养殖业账务处理及科目设置

畜牧业账务处理及科目设置畜牧业账务处理及科目设置 一 基础科目设置一 基础科目设置 一 设置一级科目 畜牧业生产成本 设置二级科目饲料 为核算饲料加工过程中耗用黄豆 玉米 小麦等及发生的人工费等 设置 生产成本 账户 为核算饲料加工过 程中发生的仓房 机器设备的折旧费 劳保费 修理费 水电等间接费 应设置 制造费用 账户 1 领用饲料加工原材料时 借 畜牧业生产成本 饲料 贷 原材料 黄豆等 2 发生修理费 折旧费时 借 制造费用 XX 车间 贷 原材料 机物料消耗 累计折旧 3 期末结转制造费用 借 生产成本 饲料 贷 制造费用 榨油车间 4 完工入库时 借 原材料 XX 贷 生产成本 饲料 二 牛群核算 二 牛群核算 1 1 生产性生物资产生产性生物资产 科目科目 核算养牛企业持有的生产性生物资产的原价 即 基本牛群 包括产母牛和种 公牛 以及待产的成龄牛的原价 未成熟生产性生物资产 待产的成龄母牛群 成熟生产性生物资产 产母牛和种公牛群 2 2 消耗性生物资产消耗性生物资产 科目科目 核算养牛企业持有的消耗性生物资产的实际成本 即 犊牛群 幼牛群 的实 际成本 消耗性生物资产 犊牛群 消耗性生物资产 幼年群 3 3 养牛业生产成本养牛业生产成本 科目科目 核算养牛企业进行养牛生产发生的各项生产成本 包括 1 为生产 牛奶 的产母牛和种公牛 待产的成龄母牛的饲养费用 由 牛奶 承担的各项生产成本 2 为生产肉用 犊牛 的产母牛和种公牛 待产的成龄母牛的饲养费用 肉用 犊牛 承担的各项生产成本 3 幼牛群 的饲养费用 幼牛群 承担的各项生产成本 4 4 其他相关科目其他相关科目 1 产母牛和种公牛 待产的成龄母牛需要折旧摊销的 可以单独设置 生产性生物资产累计折旧 科目 比照 固定资产累计折旧 科目进行处理 2 生产性生物资产发生减值的 可以单独设置 生产性生物资产减值准备 科目 比照 固定资产减值准备 科目进行处理 3 消耗性生物资产发生减值的 可以单独设置 消耗性生物资产跌价准备 科目 比照 存货跌价准备 科目进行处理 4 制造费用 共同费用 和辅助生产成本的核算 这些要按企业生产管理情况确定 比照 制造费用 和 辅助生产成本 科目进行 处理 二 按二 按生产生产管理管理流程发生的业务讲解账务处理方法流程发生的业务讲解账务处理方法 养牛业的群别 1 基本牛群 包括产母牛和种公牛 2 犊牛群 指出生后到 6 个月断乳的牛群 又称 6 月以内犊牛 3 幼牛群 指 6 个月以上断乳的牛群 又称 6 月以上幼牛 包括育肥牛等 一一 奶牛的饲养准备阶段的核算奶牛的饲养准备阶段的核算 包括发生购买饲料 防疫药品 产母牛和种公牛 待产的成龄母牛等业务的核算 1 银行和现金支付购入饲料款 包括饲料的购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于 饲料采购成本的费用 会计分录如下 借 原材料 饲料 贷 银行存款 贷 库存现金 2 现金支付药品款 包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用 会计分录如下 借 原材料 药品 贷 库存现金 3 银行和部分现金支付购入幼牛款 按应计入消耗性生物资产成本的金额 包括购买价款 相关税费 运输费 保险费以及可直接归属于购买幼牛该项资产的其他支出 会计分录如下 借 消耗性生物资产 幼牛群 贷 银行存款 贷 库存现金 4 银行和部分现金支付购入产母牛和种公牛 待产的成龄母牛款 按应计入生产性生物资产成本的金额 包括 购买价款 相关税费 运输费 保险费以及可直接归属于购买产母牛和种公牛 待产的成龄母牛该项资产的其他支出 会计分录如下 借 生产性生物资产 基本牛群 贷 银行存款 贷 库存现金 二二 幼牛饲养的核算幼牛饲养的核算 包括直接使用的人工 直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算 属于养牛共用的水 电 汽 由于只有 一个表计量 和有关共同用人工以及其他共同开支 应在 养牛业生产成本 共同费用 科目核算 借记 养牛业 生产成本 共同费用 科目 贷记 银行存款 等科目 而后分摊 属于公司管理方面的人工和有关费用 应在 管理费用 科目核算 借记 管理费用 科目 贷记 库存现金 银行存款 等科目 5 养幼牛直接使用的人工 按工资表分配数额计算 