1、刘凤委教授的讲课内容--会计准则基本内容介绍

会计准则主要内容及背景介绍,刘凤委,上海国家会计学院,课程目标,了解会计准则经济含义熟悉新会计准则基本理念掌握主要变化指导会计实务,主要内容,会计准则理论分析会计准则国际比较新会计准则主要变化新会计准则的影响应对措施,会计准则变更,奔驰公司合并案例什么是真实的会计信息谢德仁教授会计是商业语言经济全球化的一种趋势市场经济地位与反倾销,一、会计准则理论分析,理解新会计准则的简单理论准备合约理论,简单的企业理论（firm theory）契约理论企业是契约的联结（张五常，1983）企业与会计准则订立契约的时候，势必要拟定条款来保护各方的利益这些契约条款绝大多数都与会计信息有关,理解新会计准则的简单理论准备合约理论,为什么要分析财务报告？分粥的故事，规则的力量。国家税收法规与投资者会计信息需求的矛盾不同国家的会计模式,西方会计准则理论发展,现代观点：tradeoff,1980s计量观：abnormity,1960s 信息观：EMH,信息观（资本）市场是有效率的，能够看穿（look through）报表，公司的任务是把可靠的历史成本充分披露计量观（资本）资本市场的能力是有限的，公司会计应该帮投资者做一些事情：用公允价值计量一部分资产，帮助投资者更有效地决策例如金融工具,理解新会计准则的简单理论准备准则理论,大背景：中国会计实务基础,新会计准则的“契合点”充分理解中国（公有与私有）产权法律保护不健全下企业的盈余管理动机充分理解国际会计准则对于会计信息“相关性”的高度重视公允价值多种计量属性与充分披露相结合,不可逆的趋势：与国际趋同,理解新会计准则的简单理论准备中国问题,中国财政部的三难：呼唤稳健（conservative）国有企业和上市公司对于利润的渴望呼唤公允（fair）海外上市、海外并购、反倾销呼唤简单（simplified）会计人员基础薄弱预期：按下葫芦浮起瓢,旧准则：以遏制盈余管理为核心，会计计量属性混乱，信息披露薄弱,新准则连贯的逻辑：进行了更加清晰的梳理,交易：尽可能采用公允 价值计量自用：采用成本计量,交易目的自用目的,新旧准则确认计量的精神实质差异摸索后的抉择,如何克服机会主义的盈余管理：1、准则体系首尾相顾，系统规范，减少漏洞2、采用审慎原则2、充分披露,配合,一些误区,学习新准则可以一簇而就循序渐进、稳步前行保留以往的思维习惯重新树立新的观念体系注重大的变化忽视细节,是否大部分资产都可以用公允价值计量？对允许采用公允价值计量但实际上公允价值不可靠的资产，准则是否提供了替代性的解决方案？,Cyclical,公允价值计量,对新会计准则的一些认识误区举例,投资性房地产,我们观念中的“投资性房地产”与准则中的约定有哪些差异？地产业和酒店业上市公司会从中大量受益吗？,资产减值,是不是所有的减值都不能冲回？上市公司会在2006年紧急将减值准备冲回吗？,所得税,取消应付税款法后，新的纳税影响会计法和以前的纳税影响会计法一样吗？资产负债表法是否会极大增加企业会计人员的工作？,债务重组,债务重组是不是重新成为了任意调节盈余的工具？我们应当如何在新准则的背景下分析债务重组？,一些更多的心理误区,长期股权投资没有了投资准则，短期投资用什么准则约束？固定资产、无形资产这些内容能有什么变化？金融工具计量与确认好难懂的名词，是不是可以不用了解呀？金融资产转移这么专业，我们公司肯定没有！套期保值好遥远的概念！财务报表列示这个内容不用看，没有什么新变化！首次执行企业会计准则本期初等于上期末，这还会有错吗？,二、会计准则国际比较,IASC产生与发展,最早追溯到1966年1973年正式成立国际会计准则委员会，制定国际会计准则IAS从成立至2001年1月底，先后发布41项国际会计准则IAS交流思想-协同-趋同的过程如何理解趋同？,IASC产生与发展,IASC的改组经济全球化的压力IASC与FASB的矛盾不同的会计模式的较量英美模式-普通法系欧洲大陆模式-大陆法系前苏联体系IASB的成立与IFRS的颁布欧盟、澳大利亚、新西兰、香港、中国等,中国新会计准则与国际财务报告准则对应表 (1),注一：长期股权投资在国际财务报告准则中分别由IAS27“合并和单独财务报表”，IAS28/HKAS28 “于联营企业的投资”，IAS31 “合营中的权益”，IAS39 “金融工具：确认和计量”准则规范Note 1: Long-term equity investment are dealt with by IAS 27“Consolidated and Separate Financial Statements”. AS28 “Investments in Associates” IAS31/HKAS31 “Interests in Joint Venture”，IAS39“Financial Instruments: Recognition and Measurement”,注二：国际财务报告准则中并没有单独对应准则Note 2: There is no separate standard under IFRS,Table of Concordance between the New Chinese Accounting Standards and International Financial Reporting Standards (2)中国新会计准则与国际财务报告准则对应表 (2),Table of Concordance between the New Chinese Accounting Standards and International Financial Reporting Standards (3)中国新会计准则与国际财务报告准则对应表 (3),注三：IFRS 4给出了有关保险合同的一些基本会计准则，而该两项中国准则涉及原保险合同和再保险合同的具体会计处理。