合并报表抵销分录.doc

合并报表抵销分录2008-04-09 16:041.投资与受资的抵销如果母公司对子公司进行投资，形成长期股权投资；子公司接受母公司的投资，则形成企业的所有者权益实收资本。现在是站在不同的角度来说的，但是若站在企业集团的角度，实际上，它既没有对外投资，也没有接受外部的投资。因此在企业合并报表中不应该存在上述的股权投资和实收资本的内容。那就应该抵销掉。母公司 投资时 借：长期股权投资 合并时 贷：长期股权投资 子公司 接受投资时 贷：实收资本合并时 借：实收资本这个例子比较极端，就是母公司对子公司投资这一时点上，仅一个“实收资本”，而实际上，常常是母公司对子公司投资后一段时间赚取的钱形成盈余公积和未分配利润，甚至子公司还有资本公积，这些都要考虑。投资与受资的抵销实际上，是子公司的所有者权益与母公司对子公司的投资进行抵销。如果是在全资子公司的情况下，借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润年末数 商誉 贷：长期股权投资 （权益法） 营业外收入 未分配利润年初数非全资子公司情况下：借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润年末数 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 营业外收入 未分配利润年初数（少数股东权益=子公司的所有者权益*少数股东所占的比例）对于这个问题，很容易和前面的投资问题结合。如：A公司对B公司进行投资，占80%,日常核算按成本法，在编报表时又要按权益法进行调整，要求做抵销分录。很容易出综合题。并报表抵销分录-内部销售收入、成本和存货中包含的未实现内部销售损益的抵消（续）2008-04-09 16:032.内部债权债务的抵销以及内部债权债务引发的其它的一些内容。如果集团公司内部有债权债务形成，实际上作为个体来说的确确认了债权或债务，但是作为集团公司整体来说，它并没有出现债权债务。因此在编制合并报表时，就需要进行抵销。 如：A公司（母公司）向B公司销售一批产品，款项没有收到，A公司形成应收账款，B公司形成应付账款。那么，这个应收、应付只是针对A公司、B公司个体而言的，并没有影响集团公司整体的财务状况。所以，在编制合并报表的时候就要进行应收、应付的抵销。抵销方式：借：应付账款 贷：应收账款通常，抵销时借：“债务” 贷：“债权”引申：企业应收账款形成以后，可能要计提“坏帐准备”，应该考虑应收账款计提坏帐准备的抵销，母公司销售给子公司形成的款项，对于集团公司来说，应收账款都不应该存在，则计提的坏帐准备也不应该存在。母公司在计提坏帐准备时，借：资产减值损失 贷：坏帐准备在抵销时， 借：应收账款坏帐准备 贷：资产减值损失债权投资和债券发行：投资方有投资收益债券发行方有利息费用投资收益和利息费用也应该抵销，借：投资收益 贷：财务费用3.内部销售收入、成本和存货中包含的未实现内部销售损益的抵消这里要注意一下连续编制报表时的抵消和当期的抵消。另外这部分还在合并利润表中出现，应该结合起来学习。举例：母公司A向子公司B销售存货一批，取得收入100万元，销售成本是60万。B公司然后又向母公司以外的公司全部销售出了这部分产品，取得收入120万，结转成本100万。从整个集团公司的角度来看，集团公司只实现了120万的收入，销售的成本只有60万，所以A公司的100万的收入和B公司的100万的成本都是不能反映在合并会计报表上的，所以应做抵消分录：借：营业收入 100万 贷：营业成本 100万假设B公司买入的A公司的商品全部都没有对外销售掉，那么对于集团公司来说，就没有实现任何的收入，也没有产生任何的销售成本，而存货的价值仍然应该是60万，所以应该抵消掉A公司的销售成本和收入，以及B公司增加的存货成本40万。所以应做抵消分录：借：营业收入 100万 贷：营业成本 60万 存货 40万假设B公司对外销售掉了这批存货的70%，结转成本70万，我们的思路是，首先把A公司100万的销售收入抵消掉，然后再看剩下的30万的存货中未实现的利润抵消掉。我们通过计算母公司的销售毛利率来计算子公司的剩余存货所包含的未实现内部销售利润。母公司的销售毛利率是40%，所以应冲减的存货的未实现利润为12万。因此，我们应做抵消分录如下：借：营业收入 100万 贷：营业成本 88万 存货 12万所以，做题时先冲减母公司销售收入，然后冲减子公司未销售出的存货包含的未实现的内部销售利润，然后的出应冲减的成本。一定要注意这个顺序。当编制连续的会计报表的时候，我们一定要严格按照三个顺序来进行编制抵消分录。我们沿用上面的例子，上期购入的存货子公司上期全部没有售出，本期又从母公司购进50万的存货，母公司的销售成本为30万。本期子公司对外销售出70万存货第一步，假设上期买入的存货本期全部售出，做抵消分录如下：借：未分配利润年初 40万 贷：营业成本 40万第二步，假设本期买入的存货本期全部售出，做抵消分录如下：借：营业收入 50万 贷：营业成本 50万第三步，分析调整本期未售出的存货包含的未实现利润，由于母公司的销售毛利率不变，所以可以直接得出本期未售出的存货包含的未实现利润，做抵消分录如下：借：营业成本 32万 贷：存货 32万4.内部固定资产交易的处理固定资产抵消的原理和存货相似，而累计折旧和坏账准备的原理相似。其抵消处理程序如下：（1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润年初贷：固定资产原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润） （2）将期初累计多提折旧抵销借：固定资产累计折旧（期初累计多提折旧）贷：未分配利润年初（3）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本）固定资产原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润） （4）将本期多提折旧抵销借：固定资产累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用5.投资收益与净利润的抵销母公司向子公司进行投资，平时采用的是成本法进行核算，在编制合并报表时进行了调整。如果子公司有10万元的净利润，是全资子公司的情况，那么母公司就应该确认投资收益10万。需要明确的是：实际上整个集团公司只赚了一个10万元，但是母公司与子公司都做了10万元，就多做了一个10万，就应该进行抵销。抵销分录：借：投资收益 100000 贷：净利润子公司100000 未分配利润年初(借方) 未分配利润年末（本年） 本年利润分配提取盈余公积 应付股利期末未分配利润=期初未分配利润+本年净利润-提取盈余公积