新《银行会计》第章支付结算核算()精要

第四章 支付结算业务核算,第一节 支付结算业务概述 第二节 票据结算业务核算 第三节 单证结算业务核算,教学目标 通过本章教学，使学生了解支付结算业务的内容、原则和纪律，熟悉各种结算业务的政策规定，掌握各种票据结算业务、单证结算业务的基本流程和账务处理。教学重点 票据结算的业务流程和账务处理，单证结算的业务流程和账务处理。教学难点 票据结算业务、单证结算业务的账务处理。,第一节 支付结算业务概述,一、支付结算的意义（一）定义 支付结算，是指单位、个人在社会经济活动中，使用结算工具和结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。,支付结算主体：在银行开立和使用账户的单位、个人。 支付结算机构：银行是支付结算和资金清算的中介机构。 支付结算工具：中国人民银行统一规定印制的票据凭证和统一规定的结算凭证。 支付结算方式：汇兑、托收承付、委托收款等结算方式。,教材P111-112,（二）支付结算的任务 根据经济往来组织支付结算，准确、及时、安全办理支付结算，依法管理支付结算，保障正常支付结算活动。 （三）支付结算的意义 保证结算资金安全，维护正常金融秩序；减少现金流通数量，节约社会流通费用；缩短资金流通过程，加速社会资金周转；有利于商业银行集中闲散资金，扩大商业银行的信贷资金来源。,二、支付结算的种类（一）按照支付形式分类,1.现金结算，是指直接使用现金进行货币收付的结算形式。一般适用于单位和个人的款项收付，以及结算起点（1000元）以下的零星小额收付。,2.转账结算，是指通过银行将款项从付款人账户划转到收款人账户的结算形式。一般适用于单位、个人结算起点以上的大额收付。,教材P11-112,（二）按照支付工具分类 （三）按照收付方向分类,1.票据结算，是指以票据作为支付工具的结算形式，包括支票、汇票、本票等业务。 2.单证结算，又称结算方式结算，是指以业务单据、凭证作为支付依据的结算形式，包括汇兑、托收承付、委托收款、银行卡等业务。,1.借记结算，是指收款人或者持票人委托开户银行向付款人收款的结算形式。 2.贷记结算，是指银行接受出票人委托将款项付给收款人的结算形式。,（四）按照使用范围分类,1.同城结算，是指在同一地区范围内的转账结算方式，包括支票、银行本票等。,2.异地结算，是指跨越不同地区范围的转账结算方式，包括银行汇票、汇兑、托收承付等。,3.通用结算，是指同城、异地通用的结算方式，包括商业汇票、信用卡、委托收款等。,同城一般是以中国人民银行的当地票据交换所的服务区域为准，凡是不在同一票据交换所服务区域的属于异地。,三、支付结算的体系（一）商业银行客户 1.行内支付系统：收、付款人同属本行的，通过行内支付系统汇划结算和清算。 2.现代支付系统：收、付款人跨行的，通过中央银行现代支付系统跨行结算和清算。,行内支付系统是商业银行系统内部的资金支付系统，提供本行系统的同城、异地的汇兑往来和资金清算服务。 全国现代化支付系统是中国人民银行设在国家金融清算总中心的电子支付系统，由大额实时支付系统和小额批量支付系统两个业务系统组成，提供跨行、异地的金融支付清算服务，并将银行卡信息交换系统、同城票据交换所等统一纳入支付系统处理。,（二）商业银行商业银行(中央银行支付系统) 1.大额支付系统：收、付款人跨行的，同城和异地的金额在起点以上（万及以上）的大额贷记支付、紧急的小额贷记支付。采取逐笔发送支付指令，全额实时结算资金。 2.小额支付系统：收、付款人跨行的，同城和异地的纸质凭证截留的借记支付、金额在起点以下（万以下）的小额贷记支付。采取批量发送支付指令，轧差净额结算资金。,四、支付结算的原则 （一）恪守信用，履约付款。 办理支付结算的付款人、收款人及其开户银行，必须共同遵守合同规定，履行权利和义务。 付款人按照约定的付款金额和日期付款，不得任意拖欠、无理拒付款项。 收款人按照协议发货或者提供劳务，协助办理款项结算。 商业银行履行结算中介机构责任，准确、及时、安全办理款项结算，避免引起结算纠纷。,教材P112,（二）谁的钱进谁的账，由谁支配。 银行在办理支付结算业务时，必须保护客户对存款的所有权和使用权。只能根据付款人的委托，为付款人代理存款货币的支付；根据收款人的委托，为收款人代理账户款项的收存。除国家法律规定外，存款人的存款必须由存款人自主支配，不得停止单位、个人对存款的正常支付。（三）银行不垫款 银行在办理支付结算业务时，只接受客户的委托，向客户提供支付结算服务，为客户进行资金在账户之间的划转，不承担垫付款项的责任。单位、个人支用款项时，限制在存款账户的余额以内。