NOTE 3: IFRS4 provides some general accounting principles for insurance contracts, while the two new Chinese accounting standards deal with the specific accounting treatment for direct insurance contracts and re-insurance contracts.,Table of Concordance between the New Chinese Accounting Standards and International Financial Reporting Standards (4)中国新会计准则与国际财务报告准则对应表 (4),Table of Concordance between the New Chinese Accounting Standards and International Financial Reporting Standards (5)中国新会计准则与国际财务报告准则对应表 (5),Table of Concordance between the New Chinese Accounting Standards and International Financial Reporting Standards (6)中国新会计准则与国际财务报告准则对应表 (6）,三、新准则主要变化,中国新会计准则概况,请问，新会计准则什么时间颁布？有没有较快的捷径去学习新会计准则？,新会计准则施行步骤,24家国企含中石油、中石化、宝钢、鞍钢、武钢、攀钢、国航、东航、南航、中国移动、中国联通、中国电信、中远集团,新会计准则体系构成图,2006.2.15 颁布新准则，要求2007.1.1 上市公司先行执行鼓励非上市公司也积极执行，但尚未公布时间表,新38项具体企业会计准则（1）,一般业务No.1* 存货 Inventories No.2* 长期股权投资 Long-term equity investments No.3* 投资性房地产 Investment properties No.4* 固定资产 Fixed assets No.6* 无形资产 Intangible assets No.7* 非货币性资产交换 Exchange of non-monetary assets No.8* 资产减值 Impairment of assets No.9* 职工薪酬 Employee compensation No.11* 股份支付 Share-based paymentNo.12* 债务重组 Debt restructuringsNo.13* 或有事项 ContingenciesNo.14* 收入 RevenueNo.15 建造合同 Construction contractsNo.16* 政府补助 Government grantsNo.17* 借款费用 Borrowing costs,新38项具体企业会计准则（2）,No.18* 所得税 Income taxesNo.19* 外币折算 Foreign currency translationNo.20* 企业合并 Business Combinations金融工具业务No.22* 金融工具确认和计量 Recognition and measurement of financial instrumentsNo.23* 金融资产转移 Transfer of financial assetsNo.24* 套期保值 Hedging 特殊行业业务No.5* 生物资产 Biological assets No.21* 租赁 LeasesNo.10* 企业年金基金 Enterprise annuity fund No.25 原保险合同 Direct insurance contractsNo.26 再保险合同 Re-insurance contractsNo.27* 石油天然气开采 Extraction of petroleum and natural gas,新38项具体企业会计准则（3）,报表调整业务No.28* 会计政策、会计估计变更和差错更正 Changes in accounting policies and estimates and correction of errorsNo.29 资产负债表日后事项 Events occurring after the balance sheet date报表编制和披露业务No.30* 财务报表列报 Presentation of financial statementsNo.31* 现金流量表 Cash flow statementsNo.32 中期财务报告 Interim financial reportingNo.33* 