报关讲义(第五章).doc

第五章 进出口税费（09版教材改动）A、“（1）完全获得标准”中前三条与 08 年材P278一致，但 09 年把 08 年教材剩余的四至八条更改为一条（即第四条）：“其他符合相应优惠贸易协定项下完全获得标准的货物”，09年该标准中还增加了“原产于优惠贸易协定某一成员国或者地区的货物或者材料在同一优惠贸易协定另一成员国或者地区境内用于生产或者地区境内。”和“为便于装载、运输、储存、销售进行加工、包装、展示等其原产地不影响货物原产地确定。”两段内容；B、09 年教材 P287 新增“（2）税则归类改变标准”的内容；C、08 年教材中第二个标准“从价百分比标准”在 09年教材中变为第“（3）区域价值成分标准”除次之外，09年教材该标准中还删除掉中巴自贸协定中智自贸协定的内容；D、09 年教材新增第“（4）制造加工工序标准”E、09 年教材新增第“（5）其他标准”F、09 年教材中第“（6）直接运输标准”为 08 年教材的第（3）条，并在 09 年教材中增加了直接运输的定义和认定原则，在09年该标准中删除了中巴自贸协定中智自贸协定的内容09 年教材 P290 “（四）申报要求”变化较多：A、09 年教材新增“1.进口货物申报要求”B、09 年教材新增“2.部分优惠贸易协定申报要求”，其中详细介绍（1）亚太贸易协定（比 08 年详细）（2）中国东盟合作框架协议（与 08 年基本相同）（3）港澳 CEPA （与 08 年相同）（4）“特别优惠关税待遇”项下受惠进口货物（与 08 年相同），删除掉了 08 年其他的如中巴自贸协定中智自贸协定的内容C、09 年教材新增“3.出口货物申报要求”D、09 年教材新增“4.其他货物申报要求”09 年教材 P293“（五）原产地证书”变化较多：09 年教材“1.适用优惠原产地规则的原产地证书”中删除掉了 08 年其他的如中巴自贸协定中智自贸协定的内容，其他跟 08 年基本相同个别例题的汇率更新为目前的水平09 年教材 P312 “二、特定减免税”增加了以下内容：“8.无偿援助项目进口物资；10.远洋渔业项目进口自捕水产品；11.远洋船舶及设备部件项目；12.集成电路项目；13.海上石油、陆上石油项目；14.贷款中标项目进口零部件”09 年教材 P313 “（三）临时减免税”新增：“1.内销远洋船用设备及关键部件；2.国内航空公司进口维修用航空器材；3.国有公益性收藏单位进口藏品”的相关内容09 年教材 P314-P318 新增“二、减免税申办及管理的内容第一节 进出口税费概述进出口税费的范围进出口税费的种类：关税、消费税、增值税、船舶吨税进出口税费的依据：海关法、关税条例一、关税概念海关代表国家征收的一种流转税。课税对象：是进出关境的货物和物品。纳税义务人：进出口货物的收发货人和进出境物品的所有人。（一）进口关税1、含义：以进口货物和物品为课税对象的关税。2、进口关税的计征方法（从价税、从量税、复合税、滑准税）（1）从价税（成交价格+相关费用）以货物、物品的价格作为计税标准。应征税额 = 货物的完税价格进口从价税率（2）从量税以重量、数量、容量等计征，如冻鸡、原油、啤酒、胶卷以从量税征收。应征税额 = 货物数量 单位税额（3）复合税同时使用从价、从量计税。如录/摄像机、放像机、非家用摄录一体机、部分数字相机。复合税税额 = 货物的完税价格 从价税率 + 货物数量 单位税额（4）滑准税以价格的高低实行不同的税率，价格上涨时实行低税率，下跌时实行高税率。如配额外进口棉花。（公式见教材256页）3、进口关税的种类（分类、反倾销税）进口正税 ：关税进口附加税：反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税（只有符合世贸组织的有关规定，才可以临时征收）反倾销税：凡进口产品以低于其正常价值出口到我国，且对我国相关企业造成实质性损害而征收附加税。