企业财务管理与纳税筹划文章精选.doc

企业财务管理与纳税筹划文章精选2006年第二期北京大成方略纳税人俱乐部Beijing Dachengfanglue Taxpayer Club本资料内容主要选自报纸、杂志及网络免费资料，仅供俱乐部会员阅读学习目 录（2006年第二期 总字第二期）2006年12月01日1、巧定营业额节省纳税额32、改变合同形式合法节省税款53、选好获利年度用好折旧政策94整体资产转让存在税收筹划空间155、利用成本费用和损失列支进行避税196、检查废品损失科目需注意三点287、补提折旧在所属年度的纳税调整和帐务处理308、广告费跨年摊销的账务处理329、视同销售中流转税如何税前扣除3410、包装物押金的税收处理与会计处理37一、税收筹划巧定营业额节省纳税额A企业是一家大型的运输设备租赁公司，有各种车型可供租赁。B企业是与A企业同在一个地区的旅游服务机构，由于业务的需要，经常向A企业租赁其中型旅游客车，用来接送游客，随团游览。本月，B企业又向A企业租赁该种旅游客车10辆，租期为两个星期，每辆车每星期租赁费用为3000元，全部租赁费用应为6万元。则A企业应缴纳服务业营业税6万元5%0.3万元。由于A企业与B企业有长期的合作关系，A企业为了降低税收负担，决定降低向B企业收取的租赁费用单价标准，由每辆车每星期租赁费用3000元，降低至每辆车每星期租赁费用2000元，则本月全部租赁费用应为4万元，这样A企业只需缴纳服务业营业税4万元5%0.2万元，可节税0.1万元。同时A企业向B企业提出预付2万元租赁费，签订5年长期合同等要求，B企业由于能获得明显的价格上的好处，在判定收益大于成本之后，便欣然接受了A企业提出的条件。这样A企业虽然看似短期利益有所损失，但通过这种方式达到了节税的目的，并取得了总体的、长远的利益。在实际经济活动中，从事营业税规定的应税项目与从事增值税、消费税规定的应税项目，在价格的确定上是有所不同的。前者多是经营双方面议价格，后者多是明码标价。这样就为营业税纳税义务人以较低的价格申报营业税而少缴税款提供了可能。营业税额的计算公式如下：应纳税额营业额税率纳税人的营业额即为纳税人通过提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。纳税人在降低定价的同时，还可以利用价格上的优势，向购买方提出一系列条件，如交纳保证金，提前预付部分款项，签订长期业务合同等，通过成本一收益分析，制定完善可行的经营策略，最终达到使企业获得总体上的良好收益。上述案例中的A企业采取的就是降低定价，减少租金费用，达到减少应纳营业税额的节税策略。因此，应税项目的定价，也是企业在进行纳税筹划时应该考虑的重要因素。纳税人应理性地在应税项目低定价与节税或其他长远利益之间进行权衡，以取得最佳的经济效益。由于营业税应纳税额的计算比较简单，因此纳税人提供的应税劳务、转让无形资产或销售不动产，只要按照营业额和适用税率来计算即可。而营业税虽然有9个税目，但每个税目适用的税率都有明确规定（娱乐业税目除外，娱乐业执行5%20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定）。因此，营业税节税的关键在于营业额，也就是说，营业税的税率单纯，因而节税余地不大，而营业税各行业的营业额却极富弹性，因而节税余地较大。所以纳税人应认真研究税法，掌握营业税确定的一般原则，灵活运用，通常采用不收费或低收费的策略，达到节税的目的。此外，按照营业税暂行条例及其实施细则的规定，营业额的确定还有一些特殊规定，纳税人也必须加以重视，并合理利用。如建筑总承包人付给转包的工程款，可以从其总承包额中扣除。而建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除；施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税。总之，这些关于营业税的特殊规定，在营业税9个行业税目中都或多或少地存在，每个行业的具体规定各有不同，值得广大纳税人认真研读，从而达到最佳的节税效果。（来源中国税网）改变合同形式合法节省税款江苏某国有控股公司集团ZE，下属两家独立核算子公司。这两家公司分别设在某省的A市以及另一省的B市。集团及子公司主要从事电厂设计、咨询、设备安装等，2003年、2004年、2005年三年集团实现年平均收入30000万元，其中工程设计费约1000万元，设备费约13000万元，设备工程安装费约16000万元。根据营业税暂行条例实施细则规定，纳税人从事安装工程作业，凡安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。公司每年实现上缴营业税为：（10005%）+（13000+16000）3%=50+870=920（万元）。2005年9月底企业聘请注册税务师进行专项咨询筹划，注册税务师了解到集团以及子公司内部和外部情况如下：1.公司拥有相对固定的客户，一般工程均由集团承接并由集团进行分包，集团一般担任设计任务，由子公司负责工程施工以及设备采购和安装。2.