对强化会计监督的思考.doc

对强化会计监督的思考【内容摘要】在市场经济条件下，强化会计监督作用十分必要。整顿会计工作秩序，强化会计监督需要全社会的重视，需要多方面的综合治理。要加强会计监督职能，必须从正确认识会计监督的重要地位，增强法制意识, 建立健全内部控制制度，提高企业负责人的监督意识，健全公司治理结构，培养高素质会计人才等几方面着手。【关键词】会计监督；内部控制；对策Content abstractIn the market economy, to strengthen accounting oversight role is necessary. Rectify the accounting order, to strengthen accounting oversight attention to the whole society, need the comprehensive treatment. To strengthen accounting oversight functions, we must correctly understand the importance of the accounting oversight, and enhance the legal awareness, establish a sound internal control system to improve the supervision of the responsible persons sense of sound corporate governance structure and training of qualified accounting personnel and so on several aspects.【KEY WORDS】Accounting Oversight;Internal Control; Strategies朗读显示对应的拉丁字符的拼音字典 - 查看字典详细内容目 录一、会计监督的意义二、会计监督现状（一）内部会计监督弱化（二）公司治理未实现权力制衡（三）社会监督、会计自律机制未形成（四）国家会计监督效率偏低三、会计监督弱化的原因（一）外部原因1.国家相关法律制度和会计准则不完善2.监督机制不健全3.监督质量低下（二）内部原因.1.企业缺乏系统有效的内部规章制度2.企业领导人观念落后，强行干预会计工作3.企业的会计人员综合素质不高，职业道德观念不强四、强化企业会计监督的对策（一）增强法制意识，营造诚信环境（二）建立健全内部控制制度，完善内部会计监督机制（三）提高企业负责人的监督意识，明确会计责任主体（四）健全公司治理结构，逐步达到权力配置均衡（五）培养高素质会计人才，加强会计职业道德和法制意识建设正 文我国会计信息失真情况非常严重，对经济体制的改革和社会经济的发展产生非常不利的影响，为解决这些问题，必须强化会计监督。本文主要从正确认识会计监督的重要地位，增强法制意识, 建立健全内部控制制度，提高企业负责人的监督意识，健全公司治理结构，培养高素质会计人才等几方面来论述。一、 会计监督的意义会计监督，是指单位内部的会计机构和会计人员、依法享有经济监督检查职权的政府有关部门、依法批准成立的社会审计中介组织，对国家机关，社会团体，企业事业单位经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完善性以及本单位内部预算执行情况所进行的监督。加强会计监督既是履行会计职能，保障企业经营和业务发展正常有序进行的重要举措，也是防范经营风险、规范各项管理行为的关键环节。充分发挥会计监督职能，对企业各项业务活动规范管理，发挥着重要的监督制约作用。为了保护资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章的要求，提高经营管理效率，防止舞弊，控制风险等，必须制定一系列监督制度。任何一个经济组织，特别是现代公司制组织，都是一个复杂的社会契约的综合体，为了提高经济组织的效率，减少损失浪费、贪污舞弊行为，需要对契约各方的权利和责任作出明确的规定，而会计工作正是界定各方权利和责任的焦点，会计工作有意偏袒那一方，那一方将会得到更多的利益。社会为了维护契约的公正与高效，往往通过制定会计法律和会计准则，要求会计进行客观公正的监督，以维护契约各方的合法权益。现实社会中会计监督之所以不尽如人意，主要是社会契约的不规范及法律制度的不健全造成的。会计监督问题之所以越来越突出、越重要，关键是会计是经理人员的化身，也是多重委托关系的集中体现，会计监督的好坏，影响的将是许多人的利益，包括投资者、债权人、国家、职工、经理人员及自身的利益，仅仅研究经理人员及会计人员的会计监督成本是远远不够的。为了实现委托目标，需要降低代理成本，让经理人员和会计人员为委托人和自身的利益，释放出自身的最大能量，为企业的生存和发展做出最大的贡献。