益计算转让价格：万元；转让收益：万元，应缴所得税：万元；股权转让后江某实际收益包括两部分，即从合资企业得到的股息收入与转让净收入，为（）万元。方案二：合资企业先分配股息，江某再进行股权转让合资企业先通过董事会决议，对未分配利润进行全额分配，江某可得股利万元（），按规定，该股利收入不用缴个人所得税。如果考虑到企业正常运作的需要，不因支付股利带来经营上困难，可以先将该股利挂资产负债表“应付股利”科目，待以后再进行分期支付。分配股利后，合资企业所有者权益合计为万元。江某转让股权的价格为：万元；转让收益：万元，转让收益应缴所得税万元；股权转让后江某实际收益：万元。同方案一比较，江某实际收益增加万元，李某应支付的转让价款节省了万元。显而易见，方案二对双方均有利，江某接受了方案二。作为受让方李某，由于其看中的是企业未来收益，而不是目前企业的未分配利润，所以也在这个方案中受益，至少他少支付的转让价格具有货币时间价值。另外，在进行上述筹划中应注意以下几个问题：适用对象：主要应注意，若投资者为个人，则要求企业必须是合资企业，合作企业和独资企业均不能进行上述筹划。若是外商独资经营企业，且投资者为个人，则可以先找一个国内企业进行合作，转换成合资企业，过一段时间再进行股权转让的上述筹划。进行股利分配的可行性：一是能否得到董事会的同意，如果外方具有控股权或相对控股权则问题比较好解决，如上述案例中，因外方具有控股权，所以具有可行性；如果不具有控股权，则应取得各方的同意，若其他各方要求外方付出代价，则应对代价与税收筹划收益进行比较，后者大于前者才具有可行性。二是股利分配不能给企业的经营带来不利影响，否则就会得不偿失，若影响太大，可能还会使投资者望而却步。这主要考虑企业有没有可供分配的资金，若不进行资金分配挂在负债方会不会使企业的资产负债率太大从而影响企业的信誉和筹资、融资能力。给股权转让者创造最大的利益：在筹划过程中我们看到双方都获得了好处，对股权转让者而言，获取筹划收益是目的，是理所当然的，而股权受让者则是搭了便车，在商业中这也可视作转让方对受让方的一种让利，因此可以适当要求受让方给予其他方面的好处。这种好处可以在中国境内给予，也可以在境外给予。这就要求筹划者不仅要精通中国税收政策，还要通晓其他各国税收政策，才能使外商投资者全面享受税收筹划的好处。广告宣传方式也可以筹划现在，人们经常看到各种各样的街头广告：高楼悬挂的横幅、流动的车厢广告等等。在激烈竞争的市场经济中，企业对广告宣传越来越重视，通过有效的广告宣传开拓新市场、巩固已有市场和树立良好的企业形象，成为企业发展的重要手段。企业在进行广告宣传策划时，应考虑所采用的广告宣传方式，因为不同的广告形式会导致企业承担不同的税负。因此广告宣传策划需要进行必要的税收筹划，既达到宣传效果，又节约税收成本。我国目前涉及企业广告宣传费用列支的税收法规，主要集中在企业所得税方面。根据有关规定，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入（食品等少数几个行业为）的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。纳税人申报扣除的广告费支出，必须同时符合个条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。除了通过媒体发布的广告外，纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），不超过销售（营业）收入的，可据实扣除。以下根据税法，结合企业的实际情况举例分析。自身宣传与广告公司宣传的筹划企业在一些地方、某些情况下进行企业、产品宣传，在同等效果下，有时自身去操作比通过广告公司操作费用要少些。比如企业拟在一县城采取挂条幅方式来宣传自己的新产品，企业可自身策划来实施：先委托某一单位加工该条幅，再向当地工商等部门申报审批，之后悬挂条幅。假如此方案所需费用为万元，如委托广告公司则需费用万元。单从费用上比较好像企业自身去操作比委托广告公司要节约万元。但根据税法的相关规定，企业自身操作只能作为业务宣传费在企业所得税前列支；而通过广告公司则可以按广告费在企业所得税前列支。