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南钢成本核算简介 南钢作为一所大型的钢铁企业，它的生产、经营是庞大的系统工程，涉及到采购、生产、销售等方方面面。因此成本核算也就涉及到大宗原燃料的采购报帐、各生产步骤自制半成品的成本结转、相关差异的分配结转、产成品的成本费用的归集等各方面。 具体的成本核算是根据整个生产流程来进行的，因此首先要先了解各道工序的生产步骤和各工序所需投入的原燃料及所生产的自制半成品或产成品的转移流程。一、 南钢生产流程及各道工序消耗的主要原材料见下图： 生 产 流 程 图 从上图可以看出南钢现有两长一短三个流程生产线，第一条是老区的焦化厂、烧结厂 炼铁厂 炼钢厂 轧钢厂；第二条是新区的炼铁新厂（ 含焦化车间、烧结车间、高炉车间） 中厚板卷厂（炼钢车间、轧钢车间）；第三条是电炉厂 轧钢厂。各道生产工序所投入的原材料和生产的产品介绍如下：煤：煤种主要分气煤、肥煤、焦煤、瘦煤。由于对灰分、含硫、强度的要求，各煤种需按适当比例配合后炼焦。焦化厂：是将精煤通过燃烧生成焦碳，为炼铁等工序作燃料，同时生成多种联产品（焦油、轻苯、硫铵、煤气）。焦化联产品的成本计算：首先是根据联产品系数将焦炭、焦油、轻苯、硫铵、煤气分别计算出折算基数，然后将分离前的焦炭总成本分解成焦炭、焦油、轻苯、硫铵、煤气的成本，分解后的成本加上加工成本（燃料动力、人工福利、制造费用）计算出联产品的最终成本。(例)产品名称单位实物产量A系数B换算产量C=A*B分配基数分离成本换算各自单位成本焦碳吨570,0001.00570000.00634932.38928.76焦油吨26,0000.8121060.0023459.0834.32752.29轻苯吨6,0002.3514100.0015706.2222.972182.58硫铵吨4,5000.241080.001203.031.76222.90煤气千GJ3,00031.6094800.00105599.28154.4729.35合计701040.00780900.001142.27生产过程：首先将不同品种的煤按比例配合在一起作为炼焦的原料，然后将配合后的炼焦煤在密闭的焦炉内隔绝空气，高温加热后放出水份和气体。随后分解产生煤气和焦油等联产品，最终生产出焦炭。矿石：在自然界含铁的品位30-60%之间，在进入高炉前必须经过破碎和选矿，为保证高炉正常生产，必须通过烧结法或球团法进行造块，使不能满足高炉要求的矿粉加工成人造富矿。烧结厂：将混匀后的矿粉通过烧结机生成烧结矿，为炼铁工序作原料。辅料投入主要是石灰石，燃料投入是焦粉和白煤。具体生产过程：将矿粉、熔剂、燃料按一定比例配合后，经混匀加温后，使烧结料水分蒸发并发生化学反应，冷却后成块，最终生成烧结矿。球团厂：将精矿粉通过造球机滚动成形（造球），焙烧固结，冷却过筛，成为粒度均匀，强度较好的球团矿。球团矿为炼铁工序作原料，辅料投入主要是膨润土、钢球。炼铁厂：主要原料是烧结矿、球团矿、块矿，辅助材料是石料，燃料是焦碳、白煤等，通过高炉生产铁水，为炼钢工序作原料。同时产生煤气和水渣等副产品。铁水的生产过程是将矿石、燃料及石料按一定的比例组成炉料，由炉顶装入炉内，由风口送入热风，与焦炭燃烧产生很大的热量及高温的一氧化碳，使炉温升高，炉气与炉料发生反应后，矿石中铁的氧化物被一氧化碳逐步还原，生成铁水。炼铁的副产品是煤气和炉渣，煤气是良好的燃料，炉渣可制成建筑材料。炼钢厂：主要原料是铁水，本道工序原料需投入废钢、合金；辅料需投入石灰、耐火材料；燃料主要是氧气、氮气、氩气。铁水通过转炉氧气吹炼后，入精炼炉，然后通过板坯或方矩坯连铸机生产出钢坯，供轧钢厂作原料。 