合并财务报表 Consolidated financial statementsNo.34* 每股收益 Earnings per shareNo.35* 分部报告 Segment reportingNo.36 关联方披露 Related party disclosureNo.37* 金融工具列报 Presentation of financial instruments新旧准则使用衔接No.38* 首次执行企业会计准则 First time adoption of Accounting Standards for Business Enterprises,新会计准则的主要特点,新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同 海外投资者和报表使用者将更容易读懂中国企业的财务报表中国企业海外上市重编财务报表的成本将大大减少,引入公允价值计量的要求非同一控制下的企业合并、部分金融工具、股份支付、债务重组、非货币性资产交换投资性房地产：有条件的引入公允价值模式规范了企业合并、合并财务报表等重要的会计事项,新会计准则的主要特点,新会计准则的主要特点（续）,规范了新的会计业务例如金融工具（包括衍生金融工具）、投资性房地产、股份支持与重要的特殊行业有关的准则金融、保险行业、油气开采、农业等,新会计准则的主要特点（续）,关联方的界定,资产减值固定资产、无形资产等的减值，一经提取，不得转回但“存货”、“金融工具”准则并不适用该条款披露要求更为严格具体,新会计准则的主要特点（续）,企业合并同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并,新会计准则的主要特点（续）,新会计准则的重要变化：,会计核算上的七大变化领域：一、投资与合并（包括投资性房地产）二、金融工具业务、股份支付和每股收益三、固定资产、无形资产等折旧（折耗）性资产的核算（包括借款费用资本化的处理）四、所得税五、资产减值六、特殊交易：非货币性资产交换、债务重组、政府补助七、特殊行业：生物资产、保险、石油天然气会计信息披露的重大变化：对于披露的要求明显提高（金融工具列报以及其他相关准则）,存货,并非按照价值高低确认-不同企业目的资产减值，成本与可变现净值孰低合同价格与原材料后进先出法的取消,长期股权投资,控制、共同控制、重大影响、其他同一控制与非同一控制企业取得投资成本法与权益法准权益法进行调整,固定资产,延期支付后续支出折旧方法变更属于会计估计变更资产减值不能冲回不能使用重估价值,无形资产,可辨认，商誉排除使用寿命技术开发,非货币资产交换,公允价值商业实质的判断公允价值的取得账面价值确认,资产减值,长期资产减值不能够冲回可收回金额的确定资产组总部资产和商誉,职工薪酬,职工范围与薪酬范围非货币性薪酬的披露与确认职工福利费的处理辞退福利,企业年金,独立会计主体委托代理关系与披露内容投资方向,股份支付,名称的差异权益结算现金结算,债务重组,债务重组准则历史重归公允价值,或有事项,名称差异预计负债或有负债或有资产,收入,延期取得收入售后回购退货核算,政府补助,Wto承诺-美国对中国铜版纸的反倾销调查资产相关补助收益相关补助政策条件与回收,借款费用,资产范围与借款范围扩大资本化方法变化,所得税,收入费用观向资产负债观应付税款法纳税影响会计法递延法与债务法损益表债务法与资产负债表债务法时间性差异与暂时性差异账面价值与计税基础投资者更及时了解公司财务信息-亏损后期抵补的处理,租赁,融资租赁与经营租赁承租人与出租人未确认融资费用、收益的确认、计量与分摊,金融工具确认与计量,公允价值计量损益计入收益表持有至到期应收款与贷款可供出售公允价值与摊余成本计量彼此转换,金融资产转移与套期保值,转移的确认完整转移与部分转移套期的判断套期与投机套期有效性估计,每股收益,基本每股收益潜在每股收益重新计算,分布报告,附属披露信息地区分部报告业务分部报告主要报告形式与次要报告形式,四、新准则影响,新会计准则的影响不仅仅在会计和财务报告方面，对企业经营管理的诸多方面也会造成不同程度的影响执行新会计准则是整个企业范围内的一项系统工程。,系统工程,主要业绩指标突出股票收益率的影响指标波动性的影响指标风险的潜在解释公司治理机制的变化行为与指标的密切关系经理人行为与普通工人行为的差异新准则体系下经营者激励机制的转变投资者利益保护,新会计准则的影响,信息和财务系统组织外部信息沟通和交流组织内部信息沟通和交流信息系统的完善风险管理和套期策略新的风险管理工具谨防投机与套期避险,新会计准则的影响,内部控制政策和程序内部会计控制企业风险控制计价模型公允价值的采用股利贴现模型修正模型,新会计准则的影响,投资者关系面向未来的管理信贷合约签订职工激励辞退计划非货币性福利披露经理薪酬的披露,新会计准则的影响,新会计准则带来的挑战与机遇,挑战企业会计实务（accounting）资产计价（valuation）盈余管理（earnings management）投融资决策（investment & financing）机遇为企业带来更明确表达自己的机会更利于管理、分析、会计实务人员能力的发挥,新会计准则对企业会计实务的影响,大量非传统业务大量有难度的新技术的应用（会计技术和估值技术）原则导向观（ruled by principles）只规定职业判断的原则，不规定具体的业务处理条款一个例子：过马路新会计准则：应该采用足够安全的方式过马路原有的稳健会计制度：只能从人行天桥过马路权衡：如何让行人既安全过马路，同时又不花费过多时间？