二、 会计监督现状分析（一）内部会计监督弱化从内部会计监督来看，会计机构、会计人员由于其自身受制于企业，会计监督的作用受到限制，会计监督显得乏力。会计机构和人员由于受到单位领导人的制约，会计监督难以得到有效实施。尤其是在对外投资等重大决策问题的监督上更是力不从心。按照现实情况。会计机构和人员的会计监督权利，难以落实到位。在单位内部控制制度的执行上，会计人员难以施展全部力量，因而内部控制制度经常被打开缺口，会计管理和监督难以形成完整的链条。（二）公司治理未实现权力制衡在一部分国有企业的改制过程中，现代企业制度只建立在形式上，公司治理结构只是原来企业领带班子的翻版，以行政手段产生，尚未履行公司法等法律规定的程序。其结果是董事会并不能真正对股东或出资人负责，监事会形同虚设，没有履行其职责；经理人是上级行政机构的产物，由上级机构直接任命，不能对董事会负责；内部会计监督机构中，缺乏对企业领导人权利膨胀，给国有资本造成损失。在国有公司中，所有者缺位四大机构相互之间责、权、利关系不顺，决策权、执行权、监督权“三权”未分立，“以权力制约权力”和“分权制衡”在公司治理结构中未得到有效的体现。（三）社会监督、会计自律机制未形成注册会计师行业自律监督制度还不完善，现行的制度尚不能做到及时有效的落实到位。由于执业环境较差，审计风险高，因而对会计执业市场准入秩序中的混乱行为难以有力监管。由于对会计师事务所的法人代表的资格审查不严，使得一些素质不高的人混入会计师事务所，导致一些寻租行为的产生和蔓延。（四）国家会计监督效率偏低行政监督机关权利和义务不平衡，职能与责任不对称，影响了监督的效果。财政、税务、审计、银行等部门工作中相互不协调，越位、错位、不到位监管现象严重，造成监管资源浪费，导致对会计信息质量的无效监管。三、 会计监督弱化的原因（一）外部原因 1.国家相关法律制度和会计准则不完善 经过二十多年的改革开放，我国经济获得了飞速发展，市场经济深入人心，社会生活日新月异，新问题、新矛盾也层出不穷。我国现行的会计制度则过于笼统，与市场经济发展的特殊性不相适应。目前，会计制度的补充规定往往还以各种文件形式出现，显得尤为零散，缺乏系统归类，不便于会计机构及其从业人员及时掌握，也不利于公众对会计信息的共享和会计信息系统的建立。会计法为会计从业人员依法履行会计监督职能提供了可靠的保障，但相关的法律、法规和制度没有随之配套，达不到应有的目的。如上市公司出具虚假的会计信息，按现行证券法的规定，要严厉处罚造假者，但对虚假信息使用者所遭受的损失却没有要求造假者给予相应的经济赔偿。2.国家监督机制不健全 我国在长期计划经济体制下形成的国家监督，如财政监督、税收监督、审计监督，应该说发挥着相当重要的作用。然而，由于国家监督中存在部门多头监督的问题，财政、税务、审计等部门都有相应的监督权，各种监督的功能交叉、标准不一，加之分散管理，缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力，而且各职能部门权责脱钩，即只重权利，不重责任，只注重我能管的对象，我应管的范围，却不管因工作失误而应承担的经济责任，出了问题就相互推委。再者，接受地方政府领导的财政、税务机关更多的是为地方利益考虑，对与地方经济有密切联系的企事业单位往往制约不够，在进行监督时，深度及力度就打了一定的折扣。 3.社会监督质量低下 以注册会计师接受委托，依法对被审计企业进行审计为代表的社会监督，是适应社会化大生产、投资主体多元化的发展而出现的。社会监督以其特有的中介性和公正性而得到法律的认可，具有很强的权威性和公正性，是市场经济秩序的维护者。但由于我国注册会计师的发展仍处于初级阶段，缺乏严格的规范和管理，部分注册会计师和会计事务所出于自身的利益，争抢业务，往往过分地顺从被审企业的要求，审验质量差，签证可信度低，起不到应有的公证、监督作用，有的注册会计师在利益的驱动下甚至为企业出具虚假的审计报告，这无异于为企业内部经营者的会计作假开了“绿灯”，严重影响了注册会计师以及会计师事务所社会监督作用的发挥。（二）内部原因 1.企业缺乏系统有效的内部规章制度目前企业的会计监督的手段普遍还比较落后，主要集中在事后稽核、会计检查上，定性检查的多，定量检查的少，工作缺乏规范。例如，我国财政支出实行的是国库分散支付制度，财政经费按期拨付到各单位或各部门在银行开立的账户，由其自主使用，这种支付制度存在很多弊端，其中重要的一条就是支出过程脱离财政监督，财政部门只能靠各支出部门的财务报告进行事后监督，不能及时发现和制止支出过程中的违纪违法行为。 2.企业领导人观念落后，强行干预会计工作 目前，在一些单位中企业管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假账，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作。