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浅析绿色会计的基本假设2037年第6期总第156期黑龙江对外经贸HLJForeignEconomicRelations&TradeNo.6,2007SerialNo.156经贸财会浅析绿色会计的基本假设陈瑶吴滨摘要在我国会计研究的历程中,会计假设研究具有非常重要的地位,没有会计假设,会计理论与实务都将无法存在和发展.随着可持续发展理论和环境问题在世界范围内被普遍关注,绿色会计在会计领域也得到了迅速发展和应用,其基本理论研究也被广泛关注.本文结合传统会计的四大假设,就目前存在的五种绿色会计基本假设做了简要分析.关键词绿色会计;会计假设;可持续发展;社会责任中图分类号F234文献标识码B文章编号10022880(20o7)060121一o2经过几个世纪的不断修正和发展,会计学已经形成了一个比较完整的理论体系.与其他任何一门比较成熟的学科一样,会计学也有一套它赖以建立理论结构和方法体系的基本假设,这就是会计假设.众所周知,会计假设是指会计对那些未经确切认识或无法完全正面论证的经济现象,根据客观的正常情况或趋势所做出的合乎逻辑的推理和判断.会计假设实际上就是在特定的经济环境下,决定会计运行和发展的基本前提和制约条件.传统会计的会计假设包括会计主体,持续经营,会计分期和货币计量,在2OO6年2月15号新发布的企业会计准则基本准则中,又将权责发生制作为一项会计假设.绿色会计作为会计学的一个分支,无疑应该在基本的框架上遵从会计学的一般规律和总体特征,那么传统会计假设的大多数内容应该是可行的.但是绿色会计毕竟是一个新兴的分支,会遇到一些新的问题和情况,因此在将传统会计假设应用于绿色会计时应做一些必要的修订,本文就以下五种绿色会计假设做了简要的分析.一,会计主体假设如果纯粹从会计技术的角度来看,会计主体是指会计所为之服务的,单独组织系统的会计核算并编制独立的会计报告的单位.会计主体实际上表达的是一个独立经济主体的概念,即指能够控制一定的经济资源,并对资源的保管和运用承担一定的法律和经济责任的经济组织.将会计主体假设应用于绿色会计就应赋予其新的含义:首先,企业所控制的经济资源绝不仅仅是传统观念上的人造资源,生态环境也是一种宝贵的经济资源.其次,任何一个会计主体自身的经济活动都会对社会的其他方面形成某种影响,即外部性.在绿色会计出现后,我们应当把与环境有关的外部性予以考虑.但是应该指出的是,绿色会计主体同其他会计一样,具有相互一致性,企业的环保事项,活动和环境保护行业的产生和发展,只是从外延上扩大了会计主体的数量以及核算与管理的内容,并没有对会计主体产生实质性的改变.具体来说,绿色会计主体包括以下三类:1.企业及其他具有法人资格的经济组织.这类经济组织拥有完全的法律主体地位,可以独立承担民事法律责任,他们是污染的制造者,也就应当承担环境保护责任.2.政府.各级地方政府和中央人民政府是环境保护的规划,指导,协调的主要承担者,也是环境保护的主要责任机构.3.其他不具备独立法人资格的非政府组织.包括企业内部相对独立的部门,非独立的事业单位等对环境产生影响或受环境影响的组织.在此需要说明的是,对于专业的环境保护工作组织而增加的会计主体,如环境保护团体,环保产品生产企业,环保事业单位等,是由于环境保护工作的开展而逐步产生的新会计主体,他们也可以根据自身的特点和业务性质,分别归属到上述三类绿色会计主体当中,只是其业务的性质和会计主体核算的具体内容与上述会计主体存在差异而已.二,持续经营和会计分期假设传统会计中的持续经营和会计分期假设在绿色会计中依然适用,并且仍然重要.持续经营假设是假定会计主体在可预见的将来能够长期存在.绿色会计对各种信息进行披露以及参与环境管理也是基于企业能够持续经营这一前提的,否则绿色会计的理论,程序和方法也将无法成立.会计分期假设是将持续经营的会计主体的经济业务及其活动的财务过程与结果人为地划分为各个期间,以便定期总结和报告会计主体的财务状况,经营成果,现金流量等财务信息,为会计主体内部决策和会计主体外部利益关系者提供决策与管理服务.