张稳零基础入门会计讲义3

2019年初级会计资格考试辅导 经济法基础专题二会计法律制度关于就中华人民共和国会计法修订重点问题征询社会意见的通知：二、征询方法欢迎社会各界专业人士结合会计审计实务、会计法制实践和会计理论研究，既对会计法修订提出具体意见建议，又能根据所提意见建议提供内容详实、论证充分的研究材料，兼顾可行性、科学性和前瞻性。相关意见建议和研究成果的纸质材料或电子文档请于2018年11月30日前报送至财政部会计法修订工作领导小组办公室（财政部会计司）。财政部将认真听取各方面意见建议，并对出具高质量的意见建议及研究成果的人员，择优选聘为会计法修订咨询专家，适时邀请参与会计法修订相关工作。【预测】由上文可预测，2019年考试仍使用现行会计法，2020年预计会使用新会计法，请考生合理安排学习时间。【注】会计业务法律关系在会计管理、会计监督法律关系中涉及，不单独进行讲解。第一部分会计管理学习会计管理的关键：1.认人：明确会计管理中涉及的各项法律主体（即包含的人）。2.看事：涉及的各个主体的权利和义务（即各个人需要做的事情）。3.定则：明确违法行为的负责人（即违法行为的负责人和处罚）。单位内部涉及的会计工作管理人员：单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）。主管会计工作的行政部门：财政部门。一、行政管理总原则：统一领导、分级管理谁来管：（1）国务院财政部门“主管”全国的会计工作。（2）（属地管理）县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。二、单位内部会计工作管理单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。【提示】会计法规定，单位负责人为单位会计行为的责任主体，但并不排除会计人员和其他人员的责任。三、会计机构（一）概念会计机构，是指各单位办理会计事务的职能部门。【注】会计机构为单位内部的管理机构，不具有法人资格。（二）会计机构设置的要求1.设置职能部门根据会计业务的需要，设置会计机构。2.仅设置会计人员（未设置会计机构）（1）有关机构中设置会计人员。（会计人员分散与各个部门）（2）必须指定会计主管人员。3.什么都不设置是否可以？答：（1）可以既不设置会计机构，也不聘请会计人员。（2）应当委托经批准从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。【注】一般情况，委托代理记账，本单位至少应当设置一名出纳人员。（三）代理记账机构1.审批制设立（1）除会计师事务所以外的机构县级以上人民政府财政部门批准，领取“代理记账许可证书”。（2）会计师事务所可以依法从事代理记账业务。【注】会计师事务所业务范围包含代理记账，无需再申请“代理记账许可证书”。2.财务会计报告谁签字盖章？（前提：本单位无会计机构、未设置会计人员）（1）代理记账机构负责人。（2）委托方负责人。四、会计人员（一）会计工作岗位会计岗位非会计岗位会计机构负责人或会计主管人员出纳财产物资核算职工薪酬核算成本费用核算财务成果核算资金核算、往来结算总账报表稽核单位内部审计、社会审计、政府审计与计划、统计、营销等有关其他人员会计档案管理岗位（会计机构内部设置的岗位）档案管理部门的人员管理 （二）会计工作岗位设置要求1.基本要求会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人。【注意】无多岗多人；无有岗无人。2.出纳岗位特殊规定出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。【注意】上述规定适用所有单位。【提示1】出纳负责现金日记账和银行存款日记账的记载。【提示2】出纳业务不多，可以兼记固定资产明细账。（三）会计人员回避制度1.适用的单位（1）国家机关（2）国有企业（3）事业单位【注意】私人企业不适用回避制度。2.回避人员【提示】单位负责人的直系亲属是否可以担任单位出纳工作，需要根据地方法规判定。需要记忆的内容：单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人（会计主管人员）。单位会计机构负责人（会计主管人员）的直系亲属不得担任本单位出纳。直系亲属关系图：【总结】需要回避的直系亲属为：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶亲关系。（四）会计工作交接1.何种情况交接？（1）永久性因故离职调动工作要求：必须办理交接手续（2）临时性临时离职因病暂时不能工作要求：需要接替或代理的情况下，需要交接。2.监交人员【总结】一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人负责监交，必要时主管单位可以派人会同监交。3.移交的账簿问题接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录的连续性。4.移交清册（1）谁签字？交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章。（2）一式几份？一式三份，交接双方各执一份，存档一份。5.移交后的责任问题“移交人员”对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任。（五）会计专业职务与会计专业技术资格1.会计专业职务会计专业职务会计专业技术资格助理级和员级（初级职务）初级会计资格会计师（中级职务）中级会计资格高级会计师（高级职务）正高级+副高级高级会计师资格2.