会计核算办法.doc

会计核算办法第一章 总则第一条 为了加强与规范公司的会计核算工作，维护投资者和债权人的合法权益，根据公司法、会计法、企业会计制度等法律法规及有关行业会计制度，制定本办法。第二条 本制度适用于本公司范围。第三条 公司以企业会计制度为依据，设置和使用会计科目，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总、合并，以及对外提供统一的会计报表格式的前提下，可以根据实际情况自行增设细目。在填制会计凭证、登记帐簿时，应填制会计科目的名称，或者同时填制会计科目的名称和编号，不应只填科目编号不填科目名称。第四条 会计核算应当划分会计期间、分期结算帐目和编制会计报表。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。会计年度从公历一月一日起至十二月三十一日止。半年度、季度和月度均按公历起讫时间确定。第五条 公司的会计核算以人民币为记帐本位币。以外国货币计算的，应当折合人民币记帐，同时登记外国货币金额和汇率（中间价）。第六条 会计记帐采用借贷复式记帐法，记帐凭证统一使用复式凭证。会计核算程序采用记帐凭证科目汇总核算的方法和程序。第七条 公司发生的经济业务，应按规定及时填制会计凭证，登记会计帐薄，编制会计报表，反映生产经营和财务状况。第八条 公司实行会计电算化。第九条 公司按国家有关规定，聘请中华人民共和国政府批准的具有执业资格的注册会计师，对公司的会计报表和会计帐目进行审计，并出具审计报告。第十条 公司会计报表应按月报送当地财税机构等有关部门。第二章 会计核算一般原则第十一条 客观性原则：会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠。第十二条 可比性原则：会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。第十三条 一贯性原则：企业采用的会计程序和会计处理方法必须前后一致，要求企业在一般的情况下不得随意变更会计程序和会计处理方法。第十四条 相关性原则：会计核算必须符合宏观经济管理，满足各有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。第十五条 及时性原则：会计核算工作要讲求时效，要求会计处理及时进行，以便会计信息的及时利用。第十六条 明晰性原则：会计记录和会计信息必须清晰、简明，便于理解和利用。第十七条 权责发生制原则：收入和费用的确认应当以收入和费用的实际发生和影响作为确认计量的标准，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。第十八条 配比原则：营业收入和与其相对应的成本、费用应当相互配合。第十九条 历史成本原则：企业的各种资产应当按其取得或购建时发生的实际成本进行核算。第二十条 划分收益性支出与资本性支出原则：会计核算应当严格区分收益性支出与资本性支出的界限，以正确地计算企业当期损益。收益性支出是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即仅仅与本期收入的取得有关；资本性支出是指该支出的发生不仅与本期收入的取得有关，而且与其他会计核算期间的收入相关，或者主要是为以后各会计期间的收入取得所发生的支出。公司在确认支出时，要区分两类不同性质的支出，将收益性支出计列于损益表，计入当期损益，以正确计算企业当期的经营成果；将资本性支出计列于资产负债表，作为资产反映，以真实地反映企业的财务状况。第二十一条 谨慎性原则：要求会计人员对某些经济业务或会计事项存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，以尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，要求合理核算可能发生的损失和费用。第二十二条 重要性原则：在会计核算过程中对经济业务或会计事项应区别其重要程度，采用不同的会计处理方法和程序。对于那些对企业的经济活动或会计信息的使用者相对重要的事项，应分别核算、分项反映，力求准确，并在会计报告中作重点说明；而对于那些次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的情况下，则可适当简化会计核算手续，采用简便的会计处理方法进行处理，合并反映。