,五、支付结算的纪律 （一）单位和个人的结算纪律（四个不准） 1.不准签发空头支票、远期支票以及没有资金保证的票据，套取银行信用。 2.不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金。 3.不准无理拖延、拒绝付款，任意占用他人资金。 4.不准违反规定开立和使用账户，不准出租、出借账户，不准多头开户套取、转移资金和逃避债务。,教材P112-113,（二）银行的结算纪律（十个不准） 1.不准无理压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金。 2.不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项。 3.不准无理拒付、不扣少扣滞纳金。 4.不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金。 5.不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款。 6.不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通。 7.不准违反规定为单位和个人开立账户。 8.不准拒绝受理、代理他行正常结算业务。 9.不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁。 10.不准逃避向中国人民银行转汇大额汇划款项。,第二节 票据结算业务核算,一、支票的核算（一）支票的管理 1.定义 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。,出票人，是在办理支票存款业务的银行开立支票账户的单位和个人。 付款人，是办理支票存款业务的银行。 收款人（持票人），是持有支票提取款项的单位和个人。,教材P119-126,2018/1/10,2.种类和适用范围,1.现金支票，是票面上印有“现金”字样的支票，专门用于支取现金，不得用于转账。,2.转账支票，是票面上印有“转账”字样的支票，专门用于转账，不得支取现金。,支票适用范围：单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算。,3.支票记载事项 （1）表明“支票”的字样。 （2）无条件支付的委托。 （3）确定的金额。 （4）付款人名称。 （5）出票日期。 （6）出票人签章(单位财务专用章或者单位公章，法定代表人签章或其授权的代理人签章)。 欠缺记载上列事项之一的，支票无效。,4.支票使用规定 （1）使用碳素墨水或墨汁填写。 （2）现金支票和用于支取现金的普通支票,必须符合国家现金管理的规定。 （3）必须在银行账户余额内签发支票，严禁签发空头支票。 （4）不得签发签章与银行预留印鉴不符的支票。 （5）不得签发支付密码错误的支票。 （6）支票的提示付款期限10天（签发次日算起)，到期日遇节假日顺延。超过提示付款期的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。,（7）支票可在同一票据交换区域内背书转让，但用于支取现金的支票不能背书转让。 （8）转账支票持票人可以委托开户银行收款或者直接向付款人提示付款，现金支票持票人只能向付款人提示付款。 （9）支票金额、收款人名称，可以由出票人授权补记，未补记前不得背书转让和提示付款。 （10）对签发空头支票、签章与预留银行不符的支票、支付密码错误的支票，银行除按规定退票外，并按票面金额处以5但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。对屡次签发的，银行应停止其签发支票。,5.会计科目 （1）吸收存款 （2）库存现金 （3）存放中央银行款项 重庆城市轻轨风景,（二）本行支票业务的核算 1.持票人委托开户银行收款 持票人（收款人）填制“进账单”（一式两联），连同支票提交开户银行。银行人员审查无误的，加盖业务专章和个人签章后，通过行内支付系统转账结算，以支票、进账单第二联作借方、贷方传票记账，登记收款人分户账，将进账单第一联传交收款人。 借：吸收存款活期存款出票人户 贷：吸收存款活期存款持票人（收款人）户,2.出票人委托开户银行付款 出票人填制“进账单”（一式三联），连同支票提交开户银行。银行人员审查无误的，加盖业务专章和个人签章后，通过行内支付系统转账结算，以支票、进账单第二联作借方、贷方传票记账，登记付款人分户账，将进账单第一联传交付款人（付账通知），进账单第三联传交收款人（收账通知）。 