湖北会计从业会计基础重点.doc

第一章总论前言湖北省会计从业资格证考试，会计基础考试注重考察“广度”。考试题型分析：单选（简单）、多选（比较难）、判断（注意倒扣分）考试要用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点，直接在试卷上答题不得分。第一章 总论 第二章 会计要素与会计科目 第三章 会计等式与复式记账第四章 会计凭证第五章 会计账簿第六章 账务处理程序 第七章 财产清查 第八章 财务会计报告 第九章 会计档案 第十章 主要经济业务事项账务处理 （本章虽难，但近3年真题均未突出分值）第一章总论第一节会计概述（一）会计的发展史国外： 1494年，意大利数学家卢卡帕乔利在“簿记论”中，全面系统地介绍了威尼斯的复式记账法，并从理论上给予了论证。复式记账法的产生和“簿记论”的问世，标志着现代会计的开始。现阶段，会计的概念可以表述为：会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（二）会计的基本特征1.会计是以货币为主要计量单位经济活动中，通常使用三种计量单位：劳动计量单位、实物计量单位和货币计量单位。2.会计拥有一系列专门方法会计核算方法一般包括设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表等七种专门方法。其中，复式记账是会计核算方法的核心。填制和审核会计凭证、登记账簿、编制会计报表是会计核算工作的三大环节，构成一个会计循环。填制审核会计凭证（初始环节）登记账簿会计报表输出构成（最终环节）一个会计循环。3.会计具有核算和监督的基本职能（注意，是基本职能不是所有职能）。 4.会计的本质就是管理活动。会计是一种经济管理活动，而不是一般的管理工作，它属于管理范畴。二、会计的基本职能（一）会计的核算职能会计核算职能，是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各方面提供会计信息的功能。它是会计最基本的职能。会计核算是全面、连续、系统地进行的，这样记录计算的结果，才能形成完整、综合的会计信息，以便客观公正地反映经济活动的过程和结果。（二）会计的监督职能会计监督职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。会计监督贯穿于经济活动的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。（三）会计核算与监督职能的关系会计的核算职能和监督职能是密切相连、相辅相成的关系。会计核算是会计监督的前提。没有会计核算提供的数据资料，会计监督就没有客观依据；会计监督是会计核算的保证。 三、会计对象和会计核算的具体内容（一）会计对象会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。工业企业的资金运动表现为：资金投入、资金运用和资金退出三个过程。应该注意的是，企业的经济活动包括能够用货币计量的经济活动和不能用货币计量的经济活动。前者称为经济业务，如购进材料、销售产品等；后者称为非经济业务，如制订计划、召开会议等。只有能以货币计量的经济活动，即经济业务，才构成会计核算的内容。（二）会计核算的具体内容（按六要素的顺序记忆）经济业务事项包括经济业务和经济事项。经济业务（对外）：是指单位与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换，如产品销售、采购材料、交税。经济事项（对内）：是指单位内部发生的具有经济影响的各种事件，如计提折旧、无形资产的摊销。1.款项和有价证券的收付；（流动性最强的资产）款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款，以及其他视同现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款等其他货币资金。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，包括各种股票、债券等。股票是一种所有权证券，按持股人（即股东）不同，又分为普通股股票和优先股股票；债券是一种债权证券，按发行者不同，分为国家证券、金融证券和企业证券。款项和有价证券是单位的资产，也是流动性最强的资产。2.财物（注意：财物指的是具备实物形态）的收发、增减和使用；财物是单位财产物资的简称，是反映一个单位进行或维持经营管理活动、具有实物形态的经济资源。3.债权、债务的发生和结算；（注意区分债权债务的含义）4.资本的增减；资本是投资者为开展生产经营活动而投入的本钱。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。5.收入、支出、费用、成本的计算；6.财务成果的计算和处理；7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。第二节会计基本假设会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。一、会计主体（站在谁的角度看问题，空间范围）会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，会计确认、计量和报告的空间范围。一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体并不都是法律主体。二、持续经营（时间范围的假定）持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。持续经营假设明确了会计工作的时间范围。只有在持续经营的前提下才可以在机器设备的使用年限内，按照其价值和使用情况，确定某一种折旧的方法。三、会计分期会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动人为划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。我国会计年度的起讫日期采用公历日期，即1月1日至12月31日。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，可以分为半年度、季度和月度等。四、货币计量（核算手段）货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。记账本位币：人民币业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币，但向外编送财务报告时，应折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。