因两项费用税前可扣除的比例不同，业务宣传费可扣除的比例相对较低些，容易引起纳税调整。在此例中，如果该企业的业务宣传费预计要超支，则加上纳税调增的.万元，企业自身操作的成本相当于.万元，因此不如通过广告公司来操作。员工促销与委托他人促销的筹划企业在进行产品促销时，可用本单位员工进行促销，也可以委托独立的单位或个人进行，具体选择何种方式，应进行筹划。比如某企业实行计税工资制，计税工资为人均元。现拟开辟一新市场，除媒体广告费和实物促销品由企业提供外，还需安排个人计划用个月的时间去促销。如招聘员工则人均月工资需元，工资合计为元；如委托独立的单位或个人促销需支付促销费用元。单从费用上看，好像招聘员工方式要节约元，但实际上招聘员工方式因支付的工资超过计税工资要纳税调增元，而多缴企业所得税元，与委托独立的单位或个人促销相比减少利润元。对实行工效挂钩的企业来讲，工资总额相对稳定，如招聘员工来促销，则调增应纳税所得额的几率更大，因此在选择促销方式时更要进行筹划。套利与税收筹划套利通常是指利用汇率在空间或时间上的差异获取收益的行为，例如利用两地不同的汇率，在一地购入，同时又在另一地售出，从而获取无风险的收益；或者利用期货与现货的价差，售出现货买入期货谋取收益等。同理，税收套利就是指利用税法中对不同的课税事项，如不同的纳税人、不同类型的收益等所规定的不同的税收待遇，谋取税收利益的行为。最典型的税收套利是指两个或两个以上的纳税人联合起来，进行一些旨在获取税收收益的交易活动，通常这种事前设计好的交易使合作双方或者多方者能从中得到好处。常见的税收套利行为有贷款购买免税国库券、资产的售出租回等。企业贷款购习国库券是比较常见的。根据企业所得税有关法规的规定，企业贷款购国库券，一方面贷款利息可以在所得税前扣除，另一方面国库券的利息收益可以免缴所得税。这样对于企业来说，通过这种投资，可以增加税前扣除额，减少所得税，增加收益。举例来说，设某企业当年应纳税所得额预计为100000元。在所得税税率33%的情况下，若不从事税收套利则应缴纳所得税33000元，税后净利润67000元。若该企业决定从事税收套利，年初从银行按年利率10%借入1000000元，当期应支付利息100000元，这笔利息扣除就把企业应纳税所得额减少为零，应纳所得税额也为零，节约所得税税款33000元。该企业再用这笔贷款1000000元购买年利率为9%的政府债券，当年取得免税的政府债券利息收入90000元，因而，该企业通过税收套利交易共获123000元（免税的政府债券利息收入90000元加上所得税节税额33000），减去利息费用100000元，净获税后所得23000元。上述税收套利交易的产生就上由于税法对政府债券和银行贷款利息在税收待遇上的规定存在差别，即银行贷款利息应纳所得税，政府债券利息免缴所得税，该企业用从银行取得的贷款购入政府债券，一方面银行贷款利息可以在企业所得税前扣除，另一方面政府债券的利息收益可获免税，这样企业就能从事税收套利了。如果没有政府债券和银行贷款利息税收待遇上的这种差异，则上述税收套利行为就不可能发生。当然如果企业没有应纳税所得额的话，利息扣除就不会减少应纳税所得额，套利的意义就不大。售出租回是指一个亏损的企业，若拥有一批折旧额很大的固定资产，因为该企业亏损，大笔折旧额扣除的意义不大，不能立即降低企业当年的应纳所得税额。如何使这笔折旧额发挥作用呢？该企业可找一家效益好的盈利企业，把这批资产先出售给这家盈利企业，然后再租回，这笔折旧额就可以在盈利企业的当年利润中扣除，同时银行本来要贷给亏损企业的贷款，现在转而贷给盈利企业，盈利企业再把钱支付给亏损企业。这样做会有什么好处呢？首先，亏损企业可以获得一大笔资金，用以发展生产；盈利企业通过贷款，可以把银行利息在所得税前扣除，减少应纳税所得额。可以说，企业和银行都可以从这项交易中获益。当然，这里仅考虑了利息、折旧额的扣除，在具体操作中还需要考虑：亏损企业出售固定资产，属于销售自己使用过的固定资产，应控制好销售价格，不要高于原值，否则要缴纳增殖税；盈利企业出租固定资产，其租金收入要缴纳营业税，所以应综合考虑相关税负，否则可能得不偿失。