借：吸收存款活期存款出票人户 贷：吸收存款活期存款持票人（收款人）户,【实例4-1】2013年3月10日，中国工商银行永川区支行收到开户单位红河公司提交的转账支票和进账单，支票金额10000元，出票人是永川区支行开户单位星湖公司。 借：吸收存款活期存款星湖公司 10000 贷：吸收存款活期存款红河公司 10000,（三）跨行支票业务的核算 1.持票人委托收款 （1）持票人开户银行 持票人填制进账单（一式两联），连同支票提交开户银行。银行人员审查无误的，编制特种转账传票，加盖业务专章和个人签章后办理转账，通过同城票据交换结清款项，以转账传票、进账单第二联作借方、贷方传票记账，登记收款人分户账，将进账单第一联传交收款人（收账通知）。 借：存放中央银行款项 贷：吸收存款活期存款持票人（收款人）户,（2）出票人开户银行 出票人开户银行收到票据交换所转来的支票和进账单，银行人员审查无误的，编制特种转账传票，加盖业务专章和个人签章后办理转账，以支票、转账传票作借方、贷方传票记账，登记付款人分户账，将进账单第一联传交付款人（付账通知）。 借：吸收存款活期存款出票人户 贷：存放中央银行款项,【实例4-2】2013年4月6日，中国工商银行永川区支行收到开户单位红河公司提交的支票和进账单，支票金额20000元，出票人是中国建设银行江北区支行开户单位两江公司。 中国工商银行永川区支行： 借：存放中央银行款项备付金存款 20000 贷：吸收存款活期存款红河公司 20000 中国建设银行江北区支行： 借：吸收存款活期存款两江公司 20000 贷：存放中央银行款项备付金存款 20000,2.出票人委托付款 （1）出票人开户银行 出票人填制进账单（一式三联），连同支票提交开户银行。银行人员审查无误的，编制特种转账传票，加盖业务专章和个人签章后办理转账，通过同城票据交换结清款项，以支票、转账传票作借方、贷方传票记账，登记付款人分户账，将进账单第一联传交付款人（付账通知）。 借：吸收存款活期存款出票人户 贷：存放中央银行款项,（2）持票人开户银行 持票人开户银行收到票据交换所转来的支票和进账单，银行人员审查无误的，编制特种转账传票，加盖业务专章和个人签章后办理转账，以特种转账传票、进账单第二联作借方、贷方传票记账，登记收款人分户账，将进账单第三联传交收款人（收账通知）。 借：存放中央银行款项 贷：吸收存款活期存款持票人（收款人）户,二、银行汇票的核算（一）银行汇票的管理 1.定义 银行汇票是汇款人将款项交存银行，由银行签发的、承诺在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。,汇款人是在出票银行开立账户的单位和个人。 出票人（付款人）是签发银行汇票的银行。如果出票人和付款人属于同一个银行，则出票人和付款人就是同一个人；否则，出票人和付款人为两个人。 收款人（持票人）是持有银行汇票提取汇款的单位和个人。可以是汇款人本人，也可以是与汇款人有经济交易关系的他人。 代理付款人是代理本系统出票银行或者跨系统签约银行审核支付汇票款项的银行。,教材P129-136,2018/1/10,2.种类和适用范围,1.现金银行汇票，是票面填明“现金”字样的银行汇票，可以支取现金，可以转账，不得背书转让。仅限个人使用，单位不得使用。,2.转账银行汇票，是票面未填“现金”字样的银行汇票，只能用于转账，不得支取现金。可以背书转让，以不超过票据的实际结算金额为准。,银行汇票适用范围：单位和个人的各种款项结算，可以用于办理转帐及现金结算。,银行汇票一式四联： 第一联卡片 出票人留存 第二联汇票 申请人留存 第三联解讫通知 申请人留存 第四联多余款收账通知 出票人留存,3.银行汇票记载事项 （1）表明“银行汇票”的字样。 （2）无条件支付的承诺。 （3）确定的金额。 （4）付款人名称。 （5）收款人名称。 （6）出票日期。 （7）出票人签章（汇票专用章，个人名章）。 欠缺记载上列事项之一的，银行汇票无效。,4.银行汇票使用规定 （1）出票银行须收妥款项方可签发银行汇票，并将银行汇票和解讫通知一并传交申请人。 （2）银行汇票的出票和付款，全国范围的仅限于中国人民银行和各商业银行参加“全国联行往来”的银行机构才能办理。 （3）签发现金银行汇票必须填写代理付款人名称，签发转帐银行汇票不得填写代理付款人名称，但由人民银行代理兑付银行汇票的商业银行，在向未设有分支机构地区签发转账银行汇票的除外。 （4）银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。