解决办法：设定可以自由过马路的标准，例如年龄同时要求过马路者进行充分的信息披露对家属利益相关者提出更高的要求,新会计准则对上市公司盈余管理的影响,更加多样的盈余管理手段公允价值本身的波动性和多样性公允价值和成本计价之间转换带来的机会过去准则中为了遏制盈余管理，很多项目绕过利润表直接计入所有者权益（dirty surplus），而现在很多项目重新回到利润表上反映例如：债务重组、交易性金融资产也限制了以往经常使用的部分盈余管理手段例如一些减值准备不得冲回,新会计准则对于投融资决策的影响,融资公允价值提高（或降低）了相同担保物获得融资的金额更多高估利润的计量方法可能提高债权人的信心会受到资金提供者（股东、债权人）更多的询问和分析在海外融资中将会受益,新会计准则对于投融资决策的影响,投资被投资公司的会计报表本身具有更多的相关性需要更加精确的分析在充分披露的海量信息中寻找有用内容的能力,五、应对措施,注意新旧差异，注意提纲携领的学习与投资者和其它利益拥有者进行沟通对管理层和财务、会计人员进行培训修订企业的会计手册针对复杂的会计业务，制定具体操作指引调整内部控制系统,企业的应对计划建议,安排资源，建立系统，收集信息会计科目、账务系统和财务报表编制系统建立确定公允价值的方法和系统对于活跃市场的报价进行信息收集 建立计算机模型聘请专业评估人员,企业的应对计划建议（续）,建立系统追踪金融衍生工具收集列报和披露方面的信息例如分部信息，关联交易加强经营部门与财务部门的沟通例如研发部门,企业的应对计划建议（续）,六、基本准则介绍与比较,基本准则的地位,国际会计准则、美国会计准则等-“财务会计概念框架”整个企业会计准则体系中具有统驭地位我国会计准则属于法规体系的组成部分立法法规定，我国的法规体系通常由四个部分构成：一是法律；二是行政法规；三是部门规章；四是规范性文件,基本准则的作用,一是统驭具体准则的制定包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的基本问题二是为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据严格遵循基本准则的要求，尤其是基本准则关于会计要素的定义及其确认与计量等方面的规定,基本准则规范的主要内容,一是关于财务报告目标。基本准则明确了我国财务报告的目标是向财务报告使用者提供决策有用的信息，并反映企业管理层受托责任的履行情况。二是关于会计基本假设。基本准则强调了企业会计确认、计量和报告应当以会计主体、持续经营、会计分期和货币计量为会计基本假设三是关于会计基础。基本准则坚持了企业会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础,基本准则规范的主要内容,四是关于会计信息质量要求。五是关于会计要素分类及其确认、计量原则。六大确认要素与计量属性六是关于财务报告。应当包括的主要内容和应反映信息的基本要求,财务报告目标,基本准则对财务报告目标进行了明确定位，将保护投资者利益、满足投资者信息需求放在了突出位置基本准则规定，财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策决策相关，有助于投资者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等；有助于投资者根据相关会计信息作出理性的投资决策；有助于投资者评估与投资有关的未来现金流量的金额、时间和风险债权人-流动性和偿债风险；国家税收；经营者,会计基本假设,会计主体-企业会计确认、计量和报告的空间范围持续经营-会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提会计分期-一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，年度财务报告和中期财务报告货币计量-确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动,会计基础,权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用收付实现制,会计信息质量要求,可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性,首次执行企业会计准则First time adoption of Accounting Standards for Business Enterprises,主要内容,企业准备工作具体科目调整,准备事项,首次执行日的追溯调整企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表追溯调整的基本原则不影响当期损益如果需要采用公允价值，账面价值与公允价值的差额，调整留存收益,准备事项,应用指南在首次执行日，企业应当结合本单位的实际情况，对首次执行日前的资产负债表及相关账目的各项余额进行分析，按照新准则规定重新分类、确认和计量，设置新旧会计科目余额对照表，结束旧账，建立新账，编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则体系的起点,具体科目调整1,（1）投资短期投资转为交易性金融资产债券投资转为持有至到期资产长期股权投资成本法与权益法股权投资差额,具体科目调整1,1、原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资,在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额,无论借方还是贷方,全额冲销,调整留存收益,例:A企业持有的某项长期股权投资,原产生于同一控制下的企业合并, 股权投资差额的借方差为600万元.