第三节会计基础一、会计基础的概念会计基础是指会计确认、计量、报告的基础，即确认一定会计期间的收入、费用，从而确认损益的标准。为了进行会计分期核算，就需要划清本期与非本期的界限。哪些收入属于本期的收入，哪些支出属于本期的费用支出，要划分清楚。二、权责发生制区分要点：以权利、责任是否发生转移作为确认收入和费用等的依据。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。目前，我国的企业会计主采用权责发生制。三、收付实现制区分要点：以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础。收付实现制也称现金制或现收现付制。凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否归属于本期，都作为本期的收入和费用处理；凡本期没有实际收到款项和付出款项，即使应归属于本期，也不作为本期收入和费用处理。目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。第二章会计要素与会计科目第一节会计要素一、会计要素的确认（一）反映财务状况的会计要素1.资产。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产是企业从事生产经营的物质基础，资产按其流动性可以分为流动资产和非流动资产（或称长期资产）。流动资产是指在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。注意考查要点是分类：流动资产包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等；非流动资产包括长期股权投资、固定资产、累计折旧、无形资产、其他资产等。2.负债。负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债是企业筹措资金的重要渠道。负债按其偿付期的长短可以分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务；长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等；长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。3.所有者权益。所有者权益是指企业资产扣除负债后所享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。盈余公积是指企业按规定从税后利润中提取的积累资金；未分配利润是指企业留待以后年度分配的利润。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。所有者权益与负债有着本质的不同。项目还本付息利润分配清偿顺序负债先所有者权益后（二）反映经营成果的会计要素1.收入。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益（利润）增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。项目区别收入与利得（1）收入日常，利得非日常；费用与损失（1）费用日常，损失非日常；收入包括主营业务收入和其他业务收入。2.费用。费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益（利润）减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。费用按其是否形成产品成本分为形成产品成本的生产费用和不形成产品成本的经营管理费用。生产费用是指为产品生产所发生的、应计入产品成本的费用，包括直接材料费用、直接人工费用和车间制造费用；经营管理费用是指与产品生产无直接关系，属于经营管理过程中发生的，不计入产品成本，而直接计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用、财务费用。经营管理费用又称期间费用。3.利润。利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、利润有营业利润（日常）、利润总额（日常+非日常）和净利润（日常+非日常所得税费用）。二、会计要素的计量会计要素的计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表）而确定其金额的过程。1.历史成本历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。2.重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。 3.可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。4.现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。5.公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。 （二）计量属性的应用原则 基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。第二节会计科目一、会计科目的概念为了全面、系统地反映和监督各项会计要素的增减变动情况，分门别类地为经济管理提供会计核算资料，就需要设置会计科目。会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计科目可简称为科目。会计科目按其提供信息的详细程度及其统驭关系不同，可以分为总分类科目和明细分类科目。三、会计科目的设置（一）会计科目的设置原则1.合法性原则：是指为了保证会计信息的可比性，所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。对于国家统一会计制度规定的会计科目，只有在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，企业才能根据自身的生产经营特点，适当自行增设、减少或合并某些会计科目。2.相关性原则：是指会计科目的设置，应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。要求充分考虑会计信息的使用者对本企业会计信息的需要设置会计科目，以提高会计核算所提供的会计信息的相关性，满足相关各方的信息需求。3.实用性原则：是指会计科目的设置应符合自身特点，满足单位实际需要。企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种类等不同，在会计科目的设置上亦应有所区别。