,（5）持票人提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。 （6）收款人提示付款时，未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的，银行不予受理；银行实际结算金额不得更改，否则无效。 （7）未在银行开立账户的个人，只能选择与出票银行同系统的银行机构或出票银行的代理兑付银行提示付款。 （8）跨系统银行签发的转账银行汇票的付款，应通过同城票据交换给同城的有关银行审核支付后抵用。,5.会计科目 （1）吸收存款 （2）存入保证金 （3）其他应付款 （4）清算资金往来,（1）存入保证金 负债类科目，反映和核算银行收到客户存入的各种保证金。 存入保证金 结付的保证金 存入的保证金 尚未返还的保证金余额 本科目按照客户进行明细核算。,（2）其他应付款 负债类科目，反映和核算银行其他各种应付、暂收的款项。 其他应付款 支付的其他应付、暂收款项 发生的其他应付、暂收款项 尚未支付的其他应付款项 本科目按照其他应付款的项目和对方单位（个人）进行明细核算。,（二）银行汇票出票的核算 1.业务流程 申请人填写“银行汇票申请书”（一式三联），连同转账支票或者现金提交出票银行。银行人员审核无误后，办理转账或者收存现金，签发银行汇票（一式四联），经复核无误、加盖业务专章和个人签章后，登记申请人保证金账簿，以申请书第一、二联作借方、贷方传票记账，将汇票第一联卡片、第四联多余款项收账通知专夹保管，申请书第一联、汇票第二联、第四联解讫通知传交申请人。,银行汇票出票，是出票银行接受申请人的申请，并向申请人签发银行汇票的业务。,2.账务处理 （1）申请人转账付款 借：吸收存款活期存款申请人户 贷：存入保证金银行汇票款 付出：重要空白凭证银行汇票 （2）申请人现金付款 借：库存现金 贷：贷：存入保证金银行汇票款 付出：重要空白凭证银行汇票,（3）收取工本费和手续费 银行签发银行汇票时，以转账或者现金方式收取工本费、手续费，编制“业务收费凭证”（一式三联），经审核无误、加盖业务专章和个人签章后，以收费凭证第二、三联作借方、贷方传票记账，登记申请人分户账，将收费凭证第一联传交申请人。 借：吸收存款活期存款申请人户 贷：手续费及佣金收入,【实例4-3】2013年3月10日，中国工商银行永川区支行收到开户单位红河公司提交的银行汇票申请书和转账支票180000元，审核无误后签发银行汇票，收取工本费100元和手续费50元。 借：吸收存款活期存款红河公司 180150 贷：存入保证金银行汇票款 180000 手续费及佣金收入 150,（三）银行汇票兑付的核算 1.业务流程 持票人解付银行汇票时，填写进账单（一式两联），连同汇票、解讫通知提交兑付银行。银行人员审查无误的，编制联行往来借方报单（一式两联），加盖业务专章和个人签章后，通过转账方式收回票款，以报单第一联（银行汇票作附件）、进账单第二联作借方、贷方传票记账，登记收款人分户账，将借方报单第二联、解讫通知传交出票银行（付账通知），将进账单第一联传交持票人（收账通知）。,银行汇票兑付，是代理付款银行解付银行汇票，并向出票银行结算收款的业务。,2.账务处理 （1）持票人在代理付款银行开户 借：清算资金往来待清算辖内往来 贷：吸收存款活期存款持票人（收款人）户 （2）持票人未在代理付款银行开户 银行以持票人名义开立其他应付款临时账户（只付不收，付完清户）办理转账或者现金结算。 借：清算资金往来待清算辖内往来 贷：其他应付款持票人（收款人）户,若持票人要求转账或者转入本人开户银行账户的，则为持票人办理转账。 借：其他应付款持票人（收款人）户 贷：存放中央银行款项 或者 吸收存款活期存款持票人（收款人）户 若持票人要求提取现金的，则为持票人支付现金。 借：其他应付款持票人（收款人）户 贷：库存现金 （3）持票人在跨行系统开户 代付银行通过同城票据交换解付票款。 借：清算资金往来待清算辖内往来 贷：吸收存款活期存款持票人（收款人）户,【实例4-4】 2013年3月15日，中国工商银行江北区支行收到开户单位两江公司提交的银行汇票和进账单，委托收取货款165000元。出票银行是中国工商银行永川区支行，开户单位红河公司。 借：清算资金往来待清算辖内往来 165000 贷：吸收存款活期存款两江公司 165000,（四）银行汇票结清的核算 1.业务流程 出票银行接到代理付款银行寄来的借方报单及解讫通知时，银行人员抽出专夹保管的汇票和卡片，核对确属本行出票、金额结计无误的，填制（打印）“银行汇票结清清单”，经复核无误、加盖业务专章和个人签章后，办理转账结算，以汇票卡片（第三联解讫通知，第四联多余收款通知作附件）、报单、结清清单作借方、贷方传票记账，同时销记保证金账簿。