第三章 会计科目第二十三条 会计科目名称和编号一、资产类二、负债类三、所有者权益类编号名称编号名称编号名称1001现金2101短期借款3101股本1002银行存款2111应付票据3111资本公积1009其他货币资金2121应付帐款3121盈余公积1101短期投资2131预收帐款3103已归还投资1102短期投资跌价准备2141代销商品款3131本年利润1111应收票据2151应付工资3141利润分配1121应收股利2153应付福利费四、成本类1122应收利息2161应付股利4101生产成本1131应收帐款2171应交税金4105制造费用1133其他应收款2176其他应交款4107劳务成本1141坏帐准备2181其他应付款五、损益类1142预付帐款2191预提费用5101主营业务收入1161应收补贴款2201待转资产价值5102其他业务收入1201在途物资2211预计负债5201投资收益1211原材料2301长期借款5203补贴收入1221包装物2311应付债券5301营业外收入1231低值易耗品2321长期应付款5401主营业务成本1232材料成本差异2331专项应付款5402主营业务税金及附加1241自制半成品2341递延税款5405其他业务支出1243库存商品5501营业费用1244商品进销差异5502管理费用1251委托加工物资5503财务费用1261委托代销商品5601营业外支出1271受托代销商品5701所得税1281存货跌价准备5801以前年度损益调整1291分期收款发出商品1301待摊费用1401长期股权投资1411长期债权投资1421长期投资减值准备1431委托贷款1501固定资产1502累计折旧1505固定资产减值准备1601工程物资1603在建工程1605在建工程减值准备1701固定资产清理1801无形资产1805无形资产减值准备1815未确认融资费用1901长期待摊费用1911待处理财产损溢第二十四条 会计科目严格按照企业会计制度设置和使用。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表格式的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。第二十五条 主要会计科目的使用说明第1款 “短期投资”核算公司购入能随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资，采用成本与市价孰低法记帐。公司购入的各种股票、债券应按取得时的实际成本记帐，转让和出售时收回的净收入（扣减手续费）与帐面成本的差额，借记或贷记“投资收益”科目。第2款 “短期投资跌价准备”核算公司提取的短期投资跌价准备。中期期末或年度终了，应将股票、债券等短期投资的市价与其成本进行比较，如市价低于成本的，按其差额，借记“投资收益”科目，贷记本科目；如已计提跌价准备的短期投资的市价以后又回升，按回升增加的数额（其增加数应以补足以前入帐的减少数为限），借记本科目，贷记“投资收益”。第3款 “应收帐款”核算因销售商品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项和代垫的运杂费以及企业采用托收承付和委托银行收款结算方式委托银行收取的款项等。应收帐款发生坏帐，借记“坏帐准备”，贷记本科目；已确认并转销的坏帐损失，以后又收回的，借记本科目，贷记“坏帐准备”科目，同时借记“银行存款”科目，贷记本科目。第4款 “坏帐准备”采用备抵法，按应收款项期末余额的5计提坏帐准备金。提取时，借记“管理费用”科目，贷记本科目，发生坏账损失时，借记本科目，贷记“应收帐款”。已确认并结转的坏帐损失，以后又收回的，借记“应收帐款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目。第5款 “预付帐款”核算企业按照购货合同预付给供应单位的货款。企业按合同、协议规定预付的外汇帐款和定金，也在本科目核算。第6款 “在途物资”核算公司购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资（包括各种材料、商品等）的实际成本。公司购入的自建工程所需要的材料、机器设备等，应在“工程物资”科目核算，不包括在本科目的核算范围内。第7款 “原材料”核算公司库存的各种材料，包括各种原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、燃料等的实际成本或计划成本。包装物、低值易耗品等，应分别在“包装物”“低值易耗品”等科目核算，不记入本科目。第8款 “长期投资”分长期股权投资、长期债权投资、其他长期投资。长期股权投资按投资时实际支付的价款或确定的价值记帐。长期债权投资以购入时的实际成本为依据入帐，其中长期债券投资按期计提利息。“长期投资”设“长期投资减值准备”，按个别投资项目可收回金额低于长期投资帐面价值的差额计提。第9款 “委托贷款”核算公司按规定委托金融机构向其他单位贷出的款项。公司至少于年度终了，对委托贷款本金进行合格检查，如有迹象查明本金高于可收回金额的，应当计提相应的减值准备。