在合法性的基础上，应根据企业自身特点，设置符合企业需要的会计科目。对于会计科目的名称，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合本企业的会计科目名称。特别需要注意的会计科目如下：资产类：预付账款 坏账准备 发出商品 累计折旧 累计摊销 长期待摊费用 待处理财产损溢负债类：预收账款 成本类：制造费用损益类：营业税金及附加第三章会计等式与复式记账第一节会计等式 一、资产负债所有者权益会计等式是揭示会计要素之间相互关系的等式。会计等式也称为会计平衡公式。（一）会计恒等式 资产=负债+所有者权益这一会计恒等式也可写为： 资产=权益=债权人权益+所有者权益 资产与权益的恒等关系是 复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。这一等式亦称为财务状况等式或静态等式。（二）经济业务对会计恒等式的影响对“资产负债所有者权益”等式的影响如果把权益分解为负债和所有者权益两个会计要素，则不难看出，经济业务对“资产负债所有者权益”的影响，会扩展为以下九种类型： （1）资产和负债要素同时等额增加 （2）资产和负债要素同时等额减少 （3）资产和所有者权益要素同时等额增加 （4）资产和所有者权益要素同时等额减少 （5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变 （6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变 （7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变 （8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变 （9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变 现举例说明以上四种类型经济业务的发生，都不会破坏资产总额和负债及所有者权益总额的平衡关系。企业发生的经济业务是复杂繁多的，但从最终影响结果看，企业无论发生什么经济业务，资产与权益的恒等关系将始终保持。二、收入费用=利润收入费用=利润这一等式反映企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额为利润，称为经营成果等式或动态等式。收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。第二节复式记账 一、复式记账法记账方法，就是在账户中登记经济业务的方法。记账方法，一般应包括记账符号、账户设置、记账规则、试算平衡内容。（一）复式记账法的概念所谓复式记账法，是以资产与权益的平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。（二）复式记账法的优点具有以下几个显著的优点：1.能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉；2.能够进行试算平衡，便于查账和对账。借贷记账法是历史上第一种复式记账法，也是当前世界各国普遍采用的、最具科学性和代表性的一种复式记账方法。为了同国际惯例一致，适应我国对外开放的需要，我国企业会计准则规定：“会计记账采用借贷记账法。”二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。其理论依据是“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式。借贷记账法作为一种科学的记账方法，它包括记账符号、账户设置、记账规则、试算平衡等基本内容。（二）记账符号记账符号的“借”、“贷”二字具有两层含义：第一，表示资金的增减。具体哪方是增减要看多对应的账户类型。第二，表示记账的方向或栏目。“借”表示科目的左方，“贷”表示科目的右方。借贷记账法的记账规则借贷记账法以“有借必有贷，借贷（金额）必相等”作为其记账规则。科目结构借贷记账法一般设置资产、负债、所有者权益、成本、损益等五类科目。1.资产类科目的结构图33总结注意资产科目的三个要点：（1）“借”表示增，“贷”表示减；（2）余额一般在借方；（3）期末余额=期初余额+本期借方发生额本期贷方发生额负债类科目图3-4总结注意负债类科目的三个要点：（与资产相反）（1）“贷”表示增，“借”表示减；（2）余额一般在贷方；（3）期末余额=期初余额+本期贷方发生额本期借方发生额；3.所有者权益类科目图3-5总结注意所有者权益类科目的三个要点：（1）“贷”表示增，“借”表示减；（2）余额一般在贷方；（3）期末余额=期初余额+本期贷方发生额本期借方发生额4.成本类科目图3-6注意成本类科目的三个要点：（1）“借”表示增，“贷”表示减；（2）余额一般在借方；（3）期末余额=期初余额+本期借方发生额本期贷方发生额5.损益类科目（1）收入科目图3-7注意收入科目的两个要点：“贷”表示增，“借”表示减；期末一般无余额。（2）费用支出科目图3-8注意费用支出科目的两个要点：“借”表示增，“贷”表示减；期末一般无余额。重点为何一般损益类科目有“发生额”期末却没有余额？原因是“损益类账户发生额只是对损益过程的记录，期末要将损益的发生额进行汇总，才知道结果是亏是赚”，损益类账户余额转出进行汇总比较。借贷记账法的记账规则可概括为“有借必有贷，借贷（金额）必相等”。会计科目的对应关系和会计分录1.会计科目的对应关系科目对应关系，是指运用借贷记账法的记账规则记账时形成的相关科目之间的借贷对应关系。2.会计分录（1）会计分录的含义会计分录是指明每项经济业务应借、应贷科目的名称 及其金额的记录。会计分录简称分录，在实际工作中是根据每项经济业务的原始凭证（为依据），通过编制记账凭证（书写分录）来确定的。（2）会计分录的分类会计分录有简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录是一借一贷的分录，以上举例都是简单会计分录。复合会计分录是指一借多贷、多借一贷或多借多贷的分录。现举例说明复合会计分录的编制方法。借贷记账法的试算平衡（一种自检方法）1.发生额试算平衡法理论依据：由于每项经济业务都是按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则登记入账的，因而将一定时期（如一个月）所有经济业务登记入账后，全部科目的借方本期发生额合计与全部科目的贷方本期发生额合计必定相等。发生额试算平衡公式为：全部科目本期借方发生额合计=全部科目本期贷方发生额合计2.余额试算平衡法理论依据：根据“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式全部科目借方期末余额合计=全部科目贷方期末余额合计试算平衡表的一般格式如表3-3所示。