集团内部设有采购处，负责集团设备采购协调，一般由子公司根据合同提出申请，经集团审批后由采购部门统一洽谈，但以子公司名义购进并签订合同及付款，设备年平均毛利率约为5%。3.由于财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）文件规定：“通信线路工程和输送管道工程使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。”各地都已经转发，但A市所在省份进行了列举，工程设备均可以从营业额中扣除，B市没有列举，同时要求企业必须按全额上缴营业税。4.总承包合同可以按需求分割为设备安装以及土建部分，分别承包是可行的。注册税务师筹划如下：1.将设备采购部分立，成立独立核算专门设备公司甲公司，负责集团及子公司设备采购供应，主要是考虑无论是A市或B市子公司单独采购，都将有可能被征收增值税。从而使流转税负增加。2.由于甲公司认定为增值税一般纳税人，同时能在供货时取得全部增值税专用发票，所以在集团与客户进行协商签订工程承包合同时，甲公司与客户签订设备供应合同。3.工程承包协议签订时，将设备安装工程分包给A市子公司，其他工程分包给B市子公司，同时方案还规划了利润及所得税，同时保证两个子公司分包价格为同类工程市场价以内。按2005年营业收入测算2006年应缴流转税：1.设备约为13000万元由甲公司采购，设备采购成本为12380万元，取得增值税进项税额为123801.1717%=1798.8（万元），应缴增值税为：130001.1717%1798.8=90.09（万元）。2.A市子公司分包10000万元设备安装工程，负责设备安装，由于设备实际为甲方提供，不必计入营业额，应缴营业税为：100003%=300（万元）。3.根据B市子公司每年工作量及工程实际，由其分包剩余6000万元土建及施工，应缴营业税为：60003%=180（万元）。4.仍由集团公司负责设计，工程设计费1000万元，应缴营业税为：10005%=50（万元）。合计应缴营业税及增值税为：90.09+300+180+50=620.09（万元）。筹划结果：筹划后比筹划前节省流转税920620.09=299.91（万元）；同时少缴城市维护建设税及教育费附加为299.91（7%+3%）=29.99（万元）。合计少缴流转税299.92+29.99=329.91（万元）。作者单位：江苏省丹阳市地税局第三分局专家点评本文作者依据财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）的有关规定，将合同的签订形式加以改变，原来是由集团公司统一签订承包合同，再由集团公司与下属子公司签订分包合同，筹划后改变为由集团公司签订设计合同，A市子公司签订设备安装合同，B市子公司签订土建及施工合同，新设立的甲公司签订设备销售合同。合同签订形式的改变引起了各公司之间总体税负的降低，因为在这一类合同中，设备的价值占合同总价的比重较大，而设备的销售价格与购进成本相差不大，显然，按设备差价缴纳增值税的税负要比按设备全额缴纳营业税的税负要轻得多。就本案来说，设备缴纳增值税的税额为90.09万元，缴纳营业税的税额为390万元，两税相比税负降低299.91万元，这个数据也正是本案例的主要筹划成果。我们认为本案例是一个比较成功的筹划案例，至少有以下三点值得肯定和推广。一是整个筹划过程紧紧围绕工程承包合同这一基本事实。作者对原集团公司签订的总承包合同的内容未作任何增减，更没有扭曲筹划对象，很值得我们这些在筹划过程中经常把借款合同改成购销合同的同行们借鉴。二是整个筹划过程紧扣增值税、营业税以及财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）的有关规定，大大降低了筹划案例失败的风险。三是作者在筹划之前给出了一定的前提条件，也就是说本案例的筹划方法只能适用于那些满足筹划条件的企业，并不是对所有类似的企业都适用。所以这是一个合理的、有效的筹划案例。点评人：北京中税广通税务师事务所副总经理张兴旺（来源中国税网 作者张云飞，陈瑞芳）选好获利年度用好折旧政策关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知（财税200688号）对技术创新企业所得税优惠主要有四点：一是关于技术开发费在按规定实行100扣除基础上，允许再按当年实际发生额的50在企业所得税税前加计扣除；二是关于职工教育经费在不超过计税工资总额2.5以内的部分，可在企业所得税前扣除；三是企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以上的，允许其采取双倍余额递减法或年数总和法实行加速折旧；四是国家高新技术产业开发区内新创办的高新技术企业，自获利年度起两年内免征企业所得税，免税期满后减按15的税率征收企业所得税。对上述国家出台的鼓励政策，许多技术创新企业有盼头，希望充分利用国家的税收政策扶持达到企业的快速发展的目的。但因为许多企业对政策运用不够灵活，导致了有税收优惠而无法享受的情况发生。