反倾销税=完税价格适用的税率报复性关税：对我国贸易方面采取禁止、限制、加征关税等、对原产于该国的货物可以征收报复性关税。（二）出口关税公式：出口关税税额 = FOB / （ 1+关税税率 ） 关税税率以FOB价为完税价格计征，应扣除关税本身的价格注意：暂定税率优先于普通税率（三）暂准进出境货物进出口关税期限为60个月，15天以上不足一个月的，按一个月算；不超过15天的，免征。每月关税税额=关税总额 （1/60）每月进口环节代征税 = 代征税总额 （1/60）二、进口环节海关代征税（增值税、消费税）1、含义加工增值为课税对象2、征纳进口环节由海关代征，其他环节由税务机关代征。低于50元的免征。3、征收范围和税率基本税率17%；适用13%增值税率的货物：（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥，农药、农机、农膜； 4、计算公式： 增值税组成价格=关税完税价格 + 关税税额 + 消费税税额 应纳税额=组成价格增值税税率（二）消费税1、含义以消费品和消费行为的流转额作为课税对象2、征纳采用价内税（含消费税本身的税额），起征点为50元。3、征收范围白酒征收复合消费税，按20%的税率计征从价消费费 + 1元/千克的单位税额计征从量税。 进口钻石及钻石饰品的消费税在零售环节征收，进口环节不征。报关手续在上海钻石交易所办理，其他口岸不得办理。钻石加工贸易仍在海关报关。 4、计算公式 （1）从价征收：以组成价格为计税价格 组成计税价格 =（完税价格+关税税额）（1消费税税率）应纳税额 = 组成计税价格消费税税率 =（完税价格+关税税额）消费税税率（1消费税税率）（2）从量征收 应纳税额 = 应征消费税消费品数量单位税额三、船舶吨税的含义（一）含义：使用税。目的是用于航道设施的建设。（二）征收依据：船舶吨税暂行办法1、车船使用税和船舶吨税不同时征收。2、船舶吨税分为优惠税率和普通税率，与我订有互惠协议国家或地区的船舶，香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率。此外，适用船舶吨税普通税率；（三）征收范围（多选题） 1、在我国港口行驶的外国籍船舶；2、外商租用（程租除外）的中国籍船舶；3、中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；4、我国租用的外国籍国际航行船舶。* 对在港澳征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地仍应照章征收船舶吨税。（四）吨税的计算公式： 1、船舶吨税的计算持有大小两种吨位证书的船舶，一律按大吨位计征吨税；吨税按净吨位计算，从申报进境日起征；净吨位=船舶的有效容积吨/立方米舶净吨位的尾数，按四舍五入原则。不及1吨的小型船舶，应一律按1吨计征。 2、船舶吨税的征收和退补 吨税的征收方法分为90天期和30天期征收，税率不同，税额不同；缴税期限由纳税人自行选择。 船舶吨税 = 注册净吨位 船舶吨税税率（元/净吨） 海关凭有效证明文件，可1年内退补： （1）复重缴纳 （2）错征、漏征四、税款滞纳金（一）征收范围自海关填发税款缴款书之日起15天内缴税，否则按每天万分之五的税款加收滞纳金。1、 因纳税人责任漏征、少征而货物又放行的，按日加征漏缴税款的滞纳金（缴款日或放行日至发现日）。2、 因纳税人责任监管货物少征或漏征的，按日加征漏缴税款的滞纳金（缴款日至发现日）3、 租赁进口货物，租赁期限内申报后未缴税的，第16日起按日加征滞纳金 租赁届满后30日内不办结海关手续的，要自第31日开始征收滞纳金。