第10款 “固定资产”指使用期限超过一年的房屋及建筑物、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等；不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过二年的，也作为固定资产。固定资产分为房屋及建筑物、通用设备和运输工具。固定资产取得时的实际成本计价，折旧采用直线法，根据固定资产类别、估计经济使用年限和预计残值率确定折旧率。固定资产折旧率见附表。固定资产在开始使用的当月不计提折旧，从下月起计算折旧，设“累计折旧”备抵科目核算折旧。第11款 “在建工程”以工程发生的支出为计价基础，按工程项目分类核算，并以交付使用作为转入固定资产的时点。用借款进行的工程发生的借款利息在尚未交付使用前予以资本化，交付使用后计入当期财务费用。第12款 “无形资产”按实际成本计价，其中房屋使用权参照同类房屋折旧年限平均摊销；商誉按20年平均摊销；土地使用权按期限平均摊销。第13款 “长期待摊费用”按实际发生的支出入帐，各项目按其受益期平均摊销。第14款 “待处财产损益”核算公司在清理财产过程中查明的各种财产盘赢、盘亏和毁损的价值。应于期未结帐前处理完毕。如清查的各种财产损益，在期未前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按企业会计制度规定进行处理，并在会计报表附注中说明，如其后批准处理金额与已处理金额不一致，则调整会计报表相关项目的年初数。第15款 “短期借款”核算企业借入的期限在一年以下的各种借款。企业借入的期限在一年以下的外汇借款也在本科目核算。短期借款应按债权人设置明细帐进行明细核算。第16款 “应付票据”核算企业结算发生债务时所开出承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。公司应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。第17款 “预收帐款”核算企业按照合同规定向购货单位或个人预收的货款和定金。本科目应按不同的购买单位或个人设置明细帐。第18款 “预计负债”核算公司各项预计的负债，包括对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼等很可能产生的负债。应按照规定项目以及确认标准，合理计提各项很可能产生的负债。第19款 “长期借款”核算企业借入的期限在一年以上的各种借款。长期借款的利息支出和有关费用以及外币折合差额，除与购建固定资产有关的，在固定资产尚未完工使用或者虽已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入有关固定资产的购建成本外，其他利息支出和外币折合差额，计入当期损益。本科目应按借款单位和借款种类设置明细帐。第20款 “应付债券”核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。本科目设置四个明细科目：债券面值、债券溢价、债券折价、 应付利息。支付的债券代理发行手续费及印刷费,借记“在建工程”“财务费用 ”等科目，贷记“银行存款”等科目。企业发行的债券应按期计提利息。溢价或折价发行债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，应在债券存续期间分期摊销。本科目应按债券种类进行明细核算。企业在准备发行债券时，应将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门等在备查簿中进行登记。第21款 “应交税金”核算公司应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、固定资产投资方向调节税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等。公司交纳的印花税以及其他不需要预计应交数的税金，不在本科目核算。第22款 “股本”即公司的注册资本。公司的股本除下述情况外，不得随意变动：经公司董事会批准，按法定程序报经批准增加或减少注册资本的，在实际增加或减少股款时，登记入帐。第23款 “资本公积”核算企业取得的资本公积，包括接受捐赠、法定财产重估增值、资本折算差额、资本溢价等。第24款 “盈余公积”核算企业提取的盈余公积，企业提取的公益金，也在本科目核算。盈余公积下设二个明细科目：一般盈余公积、公益金。“一般盈余公积”明细科目贷方反映按一定比例从税后利润中提取的法定盈余公积和任意盈余公积，借方反映企业按规定转增资本、弥补亏损和分配股利等而减少的盈余公积，贷方余额反映期末结余额。“公益金”明细科目贷方反映按一定比例从税后利润中提取和从 一般盈余公积转入的公益金，借方反映按规定用途用于集体福利设施后转入一般盈余公积的公益金，贷方余额反映期末公益金的结余额。