会计专业技术资格资格等级取得方式初级全国统一考试制度中级高级高级会计实务（开卷考评结合）（六）会计专业技术人员继续教育1.参与继续教育的主体用人单位的“会计专业技术人员”。2.教育科目设置（1）公需科目：强调基础和全面（2）专业科目：强调应用和专业3.学时要求（1）每年累计不少于90学时。（2）专业科目一般不少于总学时的2/3。第二部分会计核算一、基本要求 （一）会计核算依据1.以何为依据 会计核算应当以实际发生的经济业务事项为依据。2.体现何种要求 体现会计核算的真实性和客观性要求。（二）对会计资料的基本要求1.会计资料的范围 包括：会计凭证、会计账簿、财务会计报告。2.会计资料的编制基础 会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的“真实性”和“完整性”。3.不得伪造、变造和提供虚假的财务会计报告任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。【注意1】伪造强调无中生有【注意2】变造俗称篡改事实（三）会计处理方法 1.不得随意变更 会计法和国家统一的会计制度规定，各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更。 2.变更的法定要求 确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更。 将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。（四）会计记录文字 1.应当使用中文 根据会计法规定，会计记录的文字应当使用中文。 2.例外规定 民族自治地方：会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。 外资：的会计记录可以同时使用一种外国文字。（五）记账本位币 1.人民币 会计核算以人民币为记账本位币。 2.例外情形 业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币。 编报的财务会计报告应当折算为人民币。 （六）会计年度 1.公历年度 每年公历的1月1日起至12月31日止为一个会计年度。 2.中期 每一个会计年度按照公历日期具体划分为半年度、季度、月度。关于就中华人民共和国会计法修订重点问题征询社会意见的通知 5.会计年度问题。有关方面提出修改现行会计法中关于“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”有关规定的建议，建议采用更加灵活的会计年度。是否可行？如可行，应如何具体规定？二、核算内容 1.款项和有价证券的收付2.财物的收发、增减和使用3.债权债务的发生和结算4.资本、基金的增减5.收入、支出、费用、成本的计算6.财务成果的计算和处理7.需要会计核算的其他事项会计术语法律术语资产款项和有价证券的收付财物的收发、增减和使用负债债权债务的发生和结算所有者权益资本、基金的增减收入收入、支出、费用、成本的计算财务成果的计算和处理费用利润三、凭证、账簿、财务会计报告 （一）会计凭证1.原始凭证受理会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告。对记载不准确的原始凭证予以退回，并要求经办人员按国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。2.关于记账凭证的填制除“结账、更正错误”的记账凭证外,其他记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证张数。 一张原始凭证所列的支出需由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具“原始凭证分割单”给其他应负担的单位。（二）会计账簿1.会计账簿的种类各单位应当依法设置的账簿包括： 总账（总分类账） 明细账（明细分类账） 日记账（序时账簿） 其他辅助性账簿（备查账簿）。 任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计账簿。 2.关于登记各类会计资料的依据（1）记账凭证必须是依据经过审核无误的原始凭证和其他资料来编制。（2）依据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿，是基本的会计记账规则，是保证会计账簿记录质量的重要环节。（3）依据经过审核的会计账簿和有关资料编制财务会计报告，是保证财务会计报告质量的重要环节。（三）财务会计报告 1.构成 2.对外提供 需在财务报告上签名并盖章的人包括： （1）单位负责人 （2）主管会计工作的负责人 （3）会计机构负责人（会计主管人员） （4）总会计师签名（如设置） （四）财务核对 1.账账相符账簿之间2.账证相符账簿与凭证3.账表相符账簿与报表4.账实相符账簿与实物【提示】银行存款日记账与银行对账单核对属于账实相符四、会计档案 （一）具体范围会计凭证类：原始凭证、记账凭证 会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片账，其他辅助账簿 财务报告类：月度、季度、半年度、年度财务报告 其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表、会计档案移交、保管、销毁清册、会计档案鉴定意见书 【提示】各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案（二）归档 各单位每年形成的会计档案,应当由单位会计机构按照归档要求,负责整理立卷,装订成册,编制会计档案保管清册。