（按第30日的汇率、汇率计算应缴税款）4、 暂时进出境货物未按规定期限复运进 / 出境的，自期限届满日起加征滞纳金。 绵纳期限届满日是节假日或周六周日的，顺延至第一个工作日（如遇周六，则周一是最后一天）（二）征收标准 起征点是50元，50元以下免征滞纳金 = 滞纳税款 0.05% 滞纳天数第二节 进出口货物完税价格的确定审价的法律依据：海关法关税条例征管办法征管办法进口货物完税价格的审定（一般进口货物、特殊进口货物）包括：一般进口货物完税价格的审定特殊进口货物完税价格的审定（一）一般进口货物完税价格的审定（六种方法，注意顺序）共六种，依次使用：成交价格法、相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、倒扣价值法、计算价格法、合理方法。特殊情况下，可颠倒使用倒扣价格法和计算价格法；合理方法是原则而非方法。1、进口货物成交价格方法（1）完税价格完税价格是指海关以成交价格为基础审查确认，包括进入我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。“相关费用”包括：装卸费、搬运费等与运输有关的费用。（2）成交价格成交价格：应付的、实付的，并调整后的价款总额，不同于发票或合同价格，它还包括间接支付给卖方的价款。“实付或应付”是指必须由买方支付的总价。（3）关于“调整因素”计入项目：（买方支付，可量化）、除购货佣金以外的佣金和经纪费；购货佣金是由买方支付，销售佣金是由卖方支付。购货佣金（向采购代理人支付的购货佣金），不计入完税价格中；、与进口货物视为一体而又未纳入价格中须由我方负担的容器费用；、包装材料和包装劳务费用；、协助价格：由我直接或间接免费提供或低于成本价销售给卖方或有关方，未包括在实付或应付价格之中、可按适当比例分摊的协助价值：工、磨具、材料、工程设计、境外技术开发等、不是作为货物价格一部分的特许权使用费：如商标使用费、专有利技术使用费等 注意：与货物无关的不能计入，费用的支出与向我国销售无关的不能计入。、返回给卖方的转售收益。 上述因素计入完税价格的条件： 、买方负担； b、未包括在价格中； c、有客观量化的资料佐证扣减因素：（条件：能与货价分清，在发票或合同中单独列明，否则不能扣除）、厂房、机械或者设备等进口后安装、调试、维修和技术服务费；（售后服务的费用而非货物进口费用），保修费除外。、货物起卸后的运保费等相关费用（国内运输、保险费）；、税费（关税、进口环节税和国内税）；d、境内发生的技术培训费、境外考察费、进口货物境内复制费；e、利息（融资产生、有书面融资协议、单独列明、利率不高于当地的利率水平）；（4）成交价格本身须满足的条件： 我对进口货物的处置和使用不受限制；如：用于展示或者免费赠送、只能销售给第三方或指定方则购成了限制。货价不应受无法确定条件或因素的影响；如：搭售行为，以买方必须销售给卖方东西为前提。卖方不应还有二次收益的存在。若有必须可以按照规定做出调整；买卖双方之间没有特殊关系。可以有，但必须不对成交价格产生实质性影响。2、相同或类似货物的成交价格法 （1） 相同或类似货物：同一地区或国家生产、原理结构、特性、材料、使用价值等类似，在功能和商业上可以互换的货物。（2）相同或类似的时间要素：同时或“大约同时”即在货物接受申报之日的前后各45天以内。（3）相同及类似货物成交价格方法的运用 价格可量化调整：考虑数量、运输方式和距离、商业水平等，这种调整应在可量化的基础上进行。3、倒扣价格方法：相同或类似货物在国内市场批发价格，减去各项进口税和各项进口后的运输、储存、营业费用及利润后的价格。