借:盈余公积 600000 利润分配-未分配利润 5400000 贷:长期股权投资(股权投资差额) 6000000,具体科目调整1,2.其他情况下取得的长期股权投资,在首次执行日的股权投资差额,借方差保持不变,贷方差冲销,同时调整留存收益,例13:A企业持有的某项长期股权投资, 股权投资差额的贷方差为600万元.借:长期股权投资(股权投资差额) 6000000 贷:盈余公积 600000 利润分配未分配利润 5400000,具体科目调整2,企业合并原则上不追溯，对于以前期间发生的企业合并: 1.按照现行标准判断,如属于同一控制下的,冲减原产生商誉,同时调整留存收益 借:盈余公积、未分配利润 贷：商誉,具体科目调整2,企业合并2.按照现行标准判断,如属于非同一控制下的,原产生商誉不再摊销，未来期间进行减值测试 首次执行日商誉发生减值的,应冲减留存收益 借:盈余公积、未分配利润 贷：商誉,具体科目调整3,投资性房地产对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益固定资产对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将应补提的折旧（折耗）调整留存收益,具体科目调整4,解除与职工的劳动关系计划满足企业会计准则第9号职工薪酬预计负债确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，调整留存收益企业年金基金企业年金基金在运营中所形成的投资，应当在首次执行日按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益,具体科目调整5,股份支付可行权日在首次执行日或之后的股份支付，按照权益工具、其他方服务或承担的以权益工具为基础计算确定的负债的公允价值，将应计入首次执行日之前等待期的成本费用金额调整留存收益，相应增加所有者权益或负债,具体科目调整6,重组义务按照企业会计准则第13号或有事项的规定，将满足预计负债确认条件的重组义务，确认为负债，并调整留存收益所得税在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益,所得税衔接,1.原采用应付税款法核算所得税的企业，首次执行日,应首先调整有关资产、负债的账面价值，然后计算确定计税基础，确认相关的递延所得税影响，同时调整盈余公积和未分配利润,例：某企业首次执行日有关资产、负债的账面价值及计税基础如下表所示：项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 可抵扣交易性金融资产 14000000 12000000 2000000固定资产 42000000 36000000 6000000无形资产 3000000 4200000 1200000预计负债 1000000 0 1000000总计 8000000 2200000,例：假定企业适用的所得税税率为33，按10提取盈余公积，则：借：递延所得税资产 726000 盈余公积 191400 利润分配-未分配利润 1722600 贷：递延所得税负债 2640000,2.原采用纳税影响会计法的企业，按调整后的账面价值与计税基础比较，确定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债，冲减原已确认的递延所得税借项或贷项，同时调整留存收益,所得税衔接,例：项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 可抵扣交易性金融资产 14000000 12000000 2000000固定资产 42000000 36000000 6000000无形资产 3000000 4200000 1200000预计负债 1000000 0 1000000递延所得税贷项 264000总计 8000000 2200000,例：借：递延所得税贷项 264000 贷：盈余公积 26400 未分配利润 237600借：递延所得税资产 726000 盈余公积 191400 未分配利润 1722600 贷：递延所得税负债 