表3-3 试算平衡表科目名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合 计通过编制试算平衡表，如果试算不平衡，即借方发生额（余额）合计不等于贷方发生额（余额）合计，则科目记录或计算肯定有误；如果试算平衡，即借方发生额（余额）合计等于贷方发生额（余额）合计，可大体上推断科目记录或计算正确，但不能绝对肯定记账无误，因为有的错误是不影响借贷平衡关系的。发生这类不影响科目平衡关系的错误通常有以下几方面：（重点考查多选题）1.一项经济业务在有关科目中全部重记、全部漏记或多记、少记，且金额一致；2.某项经济业务记错科目，而方向无误；3.某项经济业务记录的应借应贷科目相互颠倒；4.记录某科目的错误金额一多一少，恰好互相抵消。由于科目记录可能存在这些不能由试算平衡表来发现的错误，所以需要对一切会计记录进行日常或定期的复核，以保证账面记录的正确性。三、总分类科目与明细分类科目的平行登记（一）总分类科目与明细分类科目的关系总分类科目与明细分类科目是对同一经济业务内容进行分层次核算而设置的科目，因而总分类科目与明细分类科目是相互联系、相互制约的关系。举例： 应收账款 5 000应收账款A 3 000应收账款B 2 000（1）总分类科目是对所属明细分类科目的总括，对明细分类科目具有统驭控制作用；（2）明细分类科目是对其总分类科目的细分，具有补充说明的作用；（3）总分类科目登记的金额与它所属的明细分类科目中所登记的金额应当相等。（4）若有不符，说明记录有误，就应查明更正。总分类科目与明细分类科目这种在金额上必然相等的关系，称为勾稽关系。（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记平行登记是企业内部牵制制度在会计核算上的具体运用。平行登记的要点通常包括以下四方面：第一，同依据登记。第二，同时登记（重点）。又称双重登记，指对同一笔经济业务，在同一会计期间内（如月度内），既要记入有关的总分类科目，又要记入其所属的有关明细分类科目（并不是要求同一天）。第三，同方向登记。第四，同金额登记。指将同一笔经济业务记入总分类科目和所属的明细分类科目时，记入总分类科目的金额，应与记入所属明细分类科目的金额（或金额之和）相等。第四章会计凭证第一节会计凭证概述 一、会计凭证的概念和种类会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计工作的起点和关键，任何企业、行政事业单位在处理经济业务时都必须办理会计凭证手续。因此，填制和审核会计凭证，就成为会计核算的一种专门方法。会计凭证按其填制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两大类。（一）原始凭证原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务发生和完成情况的文字凭据。它是进行会计核算的原始资料和重要依据。原始凭证的主要作用在于记录经济业务，明确经济责任。常用的原始凭证有现金收据、发货票、支票存根、银行进账单、差旅费报销单、产品入库单、领料单、借款单等。（二）记账凭证记账凭证又记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。记账凭证的主要作用在于确定会计分录，作为登账的依据。常用的记账凭证有收款凭证、付款凭证和转账凭证等。二、会计凭证的作用1.记录经济业务，提供记账依据。对于任何一项经济业务的发生，首先应填制会计凭证，如实记录经济业务发生的时间、数量、金额等内容，然后才能据以登记账簿。2.明确经济责任，强化内部控制。由于每项经济业务都要由经办单位及有关人员在会计凭证上签名或盖章，这样就明确了各经办单位及有关人员所负的责任，同时便于在发现问题时通过会计凭证查清责任，从而加强了经办人员的责任心。3.监督经济活动，控制经济运行。通过取得和填制会计凭证，可以检查各项财产物资是否安全完整，监督各项经济业务是否符合国家财经方针、政策、法规和制度。第二节原始凭证 一、原始凭证的种类原始凭证从不同角度可以划分为不同的类型。（一）原始凭证按其取得的来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。1.自制原始凭证是由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时所填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。例如，由仓库保管员在验收材料时填制的收料单。2.外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如收款单位开出的收款收据，供货单位开出的发货票等。（二）原始凭证按照填制的手续和内容不同，可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。1.一次凭证（防止后续添加）是一次填制完成，只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。如收料单、领料单、发货票、增值税专用发票等。2.累计凭证（节约纸张成本）是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。累计凭证的特点是在一张凭证内登记多笔相同经济业务发生额，并随时结计累计数及结余额，以便同计划或定额指标对比，达到按标准控制支出的目的，同时可减少原始凭证数量，简化会计核算工作。累计凭证是多次有效的原始凭证。常用的累计凭证有：限额领料单，费用登记表等。3.汇总凭证（节约审核时间）是指一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。汇总原始凭证既可以提供经营管理所需要的总量指标，又可以简化核算手续。常用的汇总原始凭证有：工资汇总表、 发料凭证汇总表、差旅费报销单等。（三）原始凭证按照格式不同，可分为通用凭证和专用凭证。1.通用凭证是指由有关部门统一印制，在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如：增值税专用发票（考点）2.专用凭证是指由单位自行印制，仅在本单位内部使用的原始凭证。二、原始凭证的基本内容（多选）由于各单位的经济业务的具体内容不同，这就决定了各单位所使用的原始凭证的名称、格式和内容也不相同。但是，任何原始凭证都是经济业务的原始证据，都应详细地记载经济业务的发生或完成情况及经办单位和个人的经济责任，因此，任何原始凭证都具有共同的基本经济内容。这些基本经济内容如下：1.原始凭证名称；2.填制日期；3.接受凭证的单位名称；4.经济业务的内容（含数量、单价和金额等）；5.