（1）用以倒扣的上述销售价格应同时符合的条件：、同时或大约同时进口、保持进口状态销售、第一环节销售、向无特殊关系方销售、合计的货物销售总量最大（即最大量批发给买方的价格）（2）倒扣价格法的核心要素 按进口时的状态（进口时的状态销售的价格为基础） 时间要素（申报之日前后各45天，可延长至90天） 合计的货物销售总量最大 （3）倒扣价格法倒扣项目：、境内销售利润、支付的佣金和一般费用；、进口后的运费、保险费、装卸费等；、进口关税、进口环节税等国内税；、加工增值额（如果存在境内简单加工）。4、计算价格法：以生产国地生产成本为基础，加出口至我国的运费、保险费，以及合理的利润及费用。5、合理方法：禁止使用下列价格确定法：（1）境内生产的货物在境内的销售价（2）两种价格选择高的价格（3）出口地市场的价格（4）以计算价格法之外的价格或费用计算（5）依据出口到第三国或地区的销售价格（6）依据最低限价或武断、虚拟的价格。（二）、特殊进口货物完税价格的审定 1、加工贸易料件、制成品一般估价方法： （1）进口料件需征税的，主要是针对不予保税部分的征税，因此以其成交价格为基础审定完税价格。 （2）进料加工制成品或料件内销，以原进口料件的价格来审定完税价格； （3）来料加工制成品或料件内销，以内销时进口相同料件或成品的价格来审定完税价格； （4）内销边角料和副产品，以内销价格为完税价格。 2、加工区加工企业内销成品的审价方法 （1）内销成品，以内销时进口相同或类似产品的价格为基础审定完税价格； （2）内销边角料和副产品，以内销价为基础审定完税价格。 3、保税区加工企业内销料件或成品 （1）纯进口料件制成品内销或料件内销，以内销时进口相同或料件或成品的价格审定完税价格； （2）成品中含有国内料件的进料加工制成品，以原进口料件时的价格来审定完税价格；或 （3）成品中含有国内料件的来料加工制成品，以内销时进口相同料件的价格来审定完税价格； （4）边角料、副产品内销时，以内销价格为基础审定完税价格。 4、从各区进境的保税物流货物价格审定 以内销价格为基础审定，但必须包括仓储费、运输费等相关费用。 5、出境修理复运进境货物的估价方法 规定期限内复运进境，则以境外修理费和料件费为基础审定完税价格； 期限外，按照一般进口货物的方法审定完税价格。 6、出境加工复进口时完税价格的审定 境外加工料件费、加工费、复运回境的运保费为基础审定完税价格。 7、暂时进境货物的估价方法 进境是按照一般进口货物的审价方法审定完税价；留购时，以留购价格作为完税价格。 8、租赁进口货物的估价方法 租赁期间，以租金为完税价格 租赁期满，已留购价格为完税价格 一次性交税的，以审定的租金总额或者货价为完税价格。9、减免税货物的估价方法： 监管期间内转售时存在征税问题。方法：完税价格 = 原进口价格 折旧 = 原进口价格 * （1 使用月数/监管年限*月数）10、无成交价格货物的估价方法 相同或相似货物成交价格法、倒扣价格法、计算价格法、合理方法11、软件介质的估价方法 如果存在下列情形，则按介质成本或者价值审定完税价格： （1）介质或软件的价值分列； （2）未分列，但可以证明介质或软件的成本或价值； 注意：美术、摄影、音像、影视、游戏、电子出版物等不适用。（三）进口货物完税价格审定中运输及其相关费用、保险费的计算 1、运输工具作为货物进口，如果自身动力进境，不另计运费； 2、保费需要另求时：保险费 = （货价 + 运费）* 0.3%； 3、邮递费包括保险费与运输费用； 4、边境外交货的运保费 = 边境口岸价 * 1%。三、出口货物完税价格的审定（出口货物的完税价格、出口货物的成交价格、不计入出口货物完税价格的税收和费用）（一）出口货物的完税价格：以成交价格为基础，包括运费、保险费等。