企业的一般盈余公积的用途主要有：弥补亏损、转增资本（股本）、分配股利。亏损企业在用一般盈余公积弥补亏损后，如果仍有结余，也可用于分配股利。但分配后留存的法定盈余公积金应不低于注册资本的25%为限，而且分配的股利率也不宜过高，一般不超过股票面值的6%。第25款 “本年利润”核算企业在本年度实际的利润（或亏损）总额。期末结转利润时，公司应将“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”科目的余额转入本科目贷方，将“主营业务成本”“营业费用”“管理费用”“财务费用”“其他业务支出”“主营业务税金及附加”“营业外支出”“所得税”等科目转入本科目借方。将“投资收益”科目的净收 益转本科目贷方，如为投资损失，作相反会计分录。年度终了，企业应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现利润总额（或亏损总额），全部转入“利润分配”科目，结转后本科目应无余额。第26款 “利润分配”本科目核算企业利润的分配（或亏损弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。企业的净利润，除国家另有规定外，按照下列顺序分配：弥补以前年度亏损；提取法定盈余公积金；提取公益金；支付优先股股利；提取任意盈余公积金；支付普通股股利。“利润分配”下设几个明细科目：盈余公积补亏、提取盈余公积、应付利润、未分配利润。第27款 “主营业务收入”核算公司经营主要业务所取得的收入。主营业务以外附带经营的其他收入，应在“其他业务收入”科目核算。第28款 “其他业务收入”核算公司除主营业务收入以外的其他业务收入，如转让材料收入、安装校表收入、工程施工费、融资利息等收入。其他业务收入的实现原则与主营业务收入实现原则相同。其他业务收入抵扣其他业务支出后为其他业务利润。第29款 “主营业务成本”核算公司经营主营业务而发生的实际成本。第30款 “其他业务支出”核算公司除主营业务成本外的其他业务所发生的支出，与其他业务收入相匹配的相关成本、费用以及相关税金及附加等。第31款 “营业费用”核算公司在购、销、存环节发生的各项费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、仓储保管费、检验费、广告费、商品损耗、进出口商品累计佣金、经营人员的工资及福利费等。第32款 “管理费用”核算公司行政管理部门为组织和管理企业经营活动所发生的费用包括管理人员工资及福利费、业务招待费、技术开发费、董事会会费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、涉外费、租赁费、咨询费、诉讼费、商标注册费、技术转让费、低值易耗品摊销、折旧费、无形资产摊销、修理费、消防费、房产税、土地使用税、印花税、车船使用税、审计费、坏帐损失等。第33款 “财务费用”核算公司为筹集业务经营所需资金等发生的费用，包括利息支出（减利息收入）以及金融机构手续费等。为购建固定资产而筹集资金所发生的利息支出，在固定资产尚未完工交付使用或虽已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，应计入有关固定资产价值内，不在本科目核算；在此之后发生的记入本科目。第34款 “投资收益”核算公司对外投资取得的收入或发生的损失。短期投资以出售时所得的价款扣除帐面价值确认为收益。长期投资采用成本法核算的，投资收益按实际收到款项或虽未收款项，但已收到被投资单位的分利通知的，可以实际数额记入投资收益。采用权益法核算的，按投资比例乘被投资企业净资产额减去对外投资帐面余额后的数额记入投资收益，如为损失则在借方反映，会计报表上用“-”号表示。第35款 “所得税”核算公司按规定从本期损益中的所得税。期末结转本年利润，本科目无余额。第四章 财务会计报告第二十六条 会计报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成（一般中期和年度提供会计报表附注）。第二十七条 会计报表是综合反映企业一定时期财务状况和经营成果的书面文件。编制会计报表的基本要求是便于理解、真实可靠、相关可比、全面完整和编报及时。第二十八条 会计报表按股份有限公司会计报表格式和项目内容编报，并按主管财政部门规定的时间，限期报出。第二十九条 公司的会计报表和编报期会计报表名称编 报 期资产负债表月报、季报、中报、年报利润及利润分配表月报、季报、中报、年报应交税金明细表月报、季报、中报、年报现金流量表年报利润分配表年报第三十条 资产负债表的编制方法第1款 资产负债表内“年初数”栏的各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填写。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入资产负债表“年初数”栏内。