下面笔者联系一个案例分析讲述如何充分享受税收优惠的办法。例：吉祥有限公司是2006年5月1日新办的企业，主营范围为计算机硬软件的开发、生产、销售，其自主研发的多彩图像采集控制软件，同时获得当地信息产业厅软件产品登记证。并于2006年进入获利年度，企业应纳税所得额为20万元，当年按正常的33%税率缴纳了企业所得税。公司2007年2011年应纳税所得额为300万元、200万元、100万元、0万元和600万元。2009年1月（2008年上报资料的认定），企业被批准成为软件企业（同年被评为高新技术行业适用15%的税率）公司预计2012年2016年的应纳税所得额为3000万元/年。折现率为10%。吉祥公司的纳税情况分析如下：2006年，吉祥公司是新办企业，但无税收优惠，公司应纳企业所得税为6.6万元。2007年度企业应纳税所得额为300万元，企业所得税为0万元2008年度企业被同时认定为软件企业和高新技术企业。据关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知（财税200025号）第一条“关于鼓励软件产业发展的税收政策”中的第二款“对我国境内新办软件生产企业经认定后，自开始获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税”。吉祥公司的获利年度为2006年，2006年进入了两免三减半的时期，2006年与2007年为两免时期，2008年2010年为减半年度。据财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税1994001号）的规定：享受新办高新技术企业自投产年度起两年免征企业所得税优惠政策。吉祥公司投产年度为2006年度，2006年与2007年为两免时期，2008年2010年适用税率为15%。2008年度企业应纳税所得额为200万元，企业所得税为0万元。2009年度企业应纳税所得额为100万元，企业所得税为0万元。2010年度企业应纳税所得额为0万元，企业所得税为0万元2011年度企业应纳税所得额为0万元，企业所得税为0万元。2012年2016年度每年企业应纳税所得额为3000万元，企业所得税为450万元。吉祥公司2006年2016年企业所得税流出的现值（基准点2006年1月1日）为969万元。综上所述，吉祥公司自2006年2010年应该享受两免三减半期间未享受一分钱的税收优惠。产生上述情况的原因如下：先要准确把握三个基本的概念：开始获利年度是企业开始生产经营后的第一个有应纳税所得额的年度；享受减免税起始时间应从企业开始生产经营后第一个有应纳税所得额的年度起，享受相关企业所得税减免优惠政策；资质认定时间是企业由认定机构颁发资质证书后，认定机构据以确认资质的上报资料所属年度确认。由于软件企业的认定有较严格的条件限制，一般的软件企业不可能在成立之时就申请到软件企业的资格，而未进行纳税筹划的企业往往在资质认定时间之前已进入开始获利年度且开始计算减免税起始时间，但企业因未认定资质却不能享受税收优惠。企业实际上享受优惠的时间仅为进行获利年度后的五年扣除获利年度到资质认定前的年度内的范围内享受税收优惠。这样未经过筹划的软件企业享受的两免三减半的税收优惠是不完全的。软件企业应如何规避这一问题，尽可能充分享受税收优惠呢？其实在充分理解了财税200688号文件的基础上，利用现行税收法规，一是做到推迟获利年度，二是合理利用固定资产的加速折旧政策，可以收到明显的节税效果。笔者对吉祥公司纳税筹划前的经营活动作出一些假设：2007年2月发生的房屋装修款25万元，未达到房产原值的20%；2011年的12月一笔赊销销售收入70万元，相应的成本为40万元。2012年1月1日企业购入一台研究开发设备，单位价值在3000万元，允许其采取双倍余额递减法（5年）实行加速折旧，2012年2016年的折旧额依次为1200万元、720万元、432万元、324万元、324万元。筹划方案一：对费用与收入进行调整。1.房屋装修提前到2006年进行，经过调整后的2006年亏损金额为5万元；2.2007年2010年的应纳税所得额为275万元、200万元、100万元、0万元；3.2011年的12月一笔赊销销售收入70万元，相应的成本为40万元，相应的应纳税所得额为30万元（可以合同中约定为收款时间为次年1月，相应地2011年的企业所得税税前所得为570万元），弥补以前年度亏损后应纳税所得额为10万元。4.2012年的应纳税所得额为3020万元5.2013年2016年的应纳税所得额为3000万元/年。如此进行费用与收入的纳税调整后，吉祥公司的开始获利年度应该为2012年度。吉祥公司2012年2013年免企业所得税；2014年2016年年应纳企业所得税为225万元/年。吉祥公司2006年2016年企业所得税流出的现值（基准点2006年1月1日）为261万元。筹划方案二：在方案一的基础上，吉祥公司对设备折旧方法由余额递减法改为平均年限法，年均折旧600万元（为简化分析，不考虑残值，按年均摊）。