炼铁生产的铁水或生铁，虽然用途较广，但其性能较脆，使用时有一定的局限性。因此，用途最广泛的是钢。钢是在1500-1700高温下进行的，把生铁、废钢等到炉料熔化成液体，然后吹入氧气，氧化炉料中的碳及其它杂质元素，使生铁中的碳及硫、磷等杂质排除，再通过脱氧生成钢水。轧钢厂：主要原料是本厂生产的转炉坯或电炉坯以及外购钢坯，本工序需投入的辅助材料是轧辊。通过轧机将钢坯轧制成不同规格、不同型号的钢材。 轧钢生产首先是将钢坯通过加热炉加热，其目的是提高钢的塑性，降低变形抗力及改善金属内部组织和性能，然后通过不同型号的轧机进行轧制加工，轧机上的轧辊对最终产品精确成型有决定性的影响，最后经过精整进行清理。二、南钢成本核算的方法。南钢成本核算体系是根据公司多流程、大批量、连续式生产的特点，采用按计划价逐步结转分步法进行成本核算。逐步结转分步法的成本结转特点在于公司的各生产步骤的半成品成本要随着半成品实物转移而进行结转，以便逐步计算出各步骤的半成品成本和最后一个步骤的产成品钢材的成本。同时公司对各中间生产工序，如焦化工序、烧结工序、炼铁工序、炼钢工序所生产的产品都按自制半成品核算，所有自制半成品采用计划成本计价，各生产 工序所领用的大宗原燃料也采用计划价格结转。这样各分厂财务的成本核算都是采用计划价核算，下道工序所耗上道工序的自制半成品成本按计划价结算。然后由公司股份财务科进行材料成本差异调整，计算出各道生产工序自制半成品的成本差异，分配到消耗这些半成品的产品中去，如焦化分厂生产出的焦炭是940元/吨，下道工序炼铁分厂成本核算焦炭按计划价950元/吨，公司股份财务科负责将焦炭的-10元/吨差异结转到炼铁产品中去。计划价的制定首先由财务部成本科在年初根据市场的大宗原燃料、钢坯、生铁、能源、备件辅料、自制半成品及钢材的价格编制出公司内部结算价格，各分厂根据原材料等的消耗量和制定的内部结算价格核算本分厂的产品制造成本，也以本分厂生产的半成品或成品的内部结算价格向下道工序“出售”自己的产品。各生产分厂的成本核算主要设“基本生产”“制造费用”和存货类科目。“制造费用”用核算该分厂所发生各项费用如办公费、修理费、水电费、折旧费等，月末按照一定的分配办法结转至“基本生产”，“基本生产”下设直接材料、动力、直接工资福利及转入的制造费用等科目用于归集相关费用。月末产品完工后结转“基本生产”科目至相关存货类科目。现以中板厂成本核算流程举例： 中板厂是生产普碳板、船板、容器板、锅炉板、桥梁板的轧钢厂，主要是用从炼钢厂的领用钢坯作为原料，从公司机动部领用轧辊作为辅料，从公司供应部领用其他材料。坯料、轧辊等材料领用流程中板厂出分录：借：原料及主要材料 自制半成品 贷：内行存款-中板厂坯料、轧辊消耗流程中板厂出分录：借：基本生产 贷：自制半成品 原料及主要材料中板厂成本结转流程中板厂出分录：借：基本生产 贷：制造费用中板产成品完工入库中板厂出分录：借：产成品 贷：基本生产 此时，中板厂完工入库的产成品成本是根据根据原材料等的消耗量和制定的内部结算价格核算出的产成品制造成本，下一步将生产的产成品按年初下达的内部结算价格向股份公司转帐。中板厂出分录：1、根据产成品与内部结算价格的差额。借：产成品贷：本年利润 2、向股份财务上交内部利润。借：本年利润 贷：内行存款3、同时上交产成品。借：内行存款 贷：产成品股份公司收到相应的内部结算单的第二联后，相应作分录：1、根据中板厂上交的内部利润明细分配到各品种中去。借：所属存款 贷：库存商品-各品种2、根据中板厂上交的产成品内部结算单。