账户和借贷记账法的具体应用.doc

第四章 账户和借贷记账法的具体应用一、筹资过程的核算1.投资者向企业投入货币资金或机器设备、厂房等，一方面使企业资产（银行存款或固定资产）增加；另一方面投资者在企业的权益（实收资本）增加。应编制会计分录为：借：银行存款（或：固定资产） 贷：实收资本 2.企业向银行借款，一方面使企业“银行存款”这项资产增加；另一方面企业负债增加。再根据借款期限的长短，确定负债是长期借款（一年以上）还是短期借款（一年以下，含一年）会计分录如下：借：银行存款贷：短期借款（或：长期借款）注意：偿还借款时，做相反的会计分录，即：借：短期借款（或：长期借款）贷：银行存款二、供应过程的核算（一）固定资产购建业务的核算固定资产是指单位价值较高，使用期限较长（超过1年），原有实物形态不变的劳动资料。包括：房屋建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。1.固定资产应按取得时的实际成本入账，固定资产实际成本（入账价值）买价各种税金（包括增值税）运杂费保险费安装成本等。2.核算（1）若企业购买的是不需安装的固定资产，按照买价加上税金，再加上运杂费等，直接增加“固定资产”，同时减少“银行存款”。（2）若企业购买的是需要安装的固定资产，其购买、安装过程发生的全部支出，应先计入“在建工程”账户的借方，待固定资产安装完毕，达到可使用状态，再将“在建工程”账户借方发生额的合计，通过其贷方，转入“固定资产”账户的借方。（二）物资采购业务的核算1.材料采购成本包括材料的买价和采购费用。采购费用包括：运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前整理挑选费及购入物资应负担的税金等。对于一般纳税人来讲，采购成本中不包括增值税。例4：某一般纳税人购买了一批甲材料，增值税专用发票上注明买价是20000元，增值税额是3400元，运杂费800元。则，该批材料的实际采购成本=20000+800=20800（元）。2.核算（1）如果买进材料，款已付或已开出商业汇票，而材料尚未到达或尚未验收入库，则应先通过“在途物资”账户来核算。待材料到达并且验收入库时，再结转到“材料”账户；例5：企业从外地购入乙材料一批，发票注明价款20000元，增值税额3400元，货款已通过银行支付，材料尚未到达。应编制的会计分录如下：借：在途物资 20000应交税金-应交增值税（进项税额） 3400贷：银行存款 23400 例6：企业用银行存款支付上述材料的运杂费1000元。应编制的会计分录如下：借：在途物资1000 贷：银行存款1000例7.：上述乙材料到达企业，验收入库，结转实际成本。应编制的会计分录如下：借：材料乙材料21000贷：在途物资21000（2）如果购买的材料已验收入库，货款已付或未付，则直接记入“材料”账户即可。例9：企业向A公司购买甲材料一批，价款80000元，增值税13600元，材料已验收入库，货款尚未支付，企业另用现金支付装卸费600元，应编制的会计分录如下：借：材料-甲材料80600应交税金-应交增值税（进项税额）13600贷：应付账款A公司93600现金 600（3）采用预付款方式购买材料，按合同规定先预付货款时，应借记“预付账款”，贷记“银行存款”；待收到所购买的材料时，再借记“材料”和“应交税金”，贷记“预付账款”。三、生产过程的核算（一）生产费用分为：产品的制造成本和期间费用1.产品的制造成本：包括产品制造过程中的直接材料费、直接人工费和制造费用三项。（1）直接材料费，是指为生产产品而消耗的原料及辅助材料；（2）直接人工费，是指为制造产品而发生的生产工人工资及福利费；（3）制造费用，是指车间和工厂管理部门为组织和管理生产所发生的各项费用，如：机器设备的折旧费、修理费、水电费、办公费、劳动保护费、车间管理人员工资及福利费等。2.期间费用：是指不计入产品成本（记入当期损益）的费用，包括管理费用、财务费用和营业费用。（1）管理费用是企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，如管理用固定资产折旧费、厂部管理人员工资及福利费、工会经费、技术转让费、业务招待费、差旅费等。（2）财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用，如利息支出、银行手续费等。（3）营业费用指企业销售过程中为了销售产品发生的各种费用。如广告费、运输费、展销费、包装费及专设销售机构的职工工资、业务费（而不是业务招待费）等。（二）生产过程主要经济业务的核算1.发出材料的核算凡是生产某种产品耗用材料，应记入“生产成本”账户；凡是生产车间一般性的耗用材料，应记入“制造费用”账户；行政管理部门耗用材料要记入“管理费用”账户。即，借：生产成本-A产品 -B产品 制造费用管理费用贷：材料材料 3.待摊费用和预提费用的核算（1）待摊费用核算的是款项支付在前，费用负担在后的费用，凡是涉及到企业用银行存款支付的是一定期间（如：一个季度、半年、全年、明年）的费用，意味着企业支付的或者预付的费用并不是或不全是本月的费用，因此应先记入“待摊费用”账户。