如此调整后，吉祥公司2012年的应纳税所得额为3620万元（30201200600），2013年2016年的应纳税所得额依次为3120万元、2832万元、2724万元和2724万元。吉祥公司2012年2013年免企业所得税；2014年2016年应纳企业所得税依次为212万元，204万元和204万元。吉祥公司2006年2016年企业所得税流出的现值（基准点2006年1月1日）为240万元。值得说明的是：在固定资产折旧政策运用中，常见的规律是，在免减税期内应尽量减少折旧；在正常纳税期内应尽量增加折旧获得资金的时间价值。企业的纳税筹划人员理解这一点后，就不会在免减税期间运用财税200688号的加速折旧政策而要用年限平均法来有效减轻税负了。纳税筹划效果分析：方案一较未进行纳税筹划时节税708万元（969261）；方案二较方案一节税21万元（261240）；综上所述，我们可得出软件企业和高新技术企业的纳税筹划的一般规律：一是尽量推迟获利年度。方法有三，加大前期费用、推迟确认收入和进行业务分拆，将前期盈利项目由关联企业经营。也就是至少要等到企业获得资质认证后才能进入获利年度，以便充分享受两免三减半的税收优惠。二是在企业的优惠期内固定资产的平均年限法优于加速折旧法，不能因企业获得的资质盲目选用加速折旧法。作者单位：四川隆中税务师事务所有限公司专家点评：本方案的两个观点值得注意：一是从获利年度起享受减免税优惠政策的企业，应尽量利用各种合理、合法的手段推迟获利年度的实现；二是在减免税期间应采用合理的成本、费用分摊方法，尽量将成本、费用后移，减少减免税期间的成本、费用，增加减免税期后的成本费用，达到减免税期间利润增加、减免税期后利润减少的目的，充分利用减免税优惠政策，收到整个经营期间企业税负最小化的效果。纳税筹划一定要有前瞻性！要做一名优秀的纳税筹划工作者，就必须在企业发生重要的经营行为时，进行政策调研并结合企业的经营情况统筹安排。点评人：北京致通振业税收筹划事务所有限公司孙鹏（来源中国税务报 作者龚厚平，李明玉）整体资产转让存在税收筹划空间甲企业有一分支机构，独立核算，该分支机构拥有厂房4500平方米，土地面积12000平方米，厂房为自建，原始价值260万元，已提折旧60万元；土地所有权的原始购置价值为40万元，未做摊销处理；机器设备原值130万元，已提折旧50万元。企业由于经营项目转型，欲以1000万元的价格将其所拥有的所有资产整体转让。但经过税收筹划后只缴纳1万元的税款，节省税款400多万元。假如将该分支机构所拥有的资产整体出售，假设双方依据评估价作为交易价格，经评估厂房作价400万元，该房有六成新；土地所有权作价540万元；机器设备作价60万元；整体资产的交易价格为1000万元，甲企业取得整体资产出售收入为1000万元。这样甲企业应缴纳以下各税：1销售不动产应缴纳营业税： 4005%=20万元。2转让无形资产应缴纳营业税：（54040）5%=25万元。3应缴纳的城市维护建设税和教育费附加：（20+25）（7%+3%）=4.5万元。4A：签署产权转移书据（厂房和土地使用权）应缴纳印花税（400+540）510000=0.47万元。 B：签定购销合同应缴纳印花税：603/10000=0.018万元应缴印花税合计：0.47+0.018=0.488万元5应缴纳土地增值税，这里要按以下几步计算：（1）厂房及土地所有权的转让收入：400+540=940万元。（2）扣除项目金额：A：厂房允许扣除的金额：40060%=240万元。B：支付土地款：40万元。C：与转让有关的税金：20+25+4.5+0.47+0.018=49.988万元。D：扣除项目金额合计：240+40+49.988=329.988万元。（3）增值额：940329.988=610.012万元。（4）增值额占扣除项目金额的比例为610.012/329.988100%=180%.（5）应纳土地增值税税额为：610.01250%329.98815%=255.51万元。值得注意的是：出售机器设备因未超过其原值，依据税法规定免缴增值税。6.应缴纳企业所得税：（1000260+6040130+5020254.50.488255.51）33%=123.59万元。应缴纳税费合计：20+25+4.5+0.488+255.51+123.59=429.088万元。注：依据税法规定，企业整体出售，应在交易发生时，视为按照公允价值分别销售其全部资产进行税务处理。甲企业采取以下方案进行税收筹划：甲企业（于2003年11月，）与乙企业协商欲将该分支机构转让给乙企业以换取乙企业的股权，双方共同委托一评估机构对其分支机构进行整体评估，其评估值为1100万元（其中房屋建筑物作价400万元；土地使用权作价600万元，机器设备作价100万元；其他资产与负债相同），同年12月将该分支机构转让给乙企业，换取乙企业20%的股权，并取得100万元的非股权支付额，同时办理了产权转移手续。所换取20%股权的股本帐面价值1000万元。甲企业于2005年7月以900万元的价格将其在乙企业的20%股权全部转让给自然人丙。这样甲企业应缴纳以下各税：将该分支机构整体转让给乙企业换取乙企业20%的股权，同时取得100万元的非股权支付额，依据税法规定应缴纳如下各税：1、 依据产权转移书据缴纳印花税：1100510000=0.55万元。 