,银行汇票结清，是出票银行支付结清所签发的银行汇票款项的业务。,2.账务处理 （1）汇票全额付款 在汇票卡片的实际结算金额栏填入全部金额，在多余款收帐通知的多余金额栏填写“0”。 借:存入保证金银行汇票款 贷:清算资金往来待清算辖内往来 同时，销记存入保证金账簿。,（2）汇票有多余款 在汇票卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额，在多余款收账通知上填写多余金额，并通知银行汇票申请人。 借:存入保证金银行汇票款 （票面金额） 贷:清算资金往来待清算辖内往来（实结金额） 吸收存款活期存款申请人户 （多余金额） 同时，销记存入保证金账簿,（3）汇票未用退款 在汇票卡片和解讫通知实际结算金额大写栏填写“未用退回”字样，以汇票卡片（汇票作为附件）、解讫通知（退付现金的作借方附件）作借方、贷方传票记账，同时销记存入保证金账簿。 转账退款： 借:存入保证金银行汇票款 （票面金额） 贷:吸收存款活期存款申请人户（票面金额） 现金退款： 借:存入保证金银行汇票款 （票面金额） 贷:其他应付款申请人户 （票面金额） 借：其他应付款申请人户 （票面金额） 贷：库存现金 （票面金额）,【实例4-5】2013年3月17日，中国工商银行永川区支行接到江北区支行寄来的报单及解讫通知，经核对确认已付红河公司货款165000元，退还多余票款15000元。 借:存入保证金银行汇票款 180000 贷:清算资金往来待清算辖内往来 165000 吸收存款活期存款红河公司 15000,三、商业汇票的核算（一）商业汇票的管理 1.定义 商业汇票，是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,出票人是在银行开立存款账户的企业法人和其他经济组织。（工商企业）。 付款人（承兑人）是实际支付商业汇票款额的企业。可以是签发并承兑商业汇票的企业，也可以是承兑商业汇票的商业银行。 收款人（持票人）是持有商业汇票提取汇款的企业。可以是商业汇票上实际载明的收款人，也可以是背书转让的持票人。,教材P136-144,2.种类和适用范围,1.银行承兑汇票，是由收款人或者承兑申请人签发的、由承兑申请人开户银行承兑的商业汇票。（银行付款）,2.商业承兑汇票，是由付款人或者收款人签发的、由付款人（银行除外）承兑的商业汇票。（企业付款）,银行汇票适用范围：工商企业在同城、异地的商品交易款项结算，可以用于转账结算，可以支取现金。,3.商业汇票记载事项 （1）表明“银行承兑汇票”或者“商业承兑汇票”的字样。 （2）无条件支付的委托。 （3）确定的金额。 （4）付款人名称。 （5）收款人名称。 （6）出票日期。 （7）出票人签章（汇票专用章，个人名章）。 欠缺记载上列事项之一的，商业汇票无效。,银行承兑汇票一式三联： 第一联卡片 承兑人留存 第二联汇票 第三联存根 出票人留存,商业承兑汇票一式三联： 第一联卡片 承兑人留存 第二联汇票 第三联存根 出票人留存,4.商业汇票使用规定 （1）商业汇票的出票人必须具有真实的商品交易关系，与银行具有真实的委托付款关系，具有支付汇票金额的可靠资金来源。 （2）商业汇票的出票人不得签发无对价的商业汇票用以骗取银行或其他票据当事人的资金。 （3）商业汇票每张票额最高限额1000万元，付款期限最长不得超过六个月。商业汇票一律记名，可以背书转让，可以挂失止付。出票金额、出票日期、收款人名称不得更改，否则票据无效。,（4）商业汇票可以在签发时向付款人提示承兑后使用，也可以在汇票出票后先使用，再向付款人提示承兑。 （5）商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。超过提示付款期限的，持票人开户银行不予受理。 （6）商业汇票的付款人收到开户银行的付款通知，应在当日通知银行付款。付款人在接到通知日的次日起3日内（遇法定休假日顺延）未通知银行付款的，视同付款人承诺付款，银行应于付款人接到通知日的次日起第4日（法定休假日顺延）上午开始营业时，将票款划给持票人。,（7）银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存开户银行。未能足额交存票款的，承兑银行除在汇票到期日或到期后的见票当日支付票款外，对出票人尚未支付的票款金额按照每天万分之五计收利息。 （8）商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票向银行申请贴现，贴现期限最长不超过6个月，贴现利率执行中国人民银行的规定。