无形资产10月27.doc

金融10财务会计 第10页项目六无形资产第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产的概念与特征1.无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。2.无形资产特征：（1）由企业拥有或者控制并能为其带来经济利益的资源；（2）不具有实物形态；（3）具有可辨认性：商誉不可辨认；企业内部产生的品牌、报刊名、客户关系等也不可辨认。（4）属于非货币性资产。 货币性资产主要有：现金、银行存款、应收账款、应收票据、短期有价证券等，其特征是直接表现为固定的货币数额，或将来收到一定货币数额的权利。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权（也可能作为投资性房地产或固定资产）、特许权等。二、无形资产的初始计量企业通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。1.外购的无形资产成本其成本包括购买价款+相关税费+以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 2.投资者投入的无形资产成本其成本应当按照投资合同或协议约定价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。3.通过政府补助、债务重组、非货币性资产交换取得应分别按照企业会计准则第16号政府补助、企业会计准则第12号债务重组、企业会计准则第7号非货币性资产交换确定其成本。4.企业合并取得的无形资产成本按照企业会计准则第20号企业合并确定其成本。同一控制下吸收合并，按被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应当按被合并方无形资产的账面价值作为基础核算。非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。此外，在非同一控制下的企业合并中，被购买方未确认为无形资产的，只要其公允价值能够可靠地计量，购买方就应将其确认为无形资产。注意：土地使用权的处理（1）企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。（2）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。（3）企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应全部确认为固定资产。（4）企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产。【例题2计算分析题】2011年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付8 000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出12 000万元，工资费用8 000万元，其他相关费用10 000万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。分析：A公司购入土地使用权，使用年限为50年，表明它属于使用寿命有限的无形资产，在该土地上自行建造厂房，应将土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。正确答案A公司的账务处理如下：（1）支付转让价款：借：无形资产土地使用权80 00 0 000贷：银行存款80 000 000（2）在土地上自行建造厂房：借：在建工程 300 000 000贷：工程物资 120 000 000应付职工薪酬80 000 000银行存款1 00 000 000（3）厂房达到预定可使用状态：借：固定资产 300 00 0 000贷：在建工程 300 000 000（4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：借：管理费用 1 60 0 000制造费用12 000 000贷：累计摊销 1 600 000累计折旧12 000 000 【例题5单项选择题】2008年1月1日，甲公司购入一块土地使用权，以银行存款转账支付50 000万元，土地的使用年限为50年，并在该土地上出包建造办公楼工程。2009年12月31日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为40 000万元。该办公楼的折旧年限为40年。假定不考虑净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。不考虑其他相关税费。甲公司下列会计处理中，不正确的有（）。A.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算B.2008年和2009年无形资产不需要进行摊销C.2009年12月31日，固定资产的入账价值为40 000万元D.2010年土地使用权摊销和办公楼折旧额均为1 000万元正确答案B答案解析（1）2008年1月1日支付转让价款（单位：万元）借：无形资产土地使用权50 000贷：银行存款50 000（2）2008年和2009年摊销额50 000501 000（万元）（3）2009年12月31日办公楼达到预定可使用状态（单位：万元）借：固定资产40 000贷：在建工程40 000（4）2010年摊销土地使用权和对办公楼计提折旧（单位：万元）借：管理费用 2 000贷：累计摊销 1 000累计折旧 1 000（40 00040） 第二节内部研究开发费用的确认和计量一、研究与开发的区分研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。例如：研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究等。开发，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。例如：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和运营等。二、研究与开发支出的确认研究阶段的支出，应于发生时计入“研发支出”科目，期末再将研发支出科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目。开发阶段的支出，符合条件的，确认为无形资产。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。三、研究与开发支出的计量和会计处理注意：1.通过“研发支出”科目核算。2.期末结转；达到预定可使用状态时结转。3.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）。【例题1计算分析题】207年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一量研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费5 000万元、人工工资1 000万元，以及其他费用4 000万元，总计10 000万元，其中，符合资本化条件的支出为6 000万元。207年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。 正确答案甲公司的账务处理如下：（1）发生研发支出：借：研发支出费用化支出40 000 000资本化支出60 000 000贷：原材料50 000 000应付职工薪酬10 000 000银行存款40 000 000（2）207年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：借：管理费用40 000 000无形资产60 000 000贷：研发支出费用化支出40 000 000资本化支出60 000 000 第三节无形资产的后续计量一、无形资产的使用寿命（了解）（一）分类1.使用寿命有限的无形资产，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；2.使用寿命不确定的无形资产，企业根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。（二）使用寿命的确定1.源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。注意：（1）预期的使用年限较短时，将较短的使用年限确定为使用寿命；（2）如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。2.合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。例如与同行业的情况进行比较、参考历史经验或聘请相关专家进行论证。3.经过上述努力，仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。（三）无形资产使用寿命的复核企业至少应于每年年终时，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核。无形资产使用寿命和摊销方法的变更属于会计估计变更。对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应作为会计估计变更处理。二、使用寿命有限的无形资产（一）摊销起止时间无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。注意：起止月份与固定资产的区别。（二）摊销方法应依据从资产中获取的未来经济利益的预期实现方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定经济利益的预期实现方式的，应当采用直线法摊销。（三）摊销金额和残值无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础，残值确定以后，在持有无形资产的期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，按照估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。（四）摊销的会计处理1.自用的无形资产借：管理费用、制造费用等贷：累计摊销2.出租的无形资产借：其他业务成本贷：累计摊销【例题3单项选择题】某公司于2008年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。该无形资产2008年12月31日预计可收回金额为261万元，2009年12月31日预计可收回金额为224万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。该无形资产在2010年6月30日的账面价值为（）万元。A.210B.212C.225D.226正确答案A答案解析该无形资产2008年账面价值300300/10270（万元），高于可收回金额261万元，所以应计提减值9万元。2009年账面价值261261/9232（万元），高于可收回金额224万元，所以应计提减值8万元。2010年账面价值224224/86/12210（万元）。 三、使用寿命不确定的无形资产对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照企业会计准则第8号资产减值的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。 第四节无形资产的处置一、无形资产出售应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。借：银行存款无形资产减值准备累计摊销贷：无形资产应交税费应交营业税营业外收入（或借：营业外支出）【例题1单项选择题】某股份有限公司于2010年7月1日，以50万元的价格转让一项无形资产所有权，同时发生相关税费3万元。该无形资产系2007年7月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为6年，该无形资产按照直线法摊销。转让该无形资产发生的净损失为（）万元。A.70B.73C.100 D.103答案解析转让该无形资产发生的净损失503300300/5373（万元） 借：银行存款50 累计摊销180 营业外支出 73贷：无形资产300 应缴税费-应交营业税 3 正确答案B【例题2单项选择题】甲公司出售所拥有的无形资产一项，取得收入300万元，营业税税率5%。该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备50万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为（）万元。A.100B.20C.300D.55答案解析出售该无形资产的损益3003005%（40012050）