凡是说摊销应由本月负担的费用，则是指当月的成本费用增加，待摊费用减少，如果该项费用是车间来负担，就记入“制造费用”账户，如果这项费用应由企业管理部门负担，就记入“管理费用”账户。（2）预提费用和待摊费用正好相反，是核算费用负担在前，款项支付在后的费用。例16：3月底，用银行存款支付一季度的短期借款的利息1500元（其中一、二月已预提1000元，3月份应负担500元），应编制会计分录如下：借：财务费用 500预提费用1000贷：银行存款 1500注意：如果是用银行存款支付本月短期借款利息800元，编制会计分录为：借：财务费用 800贷：银行存款8004.支付本月水电费或办公费的核算由产品负担的记入“生产成本”账户；车间一般性耗用记入“制造费用”账户；行政管理部门耗用记入“管理费用”账户。即，借：生产成本-A产品 - B产品制造费用 管理费用贷：银行存款5.固定资产折旧费的核算生产车间固定资产计提的折旧费应记入“制造费用”，行政管理部门折旧费应记入“管理费用”。即，借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧6.月末将制造费用分配结转生产成本生产过程中发生的制造费用在月末时，应按生产工时比例或生产工人工资比例分配转入各种产品成本。例19：将本月发生的制造费用24800元,按产品的生产工时比例,分配计入A、B两种产品的生产成本。（A产品工时3000小时，B产品工时2000小时）本月发生的制造费用24800元，是指“制造费用”账户本月借方发生额合计数。制造费用的分配率=24800（3000+2000）=4.96A产品应负担的制造费用=30004.96=14880（元）B产品应负担的制造费用=20004.96=9920（元）该笔业务应编制会计分录如下：借：生产成本A产品14880B产品 9920贷：制造费用248007.产品生产完工验收入库结转实际成本，是指将“生产成本”转到“库存商品”去.借：库存商品贷：生产成本注意：完工产品成本的计算，本期完工产品总成本=期初在产品成本+本月发生的成本期末在产品成本单位产品成本=完工产品总成本产品产量期初在产品成本就是“生产成本”账户的月初余额；本月发生的成本就是本月为生产产品发生的料、工、费的合计。四、销售过程的核算（一）确认销售产品实现收入。因商品的发出和货款结算的不同分为三种情况：1.出售产品同时收到货款存到银行，应在确认“银行存款”增加的同时确认“主营业务收入”的实现。例1：企业出售产品价款10000元，增值税1700元，款项全部收到存入银行。这笔业务的会计分录：借：银行存款11700贷：主营业务收入 10000应交税金应交增值税（销项税额）17002.出售产品货款尚未收到或收到商业汇票，企业按照权责发生制的原则应当确认本期实现了销售收入，而对未收回的货款，企业形成的是债权资产即应收账款或应收票据。例2：销售产品100件给大华公司，单价为200元（不含税），增值税税率为17%，款项尚未收到。该项业务应确认的收入100200=20000（元）应确认的增值税=2000017%=3400（元）该项业务的总价款=20000+3400=23400（元）应编制会计分录为：借：应收账款大华公司 23400贷：主营业务收入20000应交税金应交增值税（销项税额） 3400 如果企业替购货方代垫了运费，也记入“应收账款”账户，如上例企业用银行存款代垫运费2000元。则应编制会计分录为：借：应收账款大华公司 25400贷：主营业务收入20000应交税金应交增值税（销项税额） 3400银行存款 2000例3.收到大华公司偿还所欠的部分货款15000元，存入银行。该项业务表明应收债权的收回，资产内部一增一减，资产总额不变。应编制会计分录为：借：银行存款15000贷：应收账款大华公司15000例4.若例2中，收到购货单位开出的面值为23400元的商业汇票。应编制会计分录为：借：应收票据 23400贷：主营业务收入20000应交税金应交增值税（销项税额） 3400例5.商业汇票到期，填进账单送存银行，收回票据款。应编制会计分录为：借：银行存款23400贷：应收票据234003.采用预收款方式销售，企业收到预收款时，并未将商品售出，不能确认收入实现，只是在增加货币资金的同时，增加了负债。即，借记 “银行存款”，贷记“预收账款”；待将商品发给购货单位时，才确认收入的实现，同时冲减“预收账款”，即，借：预收账款XXX贷：主营业务收入XXX应交税金应交增值税（销项税额） XX（二）结转销售成本产品售出后，意味着库存商品的减少，应根据销售数量和产品的单位成本计算结转销售成本。销售成本销售数量和产品单位成本即，借：主营业务成本贷：库存商品（三）支付销售费用企业为了销售商品，可能在销售过程中要发生销售费，如支付广告宣传费、支付销售过程的运杂费、装卸费、保险费等。这些费用应记入“营业费用”账户。即，借：营业费用 贷：银行存款（四）计算交纳销售税金1.如果企业生产并销售的产品是消费品，则应按照销售收入计算应交消费税。应交消费税=产品销售收入消费税税率2.城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。税率因纳税人所在地不同从1%7%不等。