填制单位签章；6.有关人员签章；7.凭证附件。三、原始凭证的填制要求（一）填制原始凭证的基本要求1.记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。2.内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。需要注意的是，年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要齐全，不能简化；品名或用途要填写明确，不能含糊不清；有关人员的签章必须齐全。3.手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。总之，取得的原始凭证必须符合手续完备的要求，以明确经济责任，确保凭证的合法性、真实性。4.书写要清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字，在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白，金额数字一律填写到角分，无角分的，写“00”或符号“”，有角无分的，分位写“0”，不得用符号“”；大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写，大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白，大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字，有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为￥1008.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。5.编号要连续。各种凭证要连续编号，以便查考。如果凭证已预先印定编号，如发票、支票等重要凭证，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。6.不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。7.填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。（二）自制原始凭证的填制要求1.一次凭证的填制2.累计凭证的填制3.汇总凭证的填制（三）外来原始凭证的填制要求外来原始凭证是在企业同外单位发生经济业务时，由外单位的经办人员填制的。因此，会计人员在记录经济业务时，应注意外来原始凭证的填制内容是否完整有效。外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经济单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章方有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。四、原始凭证的审核具体包括：（一）审核原始凭证的真实性。原始凭证作为会计信息的基本信息源，其真实性对会计信息的质量具有至关重要的影响。真实性的审核包括凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等内容的审查。对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章；对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或盖章。此外，对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒。（二）审核原始凭证的合法性。审核原始凭证所记录经济业务是否有违反国家法律法规的情况，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐化等行为。（三）审核原始凭证的合理性。审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。（四）审核原始凭证的完整性。审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，字迹是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。（五）审核原始凭证的正确性。审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确，包括：阿拉伯数字分位填写，不得连写；小写金额前要标明“￥”字样，中间不能留有空位；大写金额前要加“人民币”字样，大写金额与小写金额要相符；凭证中有书写错误的，应采用正确的方法更正，不能采用涂改、刮擦、挖补等不正确方法。（六）审核原始凭证的及时性。原始凭证的及时性是保证会计信息及时性的基础。为此，要求在经济业务发生或完成时及时填制有关原始凭证，及时进行凭证的传递。审核时应注意审查凭证的填制日期，尤其是支票、银行汇票、银行本票等时效性较强的原始凭证，更应仔细验证其签发日期。经审核的原始凭证应根据不同情况处理：1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。（重点）第三节记账凭证 一、记账凭证的种类（一）记账凭证按照其反映的经济业务内容不同，通常分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。在实际工作中，规模小、业务简单的单位，也可以使用一种格式的通用记账凭证。1.收款凭证。收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。2.付款凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。3.转账凭证。转账凭证是 指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。（二）记账凭证按照填列方式不同，通常分为复式凭证和单式凭证。1.复式凭证。复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。2.单式凭证。单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。二、记账凭证的基本内容记账凭证是登记账簿的依据，为了保证登账的正确和方便，记账凭证必须具备以下基本内容：1.记账凭证的名称；2.记账凭证日期；3.记账凭证的编号；4.经济业务事项的内容摘要；5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；6.