前者强调会计主体的连续性,后者强调在连续的过程中适当地予以分一】2】一陈瑶吴滨:浅析绿色会计的基本假设段,两者共同影响会计政策,会计处理程序的选择.三,多元计量假设传统会计中的第四个假设是货币计量假设,它是指会计主要以货币作为计量单位,记录,处理和揭示会计主体经营活动的过程与结果,提供与内部和外部利益关系者有用的信息.由于环境质量有多种计量标准,如单位浓度,排放量,污染面积等,这样在披露信息时就无法用货币进行计量,于是采用单一货币计量单位也就不能满足绿色会计的计量需求.因此应将传统会计中货币计量假设调整为多元计量假设,即同时采取货币和非货币两种计量形式.多元计量假设是指在绿色会计核算中以货币计量为主,但考虑到环境因素的复杂性,很多时候不能以货币计量,而应以实物计量,劳动计量或混合计量等作为辅助计量方式,在某些时候还可以用图表和文字附注加以说明.运用货币计量会形成一些财务指标,运用非货币计量会形成实物指标,劳动指标,技术指标和技术经济指标,这些非货币计量结果能够给人们提供更加直观,形象和易于理解的信息.多元计量假设还体现在货币计量形式内部同时采用多元计量属性.按照新颁布的企业会计准则基本准则的规定,会计计量属性主要包括五种,即历史成本,重置成本,可变现净值,现值和公允价值,这些货币计量属性都有可能在绿色会计计量中使用.四,可持续发展假设基于绿色会计自身的特殊性,除上述四项假设外一些学者还提出了一个新的假设,即可持续发展假设.这一假设主要源于可持续发展理论,该理论蕴涵着人类,其他生物,生态环境,自然资源,经济文化等诸要素发展循环的内容,是对人类一经济一环境系统辩证关系的高度总结,要求人类,经济与环境必须协调,稳定,持续地发展下去.可持续发展假设是指绿色会计核算以会计主体在自然资源不枯竭,生态资源不降级的基础上,在有利于社会,经济可持续发展的前提下,追求企业自身的发展.可持续发展假设是在环境恶化的条件下,作为绿色会计主体的经济活动受其影响而提出的一种制约条件.可以说,可持续发展的含义和其所包含的内在要求是绿色会计得以建立的基本前提,没有可持续发展的要求,绿色会计就失去了基本的理论支撑.五,社会责任假设目前一些学者反对使用”可持续发展假设”的说法,他们认为,首先,可持续发展是人类与社会发展进步的必然要求,企业作为一种人类社会的经济组织,在人类与社会发展的前提被破坏的条件下是无法生存的;其次,可持续发展作为发展的前提,不是建立在会计层面上的,而是建立在人类与社会发展与进步这一最高境界层面上的.第三,可持续发展是社会发展的期望和主题,但同企业等社会组织主体的发展和运行存在很大差异.鉴于此,一些学者提出了应当建立会计的社会责任假设.所谓社会责任假设是指由于企业生产经营活动所引发的对其他社会成员及其公共环境的影响而需要通过企业会计予以确认,计量和报告的社会责任的基本前提.从市场经济环境的现实来看,社会责任假没主要解决了企业社会责任活动所产生的会计事项的确认,计量的范围和方法问题,它对会计主体假设建立的会计核算和控制的服务对象具有强烈的补充性质,它将那些看似不是企业自身业务引起的社会责任事项合理地纳入了企业会计核算与控制领域.可以说,社会责任假设不仅仅是绿色会计的专有假设,也是企业会计,乃至一般会计共有的基本假设.(作者单位:东北财经大学;天津财经大学)参考文献1李永臣企业环境会计研究.中国人民大学出版社.20D5,2许家林,孟凡利,环境会计.上海财经大学出版社,20o4.3徐泓.环境会计理论与实务研究.中国人民大学出版社.19984熊亚.可持续发展下的绿色会计初探,会计之友,2005,(3).?一?-.?,(上接第66页)工业园区在发展过程中,园区内绝大多数企业均能按照市场的供需变化来组织生产,但少数企业的生产经营还很难与市场的发展趋于同步.循环经济工业园区的建立,既是企业循环经济的发展的高级阶段,更是循环经济工业型城市,循环经济工业区域和循环型社会的先导与范例.通过循环经济工业园区的建设,逐步解决建立循环经济工业园区过程中出现的诸多问题,不仅可以使工业企业层次上的循环经济成为现实,而且可以引导社会层次上的循环经济进一步向前发展.(作者单位:烟台南山学院商学院)本文系山东省龙口市科技发展计划项目阶段性成一l22一果,项目名称:发展循环经济,建设生态绿洲型南山产业园区参考文献1