借：库存商品-明细 贷：所属存款 股份财务本部差异核算简要介绍如下：1、首先将采购部门业务员每月送来的报帐单据（发票、入库单白联等）审核、分类、汇总后出分录：借：物资采购 应交税金 贷：应付帐款2、根据仓库送来的入库单（红联），与报帐单据中的白联入库单核对后，按计划价出分录。借：原燃料-明细（计划价）材料成本差异-明细（矿、煤、废钢、合金、外购坯、备件、辅料等）贷：物资采购3、未报帐已入库的存货。借：原燃料-明细（计划价） 材料成本差异-明细（矿、煤、废钢、合金、外购坯、备件、辅料等） 贷：应付帐款-暂估4、根据供应部门提供的各分厂领料单，按计划价向各分厂财务转帐。借：所属存款 贷：原燃料-明细（计划价）5、根据大宗原燃料各品种明细的期初库存价差和本期采购价差，计算出累计差异并根据存货汇总明细表、存货消耗汇总明细表；计算应分摊的价差和应保留的价差。 借：材料成本差异-发出差异汇总贷：材料成本差异-明细（矿、煤、废钢、合金、外购坯、备件、辅料等）6、根据各生产厂上交的内部利润，出会计分录。借：材料成本差异-焦碳、铁水、连铸坯（铁前各分厂） 库存商品-明细（轧钢各分厂） 贷：所属存款7、原燃料差异核算流程：（1）从各分厂生产成本报表输入分配标准。（2）根据原料、辅料、备件、劳保、燃料的发出差异，生成原燃料差异分配表及差异分配汇总表，编制会计分录：借：材料成本差异-焦碳、铁水、连铸坯等 贷：材料成本差异-发出差异汇总（3）根据各生产厂存货表、生产成本报表、用途分析表在产品成本调整表中输入分配标准，计算差异率，从总帐中提取原、辅、燃料差异分配数及本期发生差异额输入产品成本调整表中，生成产品成本差异分配表及汇总表，编制会计分录：借：库存商品-明细 贷：材料成本差异-焦碳、铁水、连铸坯等 8、最后按品种根据各生产分厂成本报表和差异调整数生成各工序成本调整表。以上各业务流程总结如下图：三、实例。假设本月采购煤1500吨，不含税采购价格800元/吨，计划价780元/吨 采购巴西富粉3000吨，不含税采购价格510元/吨，计划价500元/吨 采购印度块矿500吨，不含税采购价格710元/吨，计划价700元/吨 采购废钢500吨，不含税采购价格2100元/吨，计划价2000元/吨 采购合金50吨，不含税采购价格4800元/吨，计划价4700元/吨 为简化起见，其他原辅材料假设均与计划价一致，期初无库存。生产情况：生产分厂产量（吨）单位成本（元/吨）消耗的主要原燃料数量（吨）原料名称焦化厂10009401400精煤烧结厂22006002200巴西富粉炼铁厂200018002200烧结矿400印度块矿800焦碳炼钢厂200024301900铁水300废钢40合金中板厂100026701100钢坯股份财务根据采购情况进行核算并计算出采购差异和消耗差异表：原料名称期初库存入库数量（吨）入库差异金额（元）消耗数量（吨）分摊差异金额（元）精煤0150030000140028000巴西富粉0300030000220022000印度块矿050050004004000废钢05005000030030000合金0505000404000合计12000088000采购分录：借：材料成本差异-明细（矿、煤、废钢、合金、外购坯等） 120000元贷：物资采购 120000元消耗分录：借：材料成本差异-发出差异汇总 88000元 贷：材料成本差异-明细（矿、煤、废钢、合金、外购坯等） 88000元根据原燃料差异分配表： 借：材料成本差异-焦炭 28000元材料成本差异-烧结 22000元材料成本差异-炼铁 4000元材料成本差异-炼钢 34000元贷：材料成本差异-发出差异汇总 88000元 