,5.会计科目 （1）吸收存款 （2）存入保证金 （3）其他应付款 （4）清算资金往来 重庆金佛山风景（南川区）,（二）银行承兑汇票的核算 1.出票人开户银行承兑（承兑） （1）业务流程 出票人填写承兑协议，连同进账单（保证金）提交开户（承兑）银行。银行人员审查同意承兑的，与申请人签订银行承兑协议（一式三联），填制特种转账凭证和收费凭证，经审核无误、加盖业务专章和签章后，售出银行承兑汇票、收取承兑手续费，以进账单、特种转账凭证和收费凭证作借方、贷方传票记账，登记银行承兑汇票表外专账，将汇票第一联卡片专夹保管，将汇票第二、三联和承兑协议第二联传交出票人。,（2）账务处理 收取存入保证金： 借：吸收存款活期存款出票人户 贷：存入保证金出票人户 收取承兑手续费： 借：吸收存款活期存款出票人户 贷：手续费及佣金收入 根据承兑协议第三联填制表外付出传票登账： 付出：重要空白凭证银行承兑汇票 根据汇票第一联填制表外收入传票登账： 收入：银行承兑汇票出票人户 （汇票金额）,2.持票人开户银行托收票款（托收） （1）业务流程 持票人填写委托收款凭证（一式五联），连同汇票提交开户银行。会计部门审查无误的，加盖业务专章和个人签章后，将委托收款凭证第一联回单传交持票人（收款人），第二联专夹保管，登记发出委托收款凭证专账，第三、四、五联传交出票人开户银行。通过转账或者现金收取手续费和邮电费，以收费凭证第一、二联作借方、贷方传票记账，第三联及相关债务证明传交持票人（付账通知）。 同城跨行汇划采用“邮划”，本行和异地汇划采用“电划”。,（2）账务处理 收取手续费和邮电费： 借：吸收存款活期存款持票人户 或者 库存现金 贷：手续费及佣金收入 登记表外科目： 收入：发出委托收款,3.出票人开户银行收取票款（兑付） （1）业务流程 出票人开户银行收到委托收款凭证及相关债务证明，在汇票到期日从出票人账户扣收票款，会计部门填制特种转账凭证（一式三联），经审查无误、加盖业务专章和个人签章后，通过转账从出票人账户划收票款，以特种凭证第二、三联作借方、贷方传票记账，登记收到委托收款专账，将特种凭证第一联传交出票人（付账通知）。,（2）账务处理 出票人账户余额足够付款： 借：吸收存款活期存款出票人户（面额-保证金） 存入保证金出票人户 （保证金） 贷：其他应付款出票人户 （汇票面额） 出票人账户余额不够付款： 借：吸收存款活期存款出票人户（面额-保证金-不足） 存入保证金出票人户 （保证金） 贷款出票人逾期贷款户 （不足金额） 贷：其他应付款出票人户 （汇票面额）,出票人账户无款付款： 借：存入保证金出票人户 （保证金） 贷款出票人逾期贷款户 （面额-保证金） 贷：其他应付款出票人户 （汇票面额）,4.出票人开户银行转出票款（解付） （1）业务流程 出票人开户银行收取票款时，抽出汇票卡片和承兑协议副本，经审查无误、加盖业务专章和签章后，通过转账将票款划到持票人开户银行，以委托收款凭证第三联、汇票解付凭证作借方、贷方传票记账，登记（注销）表外汇票、委托收款专账，将委托收款凭证第四联作报单附件传交持票人开户银行（收款通知）。,（2）账务处理 通过行内汇划系统（本行）、同城票据交换所（跨行）解付票款： 借：其他应付款出票人户 贷：清算资金往来待清算辖内往来 （本行） 存放中央银行款项（跨行） 销记表外科目： 付出：重要空白凭证银行承兑汇票 付出：收到委托收款,5.持票人开户银行划转票款（结清） （1）业务流程 持票人开户银行接到承兑银行寄来的报单和委托收款凭证（第四联），抽出委托收款凭证第二联，经核对无误、加盖业务专章和个人签章后，通过转账将票款划到持票人账户，以报单、委托收款凭证第二联作借方、贷方传票记账，登记（注销）发出委托收款专账，将委托收款凭证第四联传交持票人（收账通知）。,（2）账务处理 通过行内汇划系统、票据交换所向持票人划转票款： 借：清算资金往来待清算辖内往来 （本行） 存放中央银行款项 （跨行） 贷：吸收存款活期存款持票人户 销记表外科目： 付出：发出委托收款,【实例4-6】2013年7月15日，中国工商银行永川区支行向开户单位红河公司收取到期银行承兑汇票票款30万元，红河公司账户余额25万元，保证金账户余额7万元，将票款划转到中国工商银行江北区支行开户单位两江公司。 永川区支行收取票款： 借：吸收存款活期存款红河公司 230000 存入保证金红河公司 70000 贷：其他应付款红河公司 300000 解付票款： 借：其他应付款红河公司 300000 贷：清算资金往来待清算辖内往来 300000 江北区支行划转票款： 借：清算资金往来待清算辖内往来 300000 贷：吸收存款活期存款两江公司 300000,（三）商业承兑汇票的核算 1.