在扩大企业自主权，采取多种经济体制和经营方式，搞活企业的同时，经济领域出现了各种形式的承包经营、租赁经营和股份经营等。一种要搞活经济，会计人员必须让位的论调和思潮在经济领域有所滋长。一些单位和个人视会计监督和财政纪律为“紧箍咒”和“绊脚石”。打着改革开放、搞活经济的幌子。置会计法规和财经纪律与不顾，采取上有政策、下有对策的办法来“搞活经济”。由于处在新旧体制交替之时，企业的领导人没有充分认识到会计的作用，导致会计监督的严重弱化。3.企业的会计人员综合素质不高，职业道德观念不强一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。如果会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，惟命是从，那么在权大于法的思想支配下，在领导的指使下，很容易有意造假，使得会计信息失真在所难免。四、 强化企业会计监督的对策（一）增强法制意识，营造诚信环境法制和诚信是市场经济的基石，也是会计监督的目标之一，关系到社会公众的切身利益和市场经济的健康运行，关系到国民经济的良性发展。政府部门要增强法治和诚信意识，办事要依法讲诚信；社会监督机构要以诚信为本，并作为职业道德建设的核心，做到不屈从和迎合任何压力，不为金钱而放弃公正，加强行业法治和诚信建设；会计单位要守法诚信。真实、完整地核算与反映经济事项。全社会要共同营造法治和诚信环境，讲求社会公德，遵守市场经济的规则，自觉堵塞腐败的根源。（二）建立健全内部控制制度，完善内部会计监督机制要做好企业内部监督工作，首先，要建立健全内部控制制度，这要求明确会计相关人员的职责权限，明确重大经济业务事项的决策和执行程序，进行财产清查，对会计资料进行内部审查，明确本企业生产经营环节的规程、要求和职责，做到按章办事，减少人为因素影响，提高会计工作效率和质量；其次，要实行内部监督责任制，提高内部会计监督的有效性，没有有效的监督和控制，会计核算质量就难以保证，会计信息失真也就不可避免，就会给腐败分子以可乘之机；第三，要充分发挥内部监督的日常与全过程控制作用，企业内部监督有其独特的功能，与社会监督与政府监督不同，具有日常性和全过程控制的特点，只有充分发挥内部监督的这一特点，才能把一些违纪、违法行为消灭在萌芽阶段，才能禁得起社会监督与政府监督；第四，在企业内部设立隶属于所有者的内审机构，对会计最终产品进行符合性测试、检验和监督，是保证会计信息质量的重要一环，也是防止腐败分子得逞的一项有效措施。（三）提高企业负责人的监督意识，明确会计责任主体在实际工作中，有些单位负责人认为自己是负责人，会计上的事情自己说了算，授意、指使、强令会计机构、会计人员按照他的意愿办事，出了问题将其一推了之，减轻自己的责任，这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。为此新会计法特别强调：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”因此，提高企业负责人的监督意识，使其明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人，他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这样才能为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障（四）健全公司治理结构，逐步达到权力配置均衡公司治理结构是适应公司的产权结构，以出资者（股东）与经营者分离、分立和整合为基础，连接并规范股东会、董事会、监事会、经理之间权利、利益、责任关系的制度安排。实行公司治理结构，应将公司的决策权、执行权、监督权分立，股东会。董事会、监事会“三会”并存，这是现代公司治理结构的基本框架。通过权力分立来达到公司“以权力制约权力”的目的。作为公司的内部监督机构，监事会应当通过公司法的完善，具备并行使以下基本职权：监督董事会。有权列席董事会会议，听取董事会的报告，阻止董事会违反法律和公司章程的行为。监督检查公司的经营情况和财务状况。召集股东会。监事会在遇有法律情形时，有权越过董事会，自行召集股东会。代表公司。监事会在特定情形下，例如公司与董事间发生诉讼、董事为自身利益与公司交涉时，监事会有权代表公司。通过建立健全监事会的权利和责任，逐步形成权力配置均衡。（五）培养高素质会计人才，加强会计职业道德和法制意识建设企业会计人员具有对会计活动和经济活动进行监查和督促的职能，所以在会计监督的过程中，会计人员素质的高低是直接影响企业监督工作能否有效行使的关键。培养高素质的会计人才，必须使其具备较强的法制观念，这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责。优秀的会计人员还应具备良好的职业道德，树立会计人员工作的责任感和荣誉感，具有