2、收取100万元的非股权支付额应缴纳企业所得税：A：确认相应的收益为：10010015003201501500（1100510000）78.61（万元）。B：应缴纳企业所得税为：78.6133%=25.94（万元）注：经测算所收取的100万元非股权支付额占其所拥有股本帐面价值的10%，没有超过税收政策规定的20%，经税务机关审核可不计算确认财产转让所得。但是收取所收取的100万元非股权支付额需要确认相应所得计算所得税2、以900万元的价格转让其在乙企业的全部股权，依据税法规定应依据产权转移书据缴纳印花税：9005/10000=0.45万元。以上两项业务缴纳税金合计0.55+25.94+0.45=26.94万元。注：1依据根据财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题通知（财税2002191号）规定：（1）以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税；（2）对股权转让的行为不征收营业税。“ 2、根据国税发2000118号文件规定：企业整体资产转让是指：一家企业（以下简称转让企业）不需要解散而将其经营活动的全部（包括所有资产和负债）或其独立核算的分支机构转让给另一家企业（以下简称接受企业），以换取代表接受企业资本的股权（包括股份或股票等），包括股份公司的法人股东以其经营活动的全部或其独立核算的分支机构向股份公司配购股票。企业整体资产转让原则上应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和进行投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。如果企业整体资产转让交易的接受企业支付的交换额中，除接受企业股权以外的现金、有价证券、其他资产（以下简称”非股权支付额“）不高于所支付的股权的票面价值（或股本的帐面价值）20%的，经税务机关审核确认，转让企业可暂不计算确认资产转让所得或损失。转让企业和接受企业不在同一省（自治区、直辖市）的，须报国家税务总局审核确认。经过税收筹划虽然在手续上相对麻烦些，还需要等一段时间，但经过税收筹划后甲企业只需缴纳26.94万元的印花税，节省税费402.148万元，而且甲企业所采用的税收筹划方案符合税收政策规定，此方案可行。（来源中国税网 作者左洪铭）利用成本费用和损失列支进行避税企业成本、费用和损失的计算，涉及企业避税活动的各个方面，对所得税的避税影响极大。不同的行业有不同的成本、费用构成，要求避税者对此熟练掌握。中国税法、行政法规没有具体地列举可以列支的成本、费用和损失项目，而是采取反列举的方法，列举了若干不得列支的项目，这样为避税提供了可能。同时，要求避税者划清资本支出与收益支出的界限，收益分配与费用支出的界线，正常费用与非正常费用的界限。不得一次列为成本、费用的项目的避税策略1固定资产的购置，建造支出，提高折旧率避税。固定资产的购置、建造支出，属于资本性质的支出。固定资产价值是随着实体的磨损而逐渐转移的，其能为相当多的纳税年度提供效用。因此，企业以折旧的形式，分期列入成本、费用。折旧率越高，成本愈高，成本愈高，应纳税所得额愈小，税额也就越少。因此，固定资产方、面的避税一般是以快速折旧的形式出现。此外快速折旧还有一个间接好处是加快资金回收，节约了利息支出。2无形资产的受让、开发避税。受让、开发无形资产的支出，也属资本性质的支出。无形资产能在多个纳税年度内为企业提供某种权益。因而，企业为取得某项无形资产所发生的支出，不应一次列为成本费用，应当按照税法规定的年限，分配摊入成本、费用，如何摊入、什么时间摊入都有避税筹划问题。一般来说，摊入成本的无形资本费用越平均，越均衡，对避税越有利，它可以防止某些纳税期内所得大起大落，导致税率档次的爬计。此外，无形资产转让受让时间选择对避税的影响也较大。对外资企业来说无形资产转让所得一般要缴纳预提所得税，采用转让单位税源代扣代缴方法，此时转让方可适当降低无形资产转让价格并以其他形式求得受让方补偿，即可减少预提税，从而达到避税的目的。3递延资产的支出与避税。递延资产是指企业已经支付，但受益期为若干个纳税年度的费用。如企业筹办费等，按照权责发生制原则，应当分期摊入成本、费用。因此对企业避税者来说递延资产的支出是冲减利润的手段，支出越多分期分摊的成本愈大，冲减后的应纳税额也就愈少。不得列入成本、费用和损失的项目1资本的利息。资本是投资者或股东的投入，不得列支利息。如果是用借款投入则所发生的利息支出，应由投资者或股东负担。2各项所得税税款。各项所得税，如企业所得税、地方所得税等，是利润分配性质的支出，不能列为成本、费用。3违法经营的罚款和被没收的损失。企业如违法经营，被政府有关部门处以罚款和没收财物的损失，不属于正常的营业性支出和损失，而是政府机构对企业从事违法经营的处罚。所以罚、没损失，不能列入企业的成本、费用和损失。但企业避税者应将正常经营活动中由于某些难以避免的原因等发生的一些商业性违约、托欠等的罚款，列入成本、费用和损失。