付款人开户银行支付商业承兑汇票票款 （1）业务流程 付款人开户银行收到持票人开户银行传来委托收款凭证和汇票时，经审核无误、加盖业务专章和签章后，将委托收款凭证第五联传交付款人签收。接到付款人付款通知或者已到法定划款日期，通过转账将票款划到持票人开户银行，以委托收款凭证第三联、付款通知作借方、贷方传票记账，登记（注销）表外汇票、委托收款专账，将委托收款凭证第四联作报单附件传交持票人开户银行（收款通知）。,（2）账务处理 通过行内汇划系统、票据交换所全额支付票款： 借：吸收存款活期存款付款人户 贷：清算资金往来待清算辖内往来 （本行） 存放中央银行款项 （跨行） 销记表外科目： 付出：重要空白凭证银行承兑汇票 付出：收到委托收款,付款人账上不足支付或无款支付： 银行应向持票人开户银行发出付款人未付票款通知书，在委托收款凭证备注栏注明“付款人无款支付”字样，按照委托收款无款支付的手续办理。 付款人拒绝付款： 银行在付款人接到通知日的次日起3日内，收到付款人的拒付理由书（一式四联），按照委托收款拒绝付款的手续办理。,填制付款人未付款通知书三联，通知书第一联和托收凭证第三联留存备查，通知书第二、三联和托收凭证第四联及商业承兑汇票传交持票人开户银行。,拒付理由书第二联和托收凭证第三联留存备查，拒付理由书第三、四联和托收凭证第四、五联及商业承兑汇票传交持票人开户银行。,2.持票人开户银行收到划回商业承兑汇票票款 （1）业务流程 持票人开户银行接到付款人开户银行寄来的报单和委托收款凭证（第四联），抽出委托收款凭证第二联，经核对无误、加盖业务专章和个人签章后，通过转账将票款划到持票人账户，以报单、委托收款凭证第二联作借方、贷方传票记账，登记（注销）发出委托收款专账，将委托收款凭证第四联传交持票人（收账通知）。,付款人无款支付或者拒付款项：银行接到付款人开户银行寄来的“未付票款通知书”或“拒付理由书”、汇票及委托收款凭证，将其退给持票人，并由持票人签收。,（2）账务处理 通过行内汇划系统、票据交换所向持票人划转全额票款： 借：清算资金往来待清算辖内往来 （本行） 存放中央银行款项 （跨行） 贷：吸收存款活期存款持票人户 销记表外科目： 付出：发出委托收款,【实例4-7】2013年7月20日，中国工商银行永川区支行收到开户单位红河公司的商业承兑汇票付款通知，向中国工商银行江北区支行开户单位两江公司付款300000元。 永川区支行支付票款： 借：吸收存款活期存款红河公司 300000 贷：清算资金往来待清算辖内往来 300000 江北区支行划收票款： 借：清算资金往来待清算辖内往来 300000 贷：吸收存款活期存款两江公司 300000,四、银行本票的核算（自学）（一）银行本票的管理 1.定义 银行本票，是由银行签发的、承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,出票人是签发本票、承诺付款的商业银行。 付款人是签发本票、承诺付款的商业银行。 收款人（持票人）是持有商业汇票提取汇款的企业。可以是商业汇票上实际载明的收款人，也可以是背书转让的持票人。,教材P145-148,2.种类和适用范围,1.现金银行本票，是票面上印有“现金”字样的银行本票。,2.转账银行本票，是票面上印有“转账”字样的银行本票。,1.定额银行本票，是票面上印有固定面额的银行本票，一般由1000元，5000元， 10000元和50000元。,2.非定额银行本票，是票面上金额栏是空白的，在签发时根据实际需要填写金额（起点金额5000元），并用压数机压印金额的银行本票。,银行本票适用范围：单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，可以用于转帐结算，可以支取现金。,银行本票一式两联： 第一联卡片 第二联本票,3.银行本票记载事项 （1）表明“银行本票”的字样。 （2）无条件支付的承诺。 （3）确定的金额。 （4）收款人名称。 （5）出票日期。 （6）出票人签章。 欠缺记载上列事项之一的，银行本票无效。,4.银行本票使用规定 （1）出票银行收妥本票款额，才能签发银行本票。 （2）银行本票的提示付款期限自出票日起最长不超过2个月。超过提示付款期限提示付款的，代理付款人不予受理，持票人在票据权利时效内可持向出票银行请求付款。 （3）用于转账的银行本票，在本票上划去“现金”字样，用于支取现金的银行本票，在本票上划去“转账”字样。申请人和收款人均为个人的才能签发现金银行本票。,（4）转账银行本票可以在同一票据交换区域背书转让，现金银行本票不能背书转让。 （5）银行本票见票即付，无须付款人承兑。 （6）对跨行系统银行本票的兑付，持票人开户银行可以根据中国人民银行规定的金融机构同业往来利率，向出票银行收取利息。,4.会计科目 （1）吸收存款 （2）库存现金 （3）本票 重庆仙女山风景（武隆）,本票 负债类科目，反映和核算银行向单位和个人签发的本票。 本票 兑付的本票款项 收取的本票款项 未付的本票款项 本科目按照本票申请人进行明细核算。,（二）本票出票的核算 1.业务流程 申请人填写银行本票申请书（一式三联），连同进账单提交开户银行（出票银行）。银行人员审查无误的，加盖业务专章和个人签章后，通过转账或者现金收取本票款、工本费和手续费，签发银行本票（一式二联），登记开出本票账簿，以申请书第二联、第三联作借方、贷方传票记账（现金本票注销第二联），将定额本票正联（不定额本票第二联）和申请书第一联传交申请人。,2.账务处理 借：吸收存款活期存款申请人户 或者 库存现金 贷：本票 手续费及佣金收入 根据本票申请书第三联填制表外付出传票登账： 付出：重要空白凭证银行本票,（三）本票兑付的核算 1.出票银行付款 （1）业务流程 持票人填写进账单（一式二联），连同本票提交开户银行（出票银行）。银行人员抽出专夹保管的本票卡片或存根审查无误的，加盖业务专章和个人签章后，通过转账或者现金支付票款，登记（注销）开出本票账簿，以本票卡片或存根、进账单第二联作借方、贷方传票记账，将进账单第一联传交持票人（收账通知）。,（2）账务处理 持票人在本行开户、本行签发本票： 借：本票 贷：吸收存款活期存款持票人户 或者 库存现金 持票人在本行开户、其他银行签发本票： 借：存放中央银行款项 贷：吸收存款活期存款持票人户,2.代理银行付款 代理本行开户持票人兑付跨行系统银行签发的银行本票。 （1）业务流程 持票人填写进账单（一式三联），连同本票提交代理付款银行。银行人员审查无误的，加盖业务专章和个人签章后，通过同城票据交换（本票、进账单第三联）向出票银行提出付款，收到票款转账到持票人账户，以本票卡片或存根、进账单第二联作借方、贷方传票记账，将进账单第一联传交持票人（收账通知）。,（2）账务处理 借：存放中央银行款项 贷：吸收存款活期存款持票人账户 或者 现金 按同业往来利率向出票银行收取1天的利息： 借：存放中央银行款项 贷：利息收入,（四）本票结清的核算 （1）业务流程 出票银行收到票据交换所提入的本票和报单时，抽出专夹保管的本票卡片或存根，经核对无误的，加盖业务专章和个人签章后，打印本票结清清单，以本票（本票卡片联或存根联作附件）、本票结清清单作借方、贷方传票记账，办理银行本票结清。,（2）账务处理 借：本票 贷：存放中央银行款项 对于收到跨行系统银行通过交换划来的计收利息传票，计付1天的利息： 借：利息支出 贷：存放中央银行款项,第三节 单证结算业务核算,一、汇兑的核算（一）汇兑的管理 1.定义 汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的一种结算方式。,汇款人是在汇出银行开立账户、交存汇款的单位和个人。 汇出银行是汇款人开户银行。 付款人是兑付汇款的商业银行。 收款人是在汇入银行开立账户、领取汇款的单位和个人。 汇入银行是收款人开户银行。,教材P155-158,2.种类和适用范围,1.信汇是汇款人将款项交存汇出银行，汇出银行将汇款凭证邮寄给汇入银行，通知汇入银行向收款人兑付款项的一种结算方式。,2.电汇是汇款人将款项交存汇出银行，汇出银行将汇款凭证电传给汇入银行，指示汇入银行向收款人兑付款项的一种结算方式。,汇兑适用范围：单位和个人的各种异地款项的结算，汇款人主动向异地收款人的付款。,3.汇兑凭证记载事项（1）表明“信汇”或者“电汇”的字样。 （2）无条件支付的委托。 （3）确定的金额。 （4）收款人的名称。 （5）汇款人的名称。 （6）汇入地点、汇入银行名称。 （7）汇出地点、汇出银行名称。 （8）委托日期。 （9）汇款人签章。 欠缺上列记载事项之一的，银行不予受理。,信汇凭证一式四联: 第一联汇款单位的回单 第二联汇款单位开户行办理汇款时的借方传票 第三联收款单位开户行办理收款时的贷方传票 第四联收款单位的收款通知,电汇凭证一式三联: 第一联回单 第二联借方凭证 第三联汇出银行凭以拍发电报的底稿,4.汇兑使用规定（1）汇兑不受金额起点限制，不论金额多少都可办理信汇和电汇。 （2）汇款人派人到汇入银行领取汇款的，应在汇兑凭证“收款人账号或住址”栏内注明“留行待取”字样。指定具体收款人的应注明收款人名称。 （3）收款人需在汇入银行支取现金的，付款人在填制信汇