第2款 资产负债表内“期末数”栏的各项数字，应根据有关总帐科目或明细帐的期末余额分析填列。第三十一条 利润表的编制方法第1款 利润表中的“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，在编报年度报表时，填列上年全年累计实际发生数，并将“本月栏”改成“上年栏”。如果上年度损益表的名称和内容与本年度损益表不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。第2款 本表的“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。第三十二条 现金流量表的编制方法第1款 公司按直线法编制现金流量表主表，并在补充资料中按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息。第2款 主表中的经营活动现金流入和流出通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量，提供的出处有助于评价企业未来的现金流量。第3款 补充资料部分以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外支出以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量。第三十三条 股东权益增减变动表第1款 本表反映公司年末股东权益增减变动的情况。第2款 本表各项目应根据“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”科目的发生额分析填列。第三十四条 应交增值税明细表的编制方法第1款 公司的主要税金有：增值税、营业税、消费税和城建税。第2款 公司根据实际发生的税收情况填列。第三十五条 利润分配表编制说明第1款 本表反映利润分配的情况和年末未分配利润的结余情况。第2款 本表“本年实际”栏，根据本年“本年利润”及“利润分配”科目及其所属明细科目的记录分析填列。“上年实际”栏根据上年“利润分配表”填列。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年实际”栏内。第三十六条 财务说明书的主要内容包括：企业生产经营的基本情况；利润实现和分配情况，包括销售毛利、费用支出、其他业务收支、投资收益等情况；资金增减和周转情况；对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项；第三十七条 会计报表和财务分析报出之前均先报送总经理审阅签章。年度会计报告需经中国注册会计师审核，签字后提交董事会议审议后才可报出，报告时间月度终了后10天内报出。第五章 会计档案第四十条 会计档案包括会计凭证、会计帐簿、会计报告、验资报告、审计报告、财会制度以及与经营管理和投资人权益有关的其他重要文件，如合同、章程、董事会决议、工程竣工决算、工程合同、对外投资、经济合同等。第四十一条 公司财务机构应制定会计档案管理、调阅制度，指定专人管理会计档案，并在中国境内的公司所在地妥善保存，不得丢失和损坏。会计凭证、会计帐簿和月度、季度会计报表至少保存15年，年度会计报告及其他重要资料必须永久保存。第四十二条 会计档案保存期满销毁时，应当抄具清单，经董事会议通过报财政主管机关同意后销毁，所销毁的会计档案的清单永久保存。第六章 会计报表附注披露的会计政策第四十三条 会计政策是企业编报财务报表时采用的特定原则基础惯例规则做法。第四十四条 合并政策以母公司和纳入合并范围的子公司的个别会计报表以及其他资料为依据进行编制，合并时已按规定将母公司与子公司及其相互间的权益性资本投资与所有者权益，债权与债务，重大内部交易予以抵消，所发生的合并价差及非全资子公司所者权益中不属于本公司的份额，均单独列示。第四十五条 外币折算方法外币业务发生时，按业务发生当日市场汇价（中间价）折合人民币记帐，期末外币帐户余额按年（月）末市场汇价（中间价）折合人民币余额进行调整。在筹建期间所发生的与购建固定资产有关的汇总差额计入相关资产价值，与购建固定资产无关的汇总差额计入长期待摊费用，其余汇兑差额计入当期财务费用。第四十六条 收入实现确认销售商品：公司已将商品所有权上的重要风险和报酬转移给买方，公司不再对该商品实施继续管理权和实际控制权，相关的收入已经收到或取得了收款的证据并且 与销售商品有关的成本能可靠地计量时，确认营业收入的实现。提供劳务：在同一年度内开始并完成，在劳务已经提供，收到价款或取得收取价款的依据时，确认劳务收的实现。他人使用本企业资产：与交易相关的经济利益能够流入企业，收入的金额能可靠地计量时确认为收入。第四十七条 所得税的处理方法应付税款法。第四十八条 存货的计价存货的分