所有者权益.doc

8.1所有者权益的分类所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。8.2实收资本8.2.1实收资本确认和计量的基本要求根据我国公司法规定，企业可以分为有限责任公司和股份有限公司两种形式。（一）有限责任公司有限责任公司设置“实收资本”科目进行核算。有限责任公司的全部资本不分为等额股份，不发行股票而由公司向股东签发出资证明，股东转让出资需经股东大会讨论通过。（1）初始投资：各投资者投入企业的资本，按出资份额，全部计入“实收资本”。（2）增资扩股：新介入投资者出资额，按约定份额，计入“实收资本”，大于约定份额的部分，计入“资本公积资本溢价”。由于企业创办者承担了初创阶段的巨大风险，同时在企业内部形成留存收益，新加入的投资者将享有这些利益，就要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。（二）股份有限公司股份有限公司设置“股本”科目进行核算，对于发行收入，企业将相当于股票面值的部分计入“股本”科目，其余部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用后，计入“资本公积股本溢价”科目。股份有限公司的全部资本划分为等额股份，以发行股票方式筹集资本，股票可以交易或转让。股份有限公司的设立，包括发起式和募集式两种方式：1.发起式：（1）筹资费用低，一般只发生印刷费等少量费用，发生时可以直接记入“管理费用”科目。（2）筹资风险小，一般不会发生设立公司失败的情况。2.募集式：（1）筹资费用高，发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行期间冻结的利息收入后的余额，按以下原则处理：属于溢价发行的，记入“资本公积股本溢价”，从溢价收入中抵销；溢价中不够抵销的，或者属于面值发行无溢价的，冲减“盈余公积”和“未分配利润”。（2）筹资风险大，有发行失败的可能。如发行失败，发行失败损失由发起人承担。8.2.2实收资本增减变动的会计处理（一）实收资本（股本）增加的核算增加渠道 会计处理资本公积转增 借：资本公积贷：股本（实收资本）盈余公积转增 借：盈余公积贷：股本（实收资本）所有者投入 借：银行存款、固定资产等贷：股本（实收资本）资本公积股本溢价（或资本溢价）股份有限公司以发放股票股利方式实现增资 借：利润分配贷：股本资本公积股本溢价可转换公司债券持有人行使转换权利 借：应付债券可转换公司债券（面值）应付债券可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方溢价记借方）资本公积其他资本公积（当初的权益成分公允价值）贷：股本资本公积股本溢价现金（不足一股支付的现金部分）债务重组中的债转股方式 借：应付账款贷：股本（实收资本）资本公积股本溢价（资本溢价）营业外收入以权益结算的股份支付 借：资本公积其他资本公积贷：股本（实收资本）例81甲有限责任公司收到国家投资1 200 000元，法人投资500 000元，个人投资300000元，共计人民币2 000 000元，收到的款项全部存入该公司的开户银行。甲有限责任公司的账务处理如下：借：银行存款2 000 000贷：实收资本国家投资1 200 000法人投资500 000个人投资300 000例82甲有限责任公司收到乙股份有限公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料由投资双方确认的价值为80 000元。经税务部门认定应交增值税额为13 600元，乙股份有限公司已开具了增值税专用发票。甲有限责任公司的账务处理如下：借：原材料80 000应交税费应交增值税（进项税额）13 600贷：实收资本法人投资93 600例83丙有限责任公司系外商投资企业。204年1月2日，丙有限责任公司收到外商投入的外币资本400 000美元，当日的汇率为：1美元=8.5元人民币。而中外双方签订的投资合同中约定汇率为：1美元=8.0元人民币。丙有限责任公司收到外币资本时，作为资产入账的价值为3 400 000元（400 0008.5），作为实收资本入账的价值也应当为3 400 000元（400 0008.5），不产生外币资本折算差额。丙有限公司的账务处理如下：借：银行存款3 400 000贷：实收资本3 400 000（二）实收资本（股本）减少的核算减少渠道 会计处理一般企业撤资 借：实收资本贷：银行存款（库存现金）股份有限公司回购股票 1.回购股票时：借：库存股贷：银行存款2.注销库存股时：（1）回购价大于回购股份对应的股本时：借：股本资本公积股本溢价（当初发行时的溢价部分）盈余公积利润分配未分配利润（在冲完股本和当初溢价后如果还有差额，应先冲盈余公积再冲未分配利润）贷：库存股（2）回购价小于回购股份对应的股本时：借：股本贷：库存股资本公积股本溢价例84乙股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股5 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定乙股份有限公司按发行收入的1%向证券公司支付发行费用，证券公司从发行收入中抵扣。股票发行成功，股款已划入乙股份有限公司的银行账户。乙股份有限公司的账务处理如下：股票发行费用=5 00051%=250（万元）实际收到的股款=5 0005250=24 750（万元）借：银行存款24 750贷：股本5 000资本公积股本溢价19 750例85丙有限责任公司原由三个投资者出资组成，每个投资者各出资500 000元，共计实收资本1 500 000元。经营一年后，有另一投资者加入该企业，经协商并经有关部门批准后，丙有限责任公司将注册资本增加到2 000 000元，该投资者缴入700 000元拥有丙有限责任公司25%的股份。丙有限责任公司增资时的账务处理如下：借：银行存款700 000贷：实收资本500 000资本公积资本溢价200 000【要点提示】重点掌握实收资本增减变动的会计处理。8.3资本公积资本公积是企业收到投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。8.3.1资本溢价（股本溢价）“资本公积资本溢价（股本溢价）”科目反映企业实际收到的资本（或股本）大于注册资本的金额。溢价发行股票的，如有发行费用，应在溢价收入中支付，即在扣除发行费用后，记入“资本公积股本溢价”。8.3.2其他资本公积其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。引起直接计入所有者权益的利得和损失的交易或事项 会计分录权益法下被投资方发生除净损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资贷：资本公积其他资本公积以权益结算的股份支付 1.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额作如下处理：借：管理费用贷：资本公积其他资本公积2.