（二）出口货物的成交价格直接收取和间接的价款总额（三）不计入出口货物完税价格的税收、费用1、出口关税；2、装船后发生的运输费、保险费等；3、单独列明的卖方自己承担的佣金（四）出品货物其他估价方法 同进口的六种方法：成交价格法、相同或类似货物成交法、计算法价格法、合理方法。完税价格 = FOB（中国境内口岸） 出口关税 = FOB / （1 + 出口关税率）四价格质疑程序和价格磋商程序（一）价格质疑程序海关发出书面质疑通知，货物的收发货人5天内（可延期10天）提供证明资料，限期内不能提出，可放弃或申请延期。对于无成交价格、申报价格明显不符成交价格条件，不经该质疑程序，可直接进入价格磋商阶段。（二）价格磋商程序： 与收发货人了解情况，磋商确定价格。海关估价中的必经程序。不需价格质疑、价格磋商可直接审定完税价格的情况： 1、分批进口货物，前曾有批次估价的； 2、完税价格在10万元人民币以下的，关税及进口环节税总额在2万人民币以下的； 3、危险品、鲜活品、易腐品、易失效品、废品和旧品等。五纳税义务人在海关审定完税价格时的权利和义务（一）权利 1、具保放行货物请求权。 2、估价方法的选择权：倒扣价格法和计算价格法的适用次序。 3、海关审定完税价格的知情权。 4、估价不服下的申诉权。向上级海关提请行政复议和向法院提起行政诉讼的权利。（二）义务1、如实提供单证的义务2、如实申报的义务。必要时，海关可要求补充提供相关单据、资料等3、举证的义务。证明申报价格的真实性、准确性、交易价格不受特殊关系的影响。第三节 进口货物原产地的确定与税率适用一、进口货物原产地的确定（原产地规则的含义、原产地规则的类别、原产地认定标准、申报要求、原产地证明书、台湾农产品零关税措施）（一）原产地规则的含义原产地即货物的国籍，原产地不同所享受的待遇就不同。（二）原产地的类别：优惠原产地，非优惠原产地1、优惠原产地规则：优惠范围是原产地为受惠国的进口产品；它以双边或多边协定形式确定。我国的优惠原产地规则：亚太贸易协定、东盟框架协议、CEPA香港规则、CEPA澳门规则特别优惠关税待遇（非亚大洲的33个国家）、中巴自由贸易协议、中智自贸协定等。2、非优惠原产地规则：自主制定，并遵循最惠国待遇原则：普遍、无差别地适用于所有最惠国进口产品。（三）原产地认定标准完全获得：完全在一个国家获得或生产。（09教材有改动）A、“（1）完全获得标准”中前三条与 08 年材P278一致，但 09 年把 08 年教材剩余的四至八条更改为一条（即第四条）：“其他符合相应优惠贸易协定项下完全获得标准的货物”，09年该标准中还增加了“原产于优惠贸易协定某一成员国或者地区的货物或者材料在同一优惠贸易协定另一成员国或者地区境内用于生产或者地区境内。”和“为便于装载、运输、储存、销售进行加工、包装、展示等其原产地不影响货物原产地确定。”两段内容；B、09 年教材 P287 新增“（2）税则归类改变标准”的内容；C、08 年教材中第二个标准“从价百分比标准”在 09年教材中变为第“（3）区域价值成分标准”除次之外，09年教材该标准中还删除掉中巴自贸协定中智自贸协定的内容；D、09 年教材新增第“（4）制造加工工序标准”E、09 年教材新增第“（5）其他标准”F、09 年教材中第“（6）直接运输标准”为 08 年教材的第（3）条，并在 09 年教材中增加了直接运输的定义和认定原则，在09年该标准中删除了中巴自贸协定中智自贸协定的内容09 年教材 P290 “（四）申报要求”变化较多：实质性改变：协调制度中的某位数级税目改变、增值部分超过了所得货物价格的一定比例、加工后货物基本特征的主要工序。