小议新会计准则中资本公积的核算.doc

小议新企业会计准则中资本公积的核算内容胡洪波四川华信（集团）会计师事务所摘 要 新企业会计准则中关于资本公积的核算比较零星和分散，本文尝试根据新企业会计准则的规定对资本公积的核算内容进行系统归纳和提出调整建议。关键词 资本公积 核算 2006年2月25日，财政部以财会20063号文关于印发等38项具体准则的通知印发了企业会计准则第1号-存货等38项具体准则（以下简称新准则），并将从2007年1月1日起在上市公司范围内使用。2006年8月，财政部又发布了企业会计准则应用指南（征求意见稿）（以下简称指南）。新准则和指南虽然均对资本公积的相关核算作出了规定，但由于其规定比较零星和分散，会计人员不易从总体上把握资本公积的核算。我试图通过此文将新准则中关于资本公积的核算作一个比较系统的归纳，并提出资本公积会计核算方法的部分调整建议，以供会计人员参考。一、 新准则中关于资本公积的规定新准则中涉及资本公积的主要有以下具体准则：1、 存货、固定资产、生物资产、无形资产企业会计准则第1号存货、企业会计准则第4号固定资产、企业会计准则第5号生物资产、企业会计准则第6号无形资产中关于资本公积的内容：投资者投入固定资产、存货、生物资产、无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外，即合同或协议约定价值与公允价值的差额应计入资本公积。2、 长期股权投资企业会计准则第2号长期股权投资中关于资本公积的内容有以下部分： 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入资本公积。 处置采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的，处置该项投资时应当将原计入资本公积的部分按相应比例转入当期损益。3、 投资性房地产企业会计准则第3号投资性房地产中关于资本公积的内容：自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入资本公积，出售时，将计入资本公积的部分转入处置当期的投资收益。4、 股份支付企业会计准则第11号股份支付中关于资本公积的内容： 授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。 以权益结算的股份支付换取其他方服务的，应当分别下列情况处理：A、 其他方服务的公允价值能够可靠计量的，应当按照其他方服务在取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加资本公积。B、 其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加资本公积。5、 债务重组企业会计准则第12号债务重组中关于资本公积的内容：将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。6、 收入企业会计准则第14号收入中关于资本公积的内容：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外，即合同或协议约定价值与公允价值的差额计入资本公积。7、 企业合并企业会计准则第20号企业合并中关于资本公积的内容：合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。8、 金融工具确认和计量企业会计准则第22号金融工具确认和计量中关于资本公积的内容有以下部分： 可供出售金融资产（包括将持有至到期投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产）公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入资本公积，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入资本公积的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。 因持有意图或能力发生改变，或公允价值不再能够可靠计量，或持有期限已超过本准则第十六条所指“两个完整的会计年度”，使金融资产或金融负债不再适合按照公允价值计量时，企业可以将该金融资产或金融负债改按成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本为重分类日该金融资产或金融负债的公允价值或账面价值。与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应当按照下列规定处理：A、该金融资产有固定到期日的，应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。该金融资产的摊余成本与到期日金额之间的差额，也应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出计入当期损益。B、该金融资产没有固定到期日的，仍应保留在所有者权益中，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出计入当期损益。9、 套期保值企业会计准则第24号套期保值中关于资本公积的主要内容：现金流量套期满足运用套期会计方法条件的，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为资本公积。二、 资本公积的核算建议由于新准则中涉及资本公积的内容较多，现就指南中资本公积的核算提出以下调整建议。1、 明细科目设置根据指南，资本公积科目应当分别设置“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”明细科目，我认为在“其他资本公积”明细科目下，还可以根据实际情况分设“股权投资准备”、“公允价值变动”、“关联交易差价”等三级明细科目。2、 核算方法由于指南中“4002资本公积”科目已经对涉及资本公积的大部分业务进行了明确的规定，在此，只针对上述新准则中涉及资本公积但指南中未作规范的会计业务处理提出以下补充建议： 投资者投入固定资产、存货、生物资产、无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。但合同或协议约定价值不公允的，应以公允价值作为投入资产的初始确认金额，合同或协议约定价值与公允价值的差额计入资本公积（股本溢价）。 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的（一般为关联方之间的销售行为），应参照财会200164号关联方之间出售资产等有关