（三）会计档案移交 1.临时保管期限 当年形成的会计档案,在会计年度终了后,可暂由会计机构保管1年,期满之后,应当由会计机构编制移交清册,移交本单位档案机构统一保管。 2.推迟移交 因工作确需推迟移交，应当经“单位档案管理机构”同意。 3.临时保管会计档案最长期限 会计机构临时保管会计档案最长不超过3年。（四）会计档案查阅 （1）单位保存的会计档案一般不得对外借出。 （2）确因工作需要且根据国家有关规定必须借出的,应当严格按照规定办理相关手续。（五）会计档案保管期限 1.保管期限起算时间 从会计年度终了后的第一天算起。 2.保管期限分类 （1）永久 （2）定期（10年、30年） 3.企业和其他组织会计档案保管期限 保管期限档案名称备注内容永久年度财务会计报告 会计档案保管清册 会计档案销毁清册 会计档案鉴定意见书 口诀： 档案保销鉴 年报永不灭 10年银行存款余额调节表 银行对账单 纳税申报表 月度、季度、半年度财务会计报告 口诀： 银行对账税申报月季半年财报告5年固定资产卡片 发票存根联和发票登记簿口诀： 固卡存根登记簿五 30年 略 略（六）会计档案的销毁 1.会计档案鉴定 会计档案鉴定工作应由“单位档案管理机构”牵头。 2.签署意见 （1）在哪签？ 会计档案销毁清册上签署 （2）谁来签？ 三个负责人+两个经办人 3.监销 4.不得销毁的会计档案 （1）保管期满但未结清的债权债务原始凭证。 （2）未了事项的原始凭证。（3）正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案。第三部分会计工作中的监督会计监督 （一）单位内部会计监督 1.主体 各单位的会计机构、会计人员。 单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。 2.对象 单位的经济活动。3.会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责（1）违法会计事项 对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。（2）账实不符 有权自行处理 应当及时处理。 无权自行处理 应当立即向“单位负责人”报告，请求查明原因，做出处理。4.内部控制制度（1）内部控制制度的建立原则一般企业小企业全面性风险导向重要性制衡性实质重于形式适应性适应性成本效益成本效益（2）内部控制制度的措施项目企业（7点）行政事业单位（8点）人不相容职务分离控制不相容岗位分离授权审批控制内部授权审批控制归口管理事会计系统控制会计控制单据控制财财产保护控制、预算控制果绩效考评、运营分析信息内部公开 （二）会计工作的政府监督 1.主体 （1）主要监督主体 县级以上各级人民政府财政部门。 （2）其他监督主体 审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管。 2.对象 （1）各单位的会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。（2）各单位必须依法接受有关监督检查部门依法实施的监督检查。 3.会计监督的主要内容 （1）是否依法设置会计账簿。 （2）会计资料真实性、完整性。 （3）会计核算情况。 （4）从事会计从业工作的人员是否具备专业能力。 （5）从事会计从业工作的人员是否遵守职业道德。 （三）会计工作的社会监督 1.主体、对象 （1）主体 主要监督主体。 注册会计师及其所在的会计师事务所。 其他监督主体。 单位和个人检举违反会计法和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督。 （2）监督对象 被审计单位的经济活动。2.注册会计师的审计报告 （1）审计报告要素 标题；收件人；引言段； 管理层对财务报表的责任段；注册会计师责任段； 审计意见段； 注册会计师的签名和盖章； 会计师事务所的名称、地址和盖章； 报告日期。 （2）审计报告种类 （3）不同意见的审计报告含义 【归纳】三位一体监督体系比较项目内部监督政府监督社会监督监督主体会计机构、会计人员 财政部门 其他相关部门 注册会计师及所在会计师事务所 社会各界 监督对象单位的经济活动 各单位会计行为 单位的经济活动监督措施内部会计监督制度 对违法行为进行行政处罚 保守商业秘密从事社会审计，出具审计报告 第四部分法律责任一、一般会计违法行为（10项） 涉及法律责任： （1）责令限期改正。 （2）罚款。 对单位：并处3000元以上5万元以下的罚款 对直接负责的主管人员和其他直接责任人员：处2000元以上2万元以下的罚款 【提示】记忆口诀：三五二二（3）国家工作人员给予行政处分。（4）5年内不得从事会计工作。（5）依法追究刑事责任。二、严重会计违法行为（两项） （一）种类 （1）伪造、变造、编制虚假财务会计报告。（2）隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计资料。 （二）法律责任 1.通报 2.行政罚款 （1）对单位：5000元以上10万元以下的罚款（2）直接负责的主管人员和其他直接责任人员：3000元以上5万元以下的罚款； 【提示】记忆口诀：我是“三无人”“我是”代表“5000元以上10万元以下的罚款”“三无”代表“3000元以上5万元以下的罚款”3.国家工作人员行政处分4.5年内不得从