分厂上交内部利润生产分厂产量（吨）单位成本（元/吨）计划价（元/吨）内部利润（元）焦化厂100094095010000烧结厂2200600700220000炼铁厂200018001900200000炼钢厂20002430245040000中板厂10002670270030000股份财务作相应分录：借：所属存款-各分厂 500000元 贷：材料成本差异-焦炭 10000元材料成本差异-烧结 220000元材料成本差异-炼铁 200000元材料成本差异-炼钢 40000元库存商品-中板 30000元根据生成的产品成本差异分配表及汇总表：借：材料成本差异-焦炭 -14400元材料成本差异-烧结 198000元材料成本差异-炼铁 177020元材料成本差异-炼钢 -158979元贷：库存商品-中板 201641元各项分录结转后：（分厂按计划价结转自制半成品和产成品分录略）原料名称月末数量（吨）月末差异金额（元）精煤1002000巴西富粉8008000印度块矿1001000废钢20020000合金101000材料成本差异-发出汇总 0材料成本差异-焦炭2003600材料成本差异-烧结00材料成本差异-炼铁100-18980材料成本差异-炼钢900-164979库存商品-中板月末数量为1000吨，实际成本为2700*1000-3000-201641=2495359元，单位实际成本为2495.36元/吨。以上是对南钢主要生产工序的成本核算流程所做的简介，实际情况要相对复杂一些，如采购的进口矿要从一程港开始核算，同时结合物流流转情况估入相应的二程运费结转采购成本；矿、煤在核算时有干湿剂 、途耗、折水等因素；有委托加工物资核算；有各分厂回收项目的核算；有轧钢厂既耗用转炉坯、大转炉坯，又耗用外购坯、电炉坯核算。当然，相关的差异分摊如果要做的更为准确，那么三个炼钢厂分钢种核算将是我们下一步的工作，只有做到各坯料都细分出差异，才能使轧钢厂某一品种耗用的几种坯料时，价差分摊的更为准确。四、内部银行结算办法：内部银行是用于核算公司本部和下属各分厂及各分厂相互之间的经济往来，诸如：原材料、燃料、动力供应、产成品与半成品的转移、劳务提供、器材设备的供应以及相关费用，都运用公司制定的内部结算价格，及时准确地进行内部核算。股份公司财务本部下设“所属存款”科目，“所属存款”根据各分厂下设二级科目如“所属存款_炼钢厂”“所属存款_炼铁厂”“所属存款_炼铁厂”。 与之相对应的各二级分厂下设“内行存款”科目。每一笔往来业务发生时，根据“内部结算三联单”本部和分厂分别转帐、记帐。如：中板厂产成品转公司总库。根据“内部结算三联单”第一联，中板厂财务出分录：借：内行存款 贷：产成品股份公司本部财务根据“内部结算三联单”第二联，出分录：借：产成品 贷：所属存款_中板厂由上可以看出，中板厂的“内行存款”与本部“所属存款_中板厂”金额是一致的，方向是一借一贷相互抵销。月末股份财务本部编制汇总科目余额表时“内行存款”和“所属存款”也是总金额一致，方向相反，相互抵销。第三联？ 五、南钢目标成本管理的具体做法：南钢的成本管理范围涉及到公司生产经营的方方面面，如从大宗原燃料的采购实行招标和比价采购制度，降低采购成本方面；加强费用管理、减少费用开支方面；通过各种融资方式，降低资金使用成本方面；各道生产工序的生产成本管理方面等等。现就生产工序的目标成本管理介绍一下：每年10月份左右由公司规划发展部牵头，财务部、技质部、生产部、供应部、机动部、营销部等相关部门参加对下一年度的各项经济指标进行测算。首先是根据当年1-9月的各生产工序产量、成本的完成情况、公司平均先进水平、同行业先进水平以及下一年度钢材市场的走势、上游原燃料价格的升降因素进行综合分析、测算，确定下一年度的产量、品种、铁前及炼钢用料结构。然后财务部门根据各单位主要消耗指标，结合每年对标的情况，同时根据公司物料平衡情况，