1、优惠原产地认定标准（1）完全获得标准（开采、收获、饲养、公海捕捞及加工、回收废旧等）（2）从价百分比标准：亚太贸易协定非成员国材料不超过该货物FOB价的55%；非原产于孟加拉国材料不超过65%。东盟合作框架协议非成员材料不超过60%，且最后工序在成员方境内完成。港澳CEPA在港澳获得的原料、组合零件、劳工价值和产品开发支出总价 30%中巴自贸协定使用中国、巴基斯坦所占比例不得低于40% 特别优惠关税待遇：受惠国对非该国原产材料进行制造、加工后的增值部分不小于40%。中智自贸协定使用非成员方原产材料占货值小于60%。（3）直接运输协议 运输未经非受惠国关境；即使途经非受惠国，也完全出于地理原因或商业运输的要求； 非受惠国关境内未使用、交易和消费；除简单处理外，未经任何其他处理。 CEPA项下的进口货物应当从香港或澳门（可经香港）直运内地口岸。 中巴自贸协定：同。 中智自贸协定进入所过国家停留时间不得超过3个月。2、非优惠原产地认定标准（完全获得标准和实质性改变）（1）完全获得标准。（2）“实质性改变”的标准：税则归类（四位编码）改变；税则改变不能反映实行改变的，以从价百分比、制造或加工工序等为补充标准。从价百分比公式： 工厂交货价-非该国（地区）原产材料价值 / 工厂交货价 * 100% 30%（四）申报要求（09年有改动）A、09 年教材新增“1.进口货物申报要求”B、09 年教材新增“2.部分优惠贸易协定申报要求”，其中详细介绍（1）亚太贸易协定（比 08 年详细）（2）中国东盟合作框架协议（与 08 年基本相同）（3）港澳 CEPA （与 08 年相同）（4）“特别优惠关税待遇”项下受惠进口货物（与 08 年相同），删除掉了 08 年其他的如中巴自贸协定中智自贸协定的内容C、09 年教材新增“3.出口货物申报要求”D、09 年教材新增“4.其他货物申报要求”1、亚太贸易协定需提交原产地证书正本，经过非受惠国的，需提供过境国家未加工证明及全程提单。2、中国-东盟合作框架协议报关时要申明适用协定税率、提交原产地证书及未加工证明；3、CEPA香港规则和澳门项下报关时要申明适用零关税税率；香港产品，同时提供“香港海关查验报告”，以证明适用绿色关税制度；4、巴基斯坦产品报关时要申明适用中巴自贸协定税率；5、“特别优惠关税待遇”报关时申明适用特税关税6、中智自贸协定主动提交智利签发出的原产地证书、提单、发票、报关单，申明适用中智自贸协定税率。A、货经过其他国家的，须提供证明。B、展览货物的，在原产地证书上注明展览的名称和地点。C、未提供原产地证明或文件不符合的，收取保证金放行。规定期限内补交证明，逾期保证金转税。D、原产于智利，价值不超过600美元可免交原产地证书。（五）原产地证明书（代码：Y）09 年教材 P293“（五）原产地证书”变化较多1、适用优惠原产地规则的原产地证明书（1）亚太贸易协定项下的原产地证书： 一批一证；无证到货可90日补证；（2）东盟协议的原产地证书 有效期：4，可延长2个月（延长以第三方转运为前提）； 货值不超200美元，可不提供，但要提交制造商的声明； “一批一证”； 无证到货，可在装运之后的1年内补发，先征后退。（3）CEPA原产地证书 “一批一证”； 可担保放行，海关90天内核定证书真实性时退保或转税。 澳门原产地证签发机构：澳门特区经济局。香港证签发机构：香港工贸署、总商会、工业总会、中华厂商联合会、中华总商会、印度商会。 （4）中巴自由贸易区的原产地证： A4纸印制，英文，有效期：6+2个月（延长以转运为前提）； 无证到货，可在装运之后的1年内补发。 展览期间留购同样可按协定税率。 （5）“特别优惠关税待遇”： A4纸印制，英文，有效期：180日； 可提出核查，90天予以答复，俞期不享受特别优惠关税； 核查期间，收保证金放行。 （6）中国-智利自由贸易区： 提供英文并加盖“ORIGINAL”印章，有效期：1年，一证一单； 可提出核查，收保证金放行；6个月内予以答复，俞期不享受特别优惠关税。2、适用于非优惠原产地规则的原产地证明书（1）进口被诉倾销产品相同的产品时，必须提供原产地证；加工进口也不例外。 （2）政策实施之前保税进口，内销时必需按照政策办理：交证。无证，则按照最高反倾销税率征税，或按照最高保证金征收比率收取现金保证金。 （3）注意：原产地证并非唯一判定原产地标准。（六）对原产于台湾地区的部分进口鲜水果、农产品实施零关税 （1）自05年8月1日15种水果，07年3月20日19种农产品实施零关税 （2）运输要求： 台湾完全获得； 台澎金门直运大陆 或者经过港澳、日本的石峘岛转运大陆。（七）原产地预确定制度直属海关确定150天内预确定决定并通知。 条件：进口与确定所依据的原产地规则、实施和条件不发生变化。二、进出口货物税率的适用 （一）税率适用的原则 进口税则设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等，一定期限内可实行暂定税率。2007年进口关税总水平降至9.8%。出口税则按列目方式确定，部分商品实行暂定税率。1、进口税率原则：多种税率下“从低计征”。（1）最惠国税率：世贸组织成员国的货物； 签订（含最惠国待遇条款）双边贸易协定的国家或地区的货物； 原产于我境内的进口货物；（2）最惠国税率项下：如有暂定税率，暂定税率优先；适用协定税率和特惠税率，又适用于暂定税率的，从低适用。适用普通税率进口的，不适用暂定税率；无法确定原产国的，按普通税率征收。（3）关税配额：配额内的货物，配额税率优先；配额外，按其他规定执行。（4）反倾销、反补贴、保障措施：按相关条例规定执行,遇有协定税率则按照协定税率计征（5）报复性关税税率：对我实行贸易歧视，则一律按照报复性关税计征。（6）适用协定税率又适用反倾销反补贴措施范围内的，按协定税率计征；适用协定税率又适用保障措施范围内的，按采取措施后所确定的适用税率计征。（7）实施减让政策的：与特惠税率、协定税率、进口暂定最惠国税率进行比较，从低执行，但不得在暂定最惠国税率的基础上再进行减免。（8）ITA税率：信息技术产品，优先于其他税率。（P288的表格很重要，需理解，经常会考多选题）2、出口税率（暂定税率优先一般税率） （二）税率的实际运用 进出口货物，应按接受申报日的税率征税。特例：、提前申报的，适用运输工具申报进境日（进口）税率；、进口转关，适用指运地海关接受申报日税率；、出口转关，适用启运地海关接受申报日税率；、集中申报货物，适用每次进出口（申报进出境）日税率；、超限未报被依法变、卖的进口货物，适用运输工具申报进境日税率；、违反规定需追征税款的进出口货物，适用违反行为发生日税率；不能确定是选择发现日税率。、已放行保税货物、减免税货物、租赁货物、暂时进出境货物，下列行为需交纳税款的，适用海关再次接受申报日或核准日的税率（共性：批准）（1）保税货物经批准不复运出境的；（2）保税仓储货物转入国内销售的； （3）减免税货物经批准转让或者移作他用的； （4）暂准进出境货物经批准不复运出进境的；（5）租赁进口货物，分期缴纳税款的。第四节 进出口税费的计算（略，见书例题）从价税税款的计算从量税税款的计算复合税税款的计算反倾销税税款的计算出口关税税款的计算进口环节海关代征税的计算滞纳金的计算第五节 进出口税费减免法定减免税1、关税税额50元以下的一票货物；2、无商业价值的广告品和货样； 3、外国政府、国际组织无偿赠送的物资；4、海关放行前损坏或者损失的货物；5、进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品；6、我国缔结或者参加的国际条约规定的减免货物和物品。