会计分录如下 借 养牛业生产成本 幼牛群 贷 应付职工薪酬 6 养幼牛直接消耗的饲料 按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算 会计分录如下 借 养牛业生产成本 幼牛群 贷 原材料 饲料 7 养幼牛直接消耗的药品 按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算 会计分录如下 借 养牛业生产成本 幼牛群 贷 原材料 药品 三三 牛的转群的核算牛的转群的核算 指牛群达到预定生产经营目的 进入又一正常生产期 包括 犊牛群 成本的结转 犊牛群 转为 幼牛群 幼牛群 转为 基本牛群 淘汰的 基本牛群 转为育肥牛 幼牛群 的核算 8 幼牛群 转为基本牛群 先结转 幼牛群 的全部成本 包括 幼牛群 转前发生的通过 养牛业生产成 本 幼牛群 科目核算的饲料费 人工费和应分摊的间接费用等必要支出 会计分录如下 借 消耗性生物资产 幼牛群 贷 养牛业生产成本 幼牛群 9 幼牛群 转为基本牛群 按 幼牛群 的账面价值结转 包括原全部购买价值和结转的饲养过程的全部成 本 会计分录如下 借 生产性生物资产 基本牛群 贷 消耗性生物资产 幼牛群 10 淘汰的产母牛 基本牛群 转为育肥牛 按淘汰的基本牛群的账面价值结转 会计分录如下 借 消耗性生物资产 幼牛群 包括育肥牛 贷 生产性生物资产 基本牛群 11 犊牛群 转为 幼牛群 先结转 犊牛群 的全部成本 包括 犊牛群 转前发生的通过 养牛业生产 成本 基本牛群 科目核算的饲料费 人工费和应分摊的间接费用等必要支出 会计分录如下 借 消耗性生物资产 犊牛群 贷 养牛业生产成本 基本牛群 12 犊牛群 转为 幼牛群 按 犊牛群 的账面价值结转 会计分录如下 借 消耗性生物资产 幼牛 群 贷 消耗性生物资产 犊牛 群 四四 产母牛产母牛 基本牛群基本牛群 饲养费用的核算饲养费用的核算 包括产母牛和种公牛 待产的成龄母牛的全部饲养费用全部由牛奶和犊牛 联产品 承担 不再构成产母牛 基本 牛群 的自身价值 牛奶产品成本 应通过 养牛业生产成本 牛奶 科目核算 13 产母牛的饲养费用 按实际消耗数额结转 会计分录如下 借 养牛业生产成本 牛奶 贷 应付职工薪酬 贷 原材料 饲料 贷 原材料 药品 贷 养牛业生产成本 共同费用 14 牛奶成品入库 结转牛奶成本 会计分录如下 借 库存商品 产品 牛奶 贷 养牛业生产成本 牛奶 五五 牛牛 生物资产生物资产 和牛奶和牛奶 产品产品 出售的核算出售的核算 包括犊牛 幼牛出售 牛奶出售的核算和淘汰产母牛 基本牛群 出售的核算 幼牛出售前在账上作为消耗性生物 资产 淘汰产母牛 基本牛群 出售前在账上作为生产性生物资产 这两种因出售交易而可视同产成品出售对待 15 幼牛和育肥牛出售的核算幼牛和育肥牛出售的核算 按银行实际收到的金额结算 分录如下 借 银行存款 贷 主营业务收入 幼牛 育肥牛 16 同时 按幼牛 育肥牛 账面价值结转成本 会计分录如下 借 主营业务成本 幼牛 育肥牛 贷 消耗性生物资产 幼牛 育肥牛 17 牛奶出售的核算 按银行和部分现金实际收到的金额结算 会计分录如下 借 银行存款 借 库存现金 贷 主营业务收入 牛奶 18 同时 按牛奶账面价值结转成本 会计分录如下 借 主营业务成本 牛奶 贷 库存商品 农产品 牛奶 19 淘汰产母牛 基本牛群 正常出售的核算 按银行实际收到的金额结算 会计分录如下 借 银行存款 贷 主营业务收入 产母牛 基本牛群 20 同时 按产母牛 基本牛群 账面价值结转成本 会计分录如下 借 主营业务成本 产母牛 基本牛群 贷 生产性生物资产 基本牛群 三 按设置的三 按设置的会计会计科目讲解账务处理方法科目讲解账务处理方法 一一 生产性生物资产生产性生物资产 科目的账务处理科目的账务处理 养牛业生产性生物资产的核算 主要是对 基本牛群 包括产母牛和种公牛 待产的成龄母牛的原价进行核算 其主要业务核算的账务处理方法如下 例 1 企业外购成龄产母牛 按应计入生产性生物资产成本的金额 包括购买价款 相关税费 运输费 保险 费以及可直接归属于购买该资产的其他支出 和上面 例 4 会计分录相同类型 会计分录如下 借 生产性生物资产 基本牛群 贷 银行存款 贷 库存现金 例 2 幼牛转为产母牛 应按其账面价值计算 和上面 例 9 会计分录相同类型 会计分录如下 借 生产性生物资产 