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做合并报表的技巧 首先新准则下要求成本法核算子公司投资收益,但在合并时候母公司报表进行权益法调整,根据新的企业会计准则体系（2006）的有关规定，企业对其能够控制的子公司的股权投资，应当采用成本法核算，但是，在编制合并财务报表时，应当先按照权益法调整对子公司的长期股权投资，之后再编制合并财务报表。 由此，原准则（制度）下，在母公司账目中编制的、确认子公司投资收益的、入账会计分录借：长期股权投资，贷：投资收益，在新准则下，改为在母公司合并工作底稿上编制（即，合并调整分录），不计入母公司的账务中。之后，再行编制合并抵销分录。 当然，如果编制者编制熟练的话，也可以将上述合并调整分录、合并抵销分录归并为一个合并调整抵销分录。 具体给大家看看抵消分录: 一、无条件抵销分录 母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵销分录： 1、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目 相抵销（外币报表折算差额不抵销，直接汇总）： 借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润 （子公司报表数） 长期股权投资-合并价差 （母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额） 贷：长期股权投资 （母公司对子公司的投资额） 少数股东权益 （子公司其它股东享有的净资产份额， = 子公司净资产其它股东的股权份额） 长期股权投资-合并价差 （母公司的长期股权投资小于享有子公司的所有者权益的金额） 2、母公司、其它股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润 相抵销： 借：投资收益 (母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润母公司占有的股权份额 ） 少数股东本期收益 （其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润其它股东占有的股权份额）期初末分配利润（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额） 贷：提取盈余公积 （子公司利润分配表中的项目金额） 应付普通股股利及其它利润分配项目 （子公司利润分配表中的项目金额） 未分配利润 （子公司的期末未分配利润金额） 3、恢复子公司前面已抵销的属母公司股权份额内的盈余公积金数额： (1)恢复本期提取的盈余公积 借：提取盈余公积 贷：盈余公积 （= 子公司本期提取的盈余公积 母公司所占有的股权份额） (2)恢复以前年度提取的盈分积 借：期初未分配利润 贷：盈余公积 （= 子公司以前年度提取的盈余公积 母公司所占有的股权份额） 特别说明： 上述抵销分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。 二、有条件抵销分录： 对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应当抵销。抵销时应注意对重要性原则的运用。一般情况下，对重要的内部交易，应当抵销，对不重要的可不抵销。抵销分录主要有以下几方面： 1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目 (1)借：应付账款 (2) 借：预收账款 (3)借：应付票据 (4)借：应付债券 贷：应收账款 贷：预付账款 贷：应收票据 贷：长期债权投资 2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵销： 借：投资收益 贷：财务费用、在建工程等 3、内部应收账款已提坏账准备的抵销： （1）“坏账准备”本期余额与上期余额相等，则： 借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额） 贷：期初未分配利润 （抵销坏账准备形成的利益全部系上期形成，应调整期初未分配利润） （2）“坏账准备”本期余额大于上期余额，则： 借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额） 贷：期初未分配利润 （上期末坏账准备的余额） 管理费用 （本期提取的坏账准备金额） （3）“坏账准备”本期余额小于上期余额，则： 借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额） 管理费用 （本期坏账准备余额小于上期末余额的金额） 贷：期初未分配利润 （上期末坏账准备的金额） （4）“坏账准备”全部由本期形成，则： 借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额） 贷：管理费用 4、内部销售收入及存货中未实现销售利润（假定毛利率为20）的抵销： （1）本期内部购进1000元已全部售出集团外，则： 借：主营业务收入 1000 （内部销售方） 贷：主营业务成本 1000 （内部购进方） （2）本期内部购进1000元全部未售出，则： 借：主营业务收入 1000 （内部销售方） 贷：主营业务成本 800 （内部销售方） 存货 200 （内部购进方，集团未实现利润） （3）本期内部购进1000元，售出集团外600元，有400元未售出，则： 借：主营业务收入 1000 （内部销售方） 贷：主营业务成本 600 （内部购进方，已售出部分） 主营业务成本 320 （内部销售方，未售出集团的存货成本，40080） 存货 80 （内部购进方，集团未实现利润，40020） （4）期初内部购进存货未实现内部销售利润的抵销： A、期初内部购进库存1000元，本期全部实现销售，则： 借：期初未分配利润 200 （内部销售方上期销售利润实际在本期才实现，因此应冲减上期利润） 贷：主营业务成本 200 （上期销售利润到本期才实现，因此在本期反映利润） B、期初内部购进库存1000元，本期全部未销售，则： 借：期初未分配利润 200 贷：存货 200 C、期初内部购进库存1000元，本期销售800元，有200元未销售，则： 借：期初未分配利润 200 贷：主营业务成本 160 存货 40 5、内部固定资产交易的处理： （1）使用过的固定资产在集团内部变卖，则： 借：营业外收入 （卖出方，只抵销实现的利润） 贷：固定资产原价 （买入方，只抵销实现的利润） （2）生产的产品在集团内销售作固定资产使用 例：内部销售固定资产一件，成本700元，销价1000元，使用期限5年，无残值。 A、购买当年，抵销收入、成本和未实现的内部销售利润： 借：主营业务收入 1000 （销售方） 贷：主营业务成本 700 （销售方） 固定资产原价 300 （集团未实现销售利润） 同时，抵销当年多提的折旧。为方便阐述，假定当年按12个月提取折旧，则多提60元。 借：累计折旧 60 贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60 B、以后年间的处理： 第二年： 借：期初未分配利润 300 贷：固定资产原价 300 借：累计折旧 120 贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60 期初未分配利润 60 第三年： 借：期初未分配利润 300 贷：固定资产原价 300 借：累计折旧 180 贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60 期初未分配利润 120 第四年： 借：期初未分配利润 300 贷：固定资产原价 300 借：累计折旧 240 贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60 期初未分配利润 180 第五年： 如果清理报废（期满报废），固定资产已不存在，会计报表上已无该项资产的原值和累计折旧。但本期仍多提折旧60元，应冲销。 借：期初未分配利润 60 贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60 如果超期使用，则： 借：期初未分配利润 300 贷：固定资产原价 300 借：累计折旧 300 贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60 期初未