如果企业能尽可能地将某些损失进行“包装”是可以达到列支的目的的。4各项税收的滞纳金和罚款。企业因偷漏税收被税务机关所处的罚款和未按时纳税被加收的滞纳金，均属非正常支出，不应列入成本、费用和损失。5自然灾害或者意外事故发生的损失由保险公司或其他单位赔偿的部分，因该部分损失已得到补偿，不应再列为损失。6用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠。企业用于中国境内公益、救济性质的捐赠，尽管这种支出并非营业支出，为了鼓励企业支持中国境内的公益事业，如为发展社会的科学、文化、教育事业、医疗保健事业和养老院、残疾人福利事业，其捐赠和实物、财产的折价款，可以列为支出，从应纳税所得额中扣除。但用于公益、救济性质以外的捐赠，不得列支。7支付给总机构的特许权使用费。分支机构是企业的组成部分，与总机构为同一法人实体，分支机构运用总机构的产权从事生产、经营，是企业自有资产的运用，不存在使用权转让问题，不得列支使用费。8职工的境外社会保险费。税法实施细则规定，企业不能列支其在中国境内工作的职工的境外社会保险费。因为在中国境内工作职工的医疗、保健、养老、退休等福利费，应当遵从中国的法律、行政法规和规章的规定，按照中国的法律行政法规和规章的规定支付。其在中国境外的社会保险费不得列支。9向关联企业支付的管理费。关联企业间的关系为法人与法人的关系，其相互之间的商业和财务关系应按独立企业之间的业务往来处理，不应因资本或管理上有控制与被控制关系，而摊计行政管理费。因此，如果发生企业向关联企业支付的管理费，在计算应纳税所得额时，不能列入成本、费用和损失。10与生产经营业务无关的其他支出。税法及其细则有关计算应纳税所得额所涉及的成本、费用和损失列支限定，总的原则是允许企业扣除其进行生产、经营所发生的各项费用和损失，不允许扣除与生产、经营无关的支出，也不得列支。如属于股东或投资者本身的开销，就不得列为企业的费用或损失。限定条件准予列支的项目与避税1支付给总机构管理费的避税筹划。外国企业在中国境内设立的机构、场所支付给其总机构的同本机构、场所生产、经营有关的、合理的管理费，只要避税者能提供总机构出具的管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有注册会计师的查证报告，经税务机关审核同意后，可以列支，就可以达到节约所得税的目的。2借款、利息支出的避税筹划。企业因生产、经营资金不足或自有资金不能满足某项投资，以及因扩大生产经营规模等实际需要而发生的借款所支付的利息，可以列支。但避税者应当特别注意和包装使它符合以下三个条件，才能保证被列支，从而达到避税的目的。1取得借款付息的证明文件。2使借款利息不高于按一般商业贷款利率计算的利息。3取得税务机关的审核同意。此外，避税者还应视借款的用途和使用的情况分别作如下避税-理：企业在筹建期间，因自有资金不足而借款投资的，其在筹建期间内支付的利息，应作为资本支出，计入有关资产的原价，通过固定资产折旧或无形资产摊销的方式列支。企业开始生产经营后，需要继续逐年支付利息的，按当年实际应负担的数额列支。企业在生产经营期间，借款用于固定资产购置、建造无形资产受让开发的，在该项资产投入使用前发生的利息，应当计入该项资产的原价；资产投入使用后继续发生的利息支出，可按当年实际负担数额作为费用列支。企业在生产、经营期间，充作流动资金的借款利息，可以列为当年的费用开支。3交际应酬支出的避税筹划。交际应酬费的避税筹划要注意两点：一是要取得交际应酬费的确实记录，或者单据发票；二是指清楚准予作为费用列支的限度。一般来说，工业制造、种植、养殖、商业等行业，全年销货净额在1500万以下的，其交际应酬费的列支，不得超过销货净额的5；全年销货净额超过1500万的部分，该部分交际应酬费的列支不得超过该部分销货净额的3%o.因此，对避税者来说，1500万是应当记住的关键的临界点。旅店、饮食、娱乐、运输、金融、租赁、修理、设计、咨询等行业，以及其他服务性行业，全年业务收入总额超过500万以上的，其超过部分应酬费的列支，不得超过该部分业务收入总额的5%.？如果既有产品、商品销售，又有服务性业务的企业，应分别按其销货净额或业务收入额计算交际应酬费的列支限额；如销货收入与业务收人划分不清，可按主要经营项目所属的行业确定。利用坏账准备的避税筹划案例企业时常有发生坏账的情况，发生了坏账取得税务机关认可后，可列为杯账损失，冲减应纳税所得额，节约所得税的上缴。但不是所有坏账都作为坏账损失处理。因此，避税者必须搞清楚在什么条件下的坏账损失可以列为坏账损失。下面就是需要避税者注意的条件：？1因债务人破产，在以其破产财产清算后，仍然不能收回的。2因债务人死亡，在以其遗产偿还后，仍然不能收回的。3因债务人逾期未履行债务义务，已超过两年，仍然不能收回的。此外，企业已列为坏账损失的应收款项，在以后年度全部或者部分收回的，应计入收回年度的应纳税所得额。从事信贷、租赁等业务的企业，可以根据实际需要，报经税务机关批准，逐年按年末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过3%的坏账准备，从该年度应纳税所得额中扣除。