基本牛群 贷 消耗性生物资产 幼牛群 已计提跌价准备的 还应同时结转跌价准备 例 3 产母牛淘汰转为育肥牛 按转群时的账面价值计算 和上面 例 10 会计分录相同类型 会计分录如下 借 消耗性生物资产 幼牛群 育肥牛 贷 生产性生物资产 基本牛群 已计提的累计折旧 借记 生产性生物资产累计折旧 科目 按已计提减值准备的 还应同时结转减值准备 例 4 待产的成龄牛 达到预定生产经营目的后发生的管护 饲养费用等后续支出 全部由牛奶 牛犊 产品承 担 按实际消耗数额结转 在 养牛业生产成本 牛奶 科目核算 和上面 例 13 会计分录相同类型 会计分录如 下 借 养牛业生产成本 牛奶 贷 应付职工薪酬 贷 原材料 饲料 贷 原材料 药品 贷 养牛业生产成本 共同费用 例 5 处置生产性生物资产的产母牛 基本牛群 应按实际收到的金额计算 会计分录如下 借 银行存款 借 营业外支出 处置非流动资产损失 负差额 贷 生产性生物资产 基本牛群 或者 借 银行存款 贷 生产性生物资产 基本牛群 贷 营业外支出 处置非流动资产利得 正差额 按已计提的累计折旧 借记 生产性生物资产累计折旧 科目 已计提减值准备的 还应同时结转减值准备 此例 5 属于生产性生物资产的特殊 处置 如果产母牛的基本牛群 生产性生物资产 淘汰正常出售 其会 计分录和上面 例 19 例 20 会计分录属于相同类型 二二 消耗性生物资产消耗性生物资产 科目的账务处理科目的账务处理 养牛业消耗性生物资产的核算 主要是对 幼牛群 育肥牛 进行核算 其主要业务核算的账务处理方法如下 例 6 外购的幼牛和育肥牛 消耗性生物资产 按应计入消耗性生物资产成本的金额计算 和上面 例 3 会计分 录相同类型 会计分录如下 借 消耗性生物资产 幼牛群 育肥牛 贷 银行存款 应付账款 应付票据等 例 7 自行繁殖的幼牛群 育肥牛 应按出售前发生的必要支出计算 和上面 例 8 会计分录相同类型 会计分 录如下 借 消耗性生物资产 幼牛群 育肥牛 贷 养牛业生产成本 幼牛群 育肥牛 例 8 产母牛淘汰转为育肥牛 按转群时的账面价值计算 和上面 例 10 例 3 会计分录相同类型 会计分 录如下 借 消耗性生物资产 幼牛群 育肥牛 贷 生产性生物资产 基本牛群 已计提的累计折旧 借记 生产性生物资产累计折旧 科目 按已计提减值准备的 还应同时结转减值准备 例 9 育肥牛转为产母牛 应按其账面价值计算 和上面 例 9 例 2 会计分录相同类型 会计分录如下 借 生产性生物资产 基本牛群 贷 消耗性生物资产 幼牛群 育肥牛 已计提跌价准备的 还应同时结转跌价准备 例 10 生产过程中发生的应归属于幼牛群 育肥牛 等的费用 按应分配的金额计算 和上面 例 8 会计分录相 同类型 会计分录如下 借 消耗性生物资产 幼牛群 育肥牛 等 贷 养牛业生产成本 幼牛群 育肥牛 例 11 出售育肥牛 消耗性生物资产 应按实际收到的金额计算 和上面 例 15 例 16 会计分录相同类型 会计分录如下 借 银行存款等 贷 主营业务收入 育肥牛 例 12 同时 按其账面余额计算 结转主营业务成本 分录如下 借 主营业务成本 育肥牛 贷 消耗性生物资产 幼牛群 育肥牛 三三 养牛业生产成本养牛业生产成本 科目的账务处理科目的账务处理 养牛业生产成本 科目核算为饲养产母牛和待产成龄母牛等发生的各项生产成本 即牛奶和牛犊的生产成本 饲养幼牛和育肥牛发生的各项生产成本 分别养牛业确定成本核算对象和成本项目 进行费用的归集和分配 其主要 业务核算的账务处理方法如下 例 13 产母牛和待产成龄母牛 生产性生物资产 在产出产品过程中发生的各项费用 按实际消耗数额计算 和 上面 例 13 会计分录相同类型 会计分录如下 借 养牛业生产成本 牛奶 基本牛群 贷 库存现金 银行存款 原材料 应付职工薪酬等 例 14 生产过程中发生的应由牛奶 产品 幼牛和育肥牛 消耗性生物资产 基本牛群 生产性生物资产 共同 负担的费用 按实际消耗数额计算 和上面 例 5 关于水 电 汽说明的会计分录相同类型 会计分录如下 借 养牛业生产成本 共同费用 贷 库存现金 银行存款 原材料 应付职工薪酬等 例 15 期 月 末 可按一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配 和上面 例 13 会计分录相同类型 会 计分录如下 借 养牛业生产成本 牛奶 基