其计算公式为：应交城市维护建设税=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）适用税率3.教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，也是按应交增值税、消费税、营业税的一定比例计算交纳。同应交城市维护建设税一并记入“主营业务税金及附加”账户，并形成另一项负债，记入“其他应交款”账户。例6：某企业本期销售收入为500000元，消费税税率为20%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加的比率为3%。本月应交纳增值税40 000元，则：应交消费税=5000020%=10000（元）应交的城市维护建设税（40000+10000）7%=3 500（元）应交教育费附加（40000+10000）3%=1 500元应编制会计分录为：借：主营业务税金及附加15 000贷：应交税金应交消费税10 000应交城市维护建设税 3 500其他应交款应交教育费附加 1 5004.实际上缴各项税费时，应编制会计分录为：借：应交税金应交增值税（已交税金） 40 000应交消费税 10 000应交城市维护建设税3 500其他应交款应交教育费附加1 500贷：银行存款55 000注意：“主营业务税金及附加”账户不包括应交增值税，增值税是价外税，不影响当期损益。（五）计提坏账准备按企业会计制度的规定，企业发生的坏账损失只能采用备抵法进行处理。备抵法就是按期估计坏账损失，提取坏账准备并计入当期损益，实际发生坏账损失时，冲销已提的坏账准备。估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法，企业可以自行确定计提方法和计提比例。例7.企业年末应收账款余额为60000元，按应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为5%。这笔业务的会计分录为：借：管理费用计提坏账准备3000贷：坏账准备3000例8.企业发生坏账损失2000元，经批准转销，应编制会计分录为：借：坏账准备2000贷：应收账款2000五、财务成果的核算（一）计算企业实现的各项利润：1.主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加 2.营业利润=主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用其中，其他业务利润是指企业附营业务取得的利润，如：财产出租的净收益、材料出售的净利润等。其他业务利润=其他业务收入其他业务支出3.利润总额=营业利润投资收益营业外收入营业外支出营业外收入指与企业生产经营无直接关系的各项收入，如罚款收入、固定资产盘盈和出售固定资产、无形资产的净收益等。营业外支出指与企业生产经营无直接关系的各项支出和损失，如：企业各项罚款支出（滞纳金罚款、违约罚款、违法经营罚款）、企业的对外捐赠支出、固定资产的盘亏、出售固定资产或无形资产的净损失、企业发生的各种财产物资的非常损失即意外损失等都属于营业外支出。4.净利润=利润总额所得税例9.某企业本期主营业务利润为200万元，其他业务利润为20万元，管理费用为30万元，投资收益为10万元，所得税为60万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。A.200 B.190 C.220 D.140 【答案】B（二）企业利润分配的内容和顺序是：（1）弥补以前年度亏损；（2）提取法定盈余公积金；（3）向投资者分配利润。盈余公积金是企业通过经营收益而积累形成的公积金，是企业按税后利润的一定比例提取的积累资金。主要用于弥补企业亏损和转增资本。（三）账户说明：1.“本年利润”账户是所有者权益类账户。用来核算企业本年度内实现的净利润或净亏损数。账户的贷方登记转入的各项收入、收益数额，借方登记转入的各项成本、费用、支出及所得税数。年度终了，将该账户的余额转入“利润分配”账户，结转后年末无余额。2.“利润分配”账户下的各明细账户，除“未分配利润”外，年末均无余额。（四）核算1.其他业务收支的核算例11.企业出售材料，价款2000元，增值税340元，款项收到存入银行。该批材料的成本1500元。该笔业务的会计分录如下：借：银行存款2340贷：其他业务收入2000应交税金应交增值税（销项税额） 340同时，借：其他业务支出1500贷：材料1500该项业务实现其他业务利润20001500500（元）。2.营业外收支的核算例12.企业收到某单位支付的违约金4500元，款项已存入银行。借：银行存款4500贷：营业外收入4500例13.企业因自然灾害损失材料一批，价值1200元，已报批准作为非常损失处理。借：营业外支出1200 贷：材料 1200 3.本年利润的结转及利润总额的计算（1）月末，将损益类账户中的所有收入账户的发生额合计结转到“本年利润”账户的贷方。借：主营业务收入 其他业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润（2）月末，