经济业务事项的金额；7.记账标记；8.所附原始凭证的张数；9.制证、审核、记账、会计主管等有关人员签章。三、记账凭证的编制要求（一）记账凭证编制的基本要求1.记账凭证各项内容必须完整。2.记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。3.记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。6.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。（二）收款凭证的编制要求收款凭证的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”；日期填写的是编制本凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号；“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记；“金额”是指该项经济业务事项的发生额；该凭证右边“附单据张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。（二）付款凭证的填制付款凭证是根据有关现金和银行存款的付款业务的原始凭证填制的。付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同。不同的是在付款凭证的左上角应填列相应的贷方科目，即“库存现金”或“银行存款”科目，“借方科目”栏应填写与现金和银行存款相应的一级科目和明细科目。出纳人员对于已经收讫和已经付讫的收付款凭证及其所附的各种原始凭证，都要加盖“收讫”和“付讫”的戳记，以免重收重付。对于现金和银行存款之间的相互划转业务，例如：从银行提取现金，或将现金存入银行，一般只填写银行存款或现金付款凭证，不填收款凭证，以避免重复记账。 （三）转账凭证的填制转账凭证一般是根据转账业务（即不涉及现金和银行存款收支的业务）的原始凭证编制的。转账凭证中“总账科目”和“明细科目”栏应填写应借、应贷的总账科目和明细科目，借方科目应记金额应在同一行的“借方金额”栏填列，贷方科目应记金额应在同一行的“贷方金额”栏填列，“借方金额”栏合计数与“贷方金额”栏合计数应相等。必须说明的是，某些既涉及收款业务，又涉及转账业务的综合性业务，可分开作不同类型的记账凭证。例如：“某企业销售产品一批，售价30000元，已收款20000元存入银行，10000元尚未收到（假定不考虑增值税）。”该笔业务需作两张凭证：第一张凭证为收款凭证，分录为：借：银行存款20000贷：主营业务收入20000第二张凭证为转账凭证，分录为：借：应收账款10000贷：主营业务收入10000四、记账凭证的审核内容（一）内容是否真实。（二）项目是否齐全。（三）科目是否正确。（四）金额是否正确。（五）书写是否正确。第四节会计凭证的传递与保管 一、会计凭证的传递会计凭证的传递一般包括传递程序和传递时间两个方面。（多选）二、会计凭证的保管1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。2.会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。3.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。4.原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。对各种重要的原始凭证，如押金收据、提货单等，以及各种需要随时查阅和退回的单据，应另编目录，单独保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上分别注明日期和编号。每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。5.严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。有关会计凭证保管要求详见第十章会计档案。第五章会计账簿（重点章节）第一节会计账簿概述一、会计账簿的概念设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连结会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。二、会计账簿的分类（重点）（一）按用途分类账簿按其用途不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。1.序时账簿序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。2.分类账簿总分类账和明细分类账两种。明细分类账是对总分类账的补充和具体化，并受总分类账的控制和统驭。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。3.备查账簿补充登记时使用的账簿。加强企业对使用和保管的属于他人的财产物资的监督。例如，经营租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿等。备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。（二）按账页格式分类（重要考点）按账页格式的不同，账簿可以分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式四种。1.两栏式账簿两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。2.三栏式账簿三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。重点各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。3.多栏式账簿多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。如多栏式日记账、多栏式明细账。重点：收入、成本、费用、利润和利润分配明细账一般均采用这种格式的账簿。4.数量金额式账簿数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。重点如原材料、库存商品等存货明细账一般采用数量金额式账簿。（三）按外形特征分类账簿按其外形特征不同可分为订本账、活页账和卡片账三种。1.订本账订本账是启用之前就已经将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页；其缺点是不能准确为各账户预留账页。重点这种账簿一般适用