一般来说，套利一词主要指无风险的收益，但是税收套利却并不完全是无风险的，因为很多国家税法中都有一些专门针对防止纳税人进行税收套利的反避税规则。也就是说，纳税人若专门是为了避税目的而从事这种套利活动，则不允许按正常情况下的相关税法条款处理，这就为运用税收套利进行税收筹划带来一定的风险，但一般情况下风险不大。如果税法中规定，纳税人用于购买免税的政府债券的银行贷款利息不允许在所得税前扣除，则我们上面所述的税收套利办法就不能实施。多环节生产企业转让定价的筹划转让定价是指有关联各方之间在交易往来中人为确定的，价格，纳税人在商业交易中往往利用转让定价法，即按高于成本低于正常市价确定的内部价格成交，以减轻税负。转让定价法是国际商务中非常流行的税收筹划，也是税务部门重点调查的对象。如何实施转让定价的税收，筹划呢?让我们来看下面的例子。甲企业主要生产制造X产品，产品有三道工序，第一道工序完成后，单位生产成本为200元，第二道工序完成后单位生产成本为450元，第三道工序结束后，完工产品单位成本为500元。X产品平均售价每件800元，2000年销售X产品25万件。甲企业适用所得税税率为33，其他有关数据如下：(1)产品销售收入20000万元；(2)产品销售成本12500万元；(3)产品销售税金及附加200万元；(4)管理费用、财务费用、销售费用合计2300万元；(5)利润总额5000万元；(6)应纳所得税额1650万元。该企业对产品生产的各个工序进行分析，发现第三道工序增加的成本很少厂仅为50元，而产品是在这道工序完成后对外销售的。他们设想，如果在低税率地区，比如深圳科技工业园区投资设立全资子公司以下简称乙企业)，因为该企业离深圳市不远，而且是在深圳科：技工业园区的高新技术企业，适用的企业所得税税率为15。甲企业将X产品的第二道工序作为产成品，并按单位成本450元加价20后，以540元的售价销售给乙企业，、由乙企业负责完成X产品的第三道工序假设甲企业的管理费，用、财务费用、销售费用、税金及附加中的10转移给乙企业，乙企业除增加甲企业转移过来的费用及税金外，由于新建立公司另增加管理成本100万元。则：甲企业：(1)产品销售收入=25X540=13500(万元)(2)产品销售成本=25X450=11250(万元)(3)产品销售税金及附加180万元：(4)管理费用、财务费用、销售费用合计=2300x90=2070、(万元)(5)利润总额0；(6)应纳所得税为0。乙企业:(1)产品销售牧入为25万件乘以800元；等于20000万元；(2)完工产品的单位成本等于540元加上50元，等于590元，产品销售成本等于25万件，乘以590元,等于14750万元;(3)产品销售税金及附加20万元；(4)管理费用、财务费用、销售费用合计=2300x10+100=-330(万元)(5)利润总额为4900万元。(6)应纳所得税额为735万元。由于乙企业是甲企的全资子公司，因此；如果乙企业保留盈余不分配；甲企业也就无需按税率之差补缴所得税。甲企业通过在低税率地区设立子公司，节省所得税额为915万元(1650-735)。本例中；虽然甲、乙企业存在关联关系，但税务机关不会对甲企业的定价进行调整，因为甲企此的产成品属于中间产品，甲企业取得的只是工业加工环节的利润；将其定价确定在20，已远远超过了税法规定的成本利润率10。X产品的主要工序集中在甲企业，其管理费用、财务费大部分集在：中在甲企业，乙企业所承担的X产品的第三道工序（制造成本只有50元，占整个产品制造成本的10只是简单的加工及包装等生产流程，因而其期间、费用相当低。成立乙企业后，甲企业销售部门的人员，以及原来第三道工序的生产人员的工资及其他费用会相应地转移到乙企业，其金额约占整个期间费用的10。乙企业因重新注册，新增加的管理成本约在100万元左右。通过转让定价，尽管甲企业将加工利润率确定在20，但甲企业的利润几乎为0，大部分利润都在乙企业实现，从而成功地实行了转让定价的税收筹划。合同不同税不同的税务筹划日前，山东省莒南县春光税务师事务所在对一工程承包公司2001年度账务进行审理时发现，该公司对分包给其他单位的建筑业务，未与建设单位签订承包建筑合同，只是负责工程的组织协调业务，取得收入20万元，依3