2640000,所得税衔接,具体科目调整7,金融资产将所持有的金融资产，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产（一）划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或可供出售金融资产的，应当在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益（二）划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应当自首次执行日起改按实际利率法，在随后的会计期间采用摊余成本计量,具体科目调整8,金融负债对于在首次执行日指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益衍生金融工具对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具（不包括套期工具），应当在首次执行日按照公允价值计量，同时调整留存收益,具体科目调整9,嵌入衍生金融工具按照规定应从混合工具分拆的，应当在首次执行日将其从混合工具分拆并单独处理，但嵌入衍生金融工具的公允价值难以合理确定的除外套期保值在首次执行日，对于不符合规定的套期会计方法运用条件的套期保值，应当终止采用原套期会计方法，并按照企业会计准则第24号套期保值处理,具体科目调整10,无形资产1.准则的适用范围发生变化 ：商誉、矿产资源2.无形资产定义发生变化 ：不可辨认、可辨认3.新准则取消原准则第10条中的“企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。” 4.区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，采用不同的会计处理5.允许部分研究开发费用资本化 6.增加了无形资产摊销方法的选择 7.不再限定无形资产的净残值为零 8.允许部分的无形资产摊销金额计入成本,具体科目调整10,无形资产原准则规定，研究开发费用全部费用化，计入当期损益。执行新准则后，对于符合资本化条件，原已计入当期损益的开发费用，不再追溯调整。首次执行日，根据各方面情况判断，无法合理确定其使用寿命的无形资产，应以现行账面价值为基础，未来期间不再摊销，至少于每年进行减值测试,具体科目调整11,资产减值采取的行为：1，不计提或少计提不良资产减值准备2，应该注销而不注销相关不良资产3，巨额冲销，操控利润。案例：科龙电器，2002年中报通过转回167亿存货减值准备，而实现利润12亿 上海汽车，2003年年报一次冲销3.96亿对南方证券的投资，使每股收益减少015元。非同一控制下有商誉，2007年1月1日进行减值测试，追溯调整留存收益，其他所有减值均不再追溯调整,实际变化1,在旧准则下，2006年上市公司合并净利润和母公司净利润合计分别为3279亿元和3272亿元，差异甚小；而今年一季度，该两项数字分别为1235亿元和927亿元，相差309亿元 新准则第2号长期股权投资第五条规定，“投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。”,实际变化1,国际会计准则-分配利润时只能依据合并报表中归属于母公司所有者的净利润指标财会函20007号文关于编制合并会计报告中利润分配问题的请示的复函中，财政部明确表示，“编制合并会计报表的公司，其利润分配以母公司的可分配利润为依据。合并会计报表中可供分配利润不能作为母公司实际分配利润的依据。,实际变化1,在新准则的制定过程中，对于国际财务报告准则中不太符合中国经济实际情况和监督环境的规定，中国会计准则采用了“暂不趋同”的做法，且得到了国际上的认可 在上市公司中，确实存在子公司盈利丰厚，而母公司在子公司没有分配现金股利前如果向其股东派现需要垫付资金，从而影响其财务状况的情况。只是暂时的垫付还好说，如果子公司由于生产经营规模的扩大需要追加营运资本或资本支出，短期内无力分配现金股利，母公司就会很为难,实际变化2,新大洲A日前公布的年报披露其主营业务收入较2005年度减少13.06%，主要原因是其合营企业新大洲本田的摩托车产销量下降，使得合并收入减少了2.78亿元。在新会计准则下，由于合营企业不再被纳入合并财务报表的合并范围，这对有关上市公司的资产与收入规模将产生进一步的影响。,实际变化2,新大洲本田的经济活动是由新大洲A和日本本田双方共同控制，因此新大洲本田是新大洲A的合营企业。根据原会计制度，新大洲A在编制合并会计报表时，需要将新大洲本田合并在内，根据50%的持股比例，按照比例合并方法对其资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。,实际变化2,根据新会计准则，上市公司纳入其合并财务报表的合并范围应是其能控制的被投资主体，故而对原采用比例合并法的合营企业，只采用权益法核算确认有关投资损益。虽然这一改变并不影响上市公司的合并净利润，但对其资产与收入的规模、主营业务的结构和盈利能力都将产生重大影响,实际变化2,2006年，国家统计局向社会发布的中国制造业500强，正是依据各企业2005年年报，按主营业务收入大小排序。而财富杂志在评选世界500强企业时也主要是依据营业收入上海汽车为例，在完成定向增发购买资产后，其分别持有上海通用和上海大众各50的股权，成为这两家汽车制造商的第一大股东，但由于外方所共同持有的股权比例与之相同，上海汽车对上海通用和上海大众只能实施共同控制，因此两者均是上海汽车的合营企业,实际变化2,2006年上半年，上海通用的主营业务收入为269.89亿元，上海大众则为200.78亿元，而上海汽车在原会计制度下编制的备考合并盈利预测，显示其2007年度主营业务收入有望达到1285.19亿元。但上海汽车此前已披露在实施新会计准则后，由于合并范围的调整将减少合并主营业务收入约