特定减免税的含义（09年有改动）09 年教材 P312 “二、特定减免税”增加了以下内容：“8.无偿援助项目进口物资；10.远洋渔业项目进口自捕水产品；11.远洋船舶及设备部件项目；12.集成电路项目；13.海上石油、陆上石油项目；14.贷款中标项目进口零部件”09 年教材 P313 “（三）临时减免税”新增：“1.内销远洋船用设备及关键部件；2.国内航空公司进口维修用航空器材；3.国有公益性收藏单位进口藏品”的相关内容09 年教材 P314-P318 新增“二、减免税申办及管理的内容适用特定地区、用途、企业，是政策性减免税，故需后续管理。特定减免税的范围（外商投资企业进口物资、国内投资项目进口物资、科教用品、科技开发用品、残疾人专用品、救灾捐赠物资、扶贫慈善捐赠物资） 减免税范围和办法由国务院规定。企业或单位进口前申请，海关审理，核发减免税证明。货抵证未到可以担保放行。放行后的货物不得补办减免税审批。（一）外商投资企业进口物资： 1、国家鼓励发展产业的外商投资项目，投资额内自用设备、随设备技术及配套、备件免关税增值税。2、国家鼓励发展产业的外商投资企业、外商研发中心、先进技术型产品出口型的外商投资企业，投资额外以自有资金进口的维修、更新设备（必须境内不能生产和维修）（不包括成套设备和生产线）、以及与设备配套的技术、配件和配件，进口免征增值税。（二）国家投资项目进口物资鼓励发展产业的国内投资项目，投资额内自用设备、随设备技术及配套、备件进口免关税增值税。（三）贷款项目进口物资政府和国际金融组织贷款项目，进口自用设备、随设备技术、配套件、备件，免关税、增值税。（四）特定区域物资：免关税、增值税（自用） 两区进口的生产性基础设施项目所需的机器、设备和其它基建物资。 两区企业自用的生产、管理设备、生产用燃料、建设生产厂房、仓储设施所需的物资、设备和自用合理数量的办公用品及其所需维修零配件。 两区行政管理机构自用合理数量的管理设备和办公用品及其所需维修零配件。（五）科教用品：免进口关税、进口环节增值税、消费税。条件：科研机构、国家教委承认其学历的大专院校，属合理数量范围内、不以营利为目的、境内不能生产的进口，直接用于教、研。（六）科技开发用品：在2010年12月31日前，合理数量范围内进口国内不能生产或性能不能满足需要的，免关税、增值税、消费税。（七）残疾人专用品民政部直属企事业、省级民政属福利机构、中国残联、省级残联属福利机构等特定单位，进口的残疾人专用品：免进口关税、进口增值税、消费税。（八）救灾捐赠物资：合理数量范围内，用于官方公布的受灾地区。免关税、进口环节增值税、消费税。（九）扶贫慈善捐赠物资：免关税、增值税（非营利性）。三、临时减免税：一案一批。专项进口税收政策（重大技术装备进口关键零部件和原材料先征后退）前提：国内不能生产的原材料。所退税款转为国家资本金。第六节 进出口税费的缴纳与退补税款缴纳（地点、方式）缴款地点：应在进出境向海关缴纳，经批准，也可在属地缴纳。缴款方式：柜台支付或网上支付缴纳凭证1、税款：纳税义务人凭“海关专用缴款书”向银行缴纳。2、滞纳金：凭“海关专用缴款书”。税款退还（范围、期限、要求）（一）退税范围1、 已征税进口货物，因品质或规格原因原状退运出境的进口货物； 2、 已征税出口货物，因品质或规格原因原状退运进境的出口货物；（但需退还出口退税）3、 已征税出口货物，因故未装运申请退关的；4、 已征税放行的短装、短卸进出口货物，如发货人、承运人或保险人对短少部分退赔相应款项，可退短少部分的已征税额；5、 已征税放行的质变、残损、规格不符进出口货物，如发货人、承运人或保险人退赔款项，可退该部分已征税额。6、 海关误征多缴的；（二）退税的期限及要求