在行权日：借：资本公积其他资本公积贷：股本（实收资本）资本公积股本溢价（资本溢价）自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时 借：投资性房地产（以转换当日的公允价值计量）累计折旧公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的差额列为损失）资产减值准备（转换当时已提减值准备）贷：固定资产、无形资产或存货（按转换当时的账面余额结转）资本公积（公允价值大于账面价值的差额不得列为收益，而是追加资本公积）可供出售金融资产公允价值的变动 借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积或反之金融资产的重分类 1.将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，重分类日该金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应当仍然计入“资本公积其他资本公积”，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。2.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时：借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值入账）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本利息调整（也可能记借方）应计利息资本公积其他资本公积（可能记借也可能记贷）3.按照金融工具确认和计量的规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额计入“资本公积其他资本公积”，在其发生减值或终止确认时将上述差额转出，计入当期损益。8.3.3资本公积转增资本的会计处理借：资本公积贷：实收资本（或股本）所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。【要点提示】重点掌握资本公积的构成及会计处理。【例题1多选题】下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有（ ）。A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积E.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积答案BCDE解析选项A，不需要作处理。8.4留存收益8.4.1留存收益的用途留存收益包括盈余公积和未分配利润，其用途如下：1.盈余公积用途：一是用于弥补亏损，二是用于转增资本，三是扩大企业生产经营。2.未分配利润用途：一是留以后年度分配，二是未指定用途。8.4.2利润分配的程序利润分配的程序依次是：（1）提取法定公积金；（2）提取任意公积金；（3）向投资者分配利润或股利。例8-7甲股份有限公司2005年实现净利润500 000元，按10%提取法定盈余公积，分配给普通股股东现金股利100 000元。根据上述业务，可做如下会计处理：（1）结转本年利润：借：本年利润500 000贷：利润分配未分配利润500 000（2）提取法定盈余公积：借：利润分配提取法定盈余公积50 000贷：盈余公积（500 00010%）50 000（3）分配现金股利：借：利润分配应付现金股利或利润100 000贷：应付股利100 000（4）结转利润分配科目中的明细科目：借：利润分配未分配利润150 000贷：利润分配提取法定盈余公积50 000应付普通股股利100 0008.4.3盈余公积的核算事项 会计处理以盈余公积弥补亏损 借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏以盈余公积转增资本或分配股票股利 借：盈余公积贷：股本（实收资本）以盈余公积分配现金股利或利润 借：盈余公积贷：应付股利提取盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积外商投资企业提取储备基金、企业发展基金和职工奖励及福利基金 借：利润分配提取储备基金提取企业发展基金提取职工奖励及福利基金贷：盈余公积储备基金企业发展基金应付职工薪酬8.4.4利润分配核算事项 会计处理从净利润中提取盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积外商投资企业提取储备基金、企业发展基金 借：利润分配提取储备基金提取企业发展基金贷：盈余公积储备基金企业发展基金外商投资企业从净利润中提取职工奖励及福利基金 借：利润分配提取职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬分配现金股利 借：利润分配应付优先股股利应付普通股股利贷：应付股利转增资本 借：利润分配转作股本的普通股股利贷：股本年度结转 借：本年利润贷：利润分配未分配利润（如为净亏损，作相反分录）股票股利分配方案和现金股利分配方案在董事会决议时，不进行账务处理，作为资产负债表日后非调整事项在会计报表附注中披露。现金股利分配方案待股东大会批准后再进行账务处理，股票股利待股东大会批准并办妥增资手续后再进行账务处理。企业在年末，应将“利润分配”科目下其他明细科目的余额转入该科目的“未分配利润”明细科目。结转后，除“未分配利润”明细科目外，该科目的其他明细科目应无余额。该科目年末贷方余额，反映企业历年结存的未分配利润；该科目年末借方余额，反映企业历年的未弥补亏损。8.4.5弥补亏损的核算企业弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补；二是用以后年度税后利润弥补；三是以盈余公积弥补。（一）用利润弥补亏损不需专门进行账户处理，以后年度实现利润弥补亏损时，将“本年利润”科目转入“利润分配未分配利润”的贷方，其贷方发生额与“利润分配未分配利润”的借方余额自然弥补。税前弥补和税后弥补只是在计算所得税时处理方法不同。以税前利润弥补亏损时，弥补的数额不需要计算所得税，“本年利润”科目不扣除该部分所得税即可转入“利润分配未分配利润”科目。以税后利润弥补亏损时，弥补数额应先计算所得税，并在“本年利润”科目扣除后转入“利润分配未分配利润”科目。（二）用盈余公积弥补亏损用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配其他转入”科目。【要点提示】重点掌握弥补亏损的方式及会计处理。【例题2单选题】下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是（ ）。A.以盈余公积弥补亏损B.提取法定盈余公积C.发放股票股利D.将债务转为资本答案D解析选项A、B、C均属于所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益的总额。例8-8乙有限责任公司205年度实现税后利润为5 000 000元，按10%的比例提取法定盈余公积500 000元。乙有限责任公司的财务处理如下：借：利润分配提取法定盈余公积500 000贷：盈余公积法定盈余公积500 000例8-9205年度，甲股份有限公司经