从事其他业务的企业，如果确有实际需要计提坏账准备的，也可以在报请税务机关审核批准后实行。按年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提坏账准备。应收账款有约定期限的，应以到期的为限，未到期的债权或代销商品的应收款，不计提坏账准备。企业实际发生的坏账损失超过上一年度计提的坏账准备部分，可列入当期损失，少于上一年度计提的坏账准备部分，应列入本年度应纳税所得额。并继续对该年度的年末放款余额或应收账款的余额计提坏账准备。例某企业1992年末计提坏账准备为3万元，1993年实际发生坏账损失为2万元，1993年底应收账款余额200万元，则1993年底应实际提取坏账准备为：？200万元3%-（3-2）5（万元）如果1993年实际发生坏账损失为5万元，则1993年底实提坏账准备为：200万元3%-（2-5）9（万元）。利用“免二减三”税收优惠的避税筹划案例在中国对外商投资企业和外国企业的税收优惠中以免二减三“优惠最为显著。享受此项优惠的关键也是避税的关键是开始计算”免二减三“的年度获利年度。获利年度是企业开业以来第一次出现应纳税所得大于零的年度，它是企业计算”免二减三“的起点年度。这里的避税策略包括：？1开业当年获利的企业应当尽可能推迟获利年度，将利润的实现安排在免二的年度里。2开业当年获利，只要实际获利的月份不超过6个月，就应当向当地税务部门申请将获利年度的计算推迟到下一年计算。3从获利三年开始后“免二减三”五年内，尽可能将减半税收后三年利润提前在免二年度内实现，根据权责发生制的会计原则这样做是可行的。4如果某企业从开业之日起两年未获利，后五年享受“免二减三”，从第八年开始停止，又开始新的合资企业生涯，那么实际上它又可以从头享受“免二减三”的优惠。利用再投资优惠政策的避税筹划案例外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请和税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40%税款。外国投资者在中国境内直接再投资开办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，经营期不少于五年的，经批准可全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。例某外商投资企业，将1996年利润的50%，即100万元再投资于该企业，预计经营期15年，经税务机关核准，退还其再投资部分已纳的40%税款。该企业适用33%的所得税税率。则：？退税额再投资额1原实际适用的企业所得税税率与地方所得税税率之和原实际适用的企业所得税税率退税率100十（1-33%）30%40%1791（万元）该企业可获得1791万元的退税额。另外，在了解以上再投资退税的基本政策，并实现税收筹划的基础上，还可以对此政策加以更灵活的应用。例如，在设立外资企业时被认定为产品出口企业或先进技术企业的，再投资于本企业时可以有两种政策选择：一是按“再投资于本企业”，享受退税40%的优惠；二是按“再投资开办、扩建产品出口企业或技术先进企业，享受退税100%的优惠。对于企业来说，当然是后者更具有避税效应，所需要的只是到有关部门办理其确认开办、扩建的企业为产品出口企业或技术先进企业的证明。再投资退税后，税务机关要进行再投资退税的管理。若发现再投资不满五年撤出的，应当缴回已退税款；再投资后三年内未达到产品出口企业标准的，考核不合格被撤消先进技术企业称号的，应缴回已退税款的60%.上述规定是一种约束条件。但即使将来缴回已退税款，对再投资者来说，仍是一种利益，因为它已利用了货币资金的时间价值。（来源中国税网）二、财务管理检查废品损失科目需注意三点废品损失是指在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔款以后的损失。企业对废品损失的核算方法，无论是单独核算废品损失还是不单独核算废品损失，其发生的废品净损失，最终都由发生废品损失当期同种产品的成本负担。因此对废品损失的检查关系到企业产品成本的计量是否准确。在检查时应注意以下几方面：一、检查企业废品损失业务的真实性。企业废品损失应由质量检验部门填制废品通知单，检查人员不能仅凭这张废品通知单，就确定其经济业务的真实性。应在实务中进行单物核对，即将废品通知单所列废品的种类、数量逐一同实物相核对，如果企业将废品出售，也要将废品通知单同销售额、收款凭证等进行直接核对，以弄清经济业务的真实性。二、检查企业有无任意扩大废品损失核算范围的情况。废品损失包括在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。这里所指的废品是指不符合规定技术标准的在产品或产成品。检查时应特别注意企业有无将下列事项计入废品损失：实行包退、包修、包换销售政策的企业，有无将出售后发现的废品以及发生销售退回的相关费用计入废品损失；有无将无法税前扣除的支出，混入销售退回的相关费用计入废品损失；有无经过质量检验部门鉴定不需要返修，可以降价出售的不合格品计入废品损失；有无将由于保管不善造成的霉烂变质的产品损失计入废品损失等。检查时，应以“库存商品”账户记录为核心，将账簿、记账凭证、原始凭证进行核对，找出疑点再进行查证。三、检查废品损失确认金额是否准确。企业进行废品损失计量，应区分不可修复废品和可修复废品两种情况进行处理。不可修复废品损失=截止到报废时已经发生的废品生产成本回收的残料价值和应收赔款；可修复废品=废品修复费用回收的残料价值和应收赔款。检查时，应检查不可修复废品损失计算表、各种费用分配表和废品损失明细账；复核其各项费用分配率是否正确、是否扣除了残料价值或过失人赔款。如果不可修复废品损失计算表或成本支出明细账的贷方，无冲减废品残料价值和应收过失人赔款记录，检查人员应追究其去向，一经查实要及时进行账务补充登记或调整，以保证企业当期产品成本核算的正确。例：2004年5月，某市国税局对A企业某产品成本明细账检查时发现，其成本项目有废品损失项目。检查人员于是进一步检查废品损失明细账，发现登记有结转不可修复的废品成本记录，但未见残料入库冲减记录。按正常情况，结转废品成本应该扣除回收废料的价值，其余额才为企业的废品净损失。经向企业财会人员追问，查明这些废料作为账外资产进行单独保管，且未出售。已知该批产品当月投产，当月已完工并入库，未入账的残料价值为300元。分析：企业这种做法，加大了产品的单位成本，少计利润，最终会少纳企业所得税。应作调账会计分录为：借：原材料300贷：产成品产品300。（来源中国税务报 作者刘务明,王新宇）补提折旧在所属年度的纳税调整和帐务处理日前，某企业财务人员向当地税务部门咨询，企业在2005年度发现2004年财务上漏提固定资产折旧10000元，造成2004年度多缴企业所得税3300元。去年企业按照会计制度的要求，作以下会计分录调整：借：应交税金应交所得税3300利润分配未分配利润6700贷：累计折旧10000企业账务处理的目的是将多缴纳的税收冲回，抵缴下期的应缴所得税。企业想了解，在2005年度补提的折旧能否冲减上一年度应缴纳的企业所得税。税务人员解释，按照财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知（财税字199679号）规定，企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知（国税发1997191号）规定，财税字199679号的此条规定，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。因此，该公司2004年度应提未提10000元折旧额，不得在2005年度税前扣除。虽然财税字199679号文件规定了不得移转以后年度补扣，但是并未限制规定不得在以前所属年度补提补扣。企业实际支付的费用，只要真实合法，按所属年度补扣，并不违反税法规定。如果说是纳税人自己放弃权益，税务机关认为这种说法也不正确。因为放弃权益必须有法律法规的规定或权益人自己主动的申明，在纳税人没有申明放弃权益的情况下，是否有税法的规定呢？实际上税法是充分保障纳税人权益的。由于纳税人应提未提折旧，就会造成多缴税款。为此，税收征管法规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。该公司2004年少计提折旧10000元，造成多缴纳企业所得税税款3300元，在3年之内可以向税务机关申请退税。但在税务机关审批退税之前，申请应退税款账务处理可以暂时放在“以前年度损益调整（或递延税款）”科目，待实际批准退税或抵缴下期税款后，再作相应账务处理。该公司先调整账务，即：借：以前年度损益调整（或递延税款）3300贷：应交税金应交所得税 3300税务机关同意抵缴下期税款时，借记“应交税金应交所得税”3300元，贷记“以前年度损益调整（或递延税款）”3300元。收到退税款时，则借记“银行存款”3300元，贷记“以前年度损益调整（或递延税款）”3300元。（来源中国税网 作者陈萍生）广告费跨年摊销的账务处理广告费是企业为销售商品或提供劳务而发生的宣传、推销费用。企业会计制度规定，企业在经营过程中发生的广告费，根据权责发生制原则，借记“营业费用”，贷记“银行存款”等科目。税法对广告费用的税前扣除进行了限制。企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）规定，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售收入5范围内，可据实扣除，超过部分不得扣除。根据国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知（国税发200656号）规定，广告费扣除限额的基数包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，但不包括营业外收入和投资收益。另外，根据财政部关于印发关于执行企业制度和相关会