第23讲：1z1020001z102030收入(二)(2012年新版)_secret.doc

二、建造（施工）合同收入的核算1建造合同概述根据合同法，建设工程合同包括工程勘察、设计、施工合同。根据企业会计准则第15号建造合同，建造合同包含了建设工程合同所指内容，也包括承揽合同的内容。工程财务部分采纳建造合同的概念，从施工单位的角度可理解为施工合同。（1）建造（施工）合同的特征1）针对性强，先有买主（即客户），后有标的（即资产），建造资产的工程范围、建设工期、工程质量和工程造价等内容在合同签订时已经确定；2）建设周期长，一般跨越一个会计年度；3）建造的资产体积大，造价高；4）建造合同一般是不可撤销合同。（2）固定造价合同与成本加成合同1）固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。2）成本加成合同，也称成本加酬金合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造（施工）合同。（3）固定造价合同与成本加成合同的区别固定造价合同与成本加成合同的最大区别在于它们所含风险的承担者不同，固定造价合同的风险主要由建造承包商承担，成本加成合同的风险主要由发包方承担。2合同的分立与合并企业通常应当按照单项建造（施工）合同进行会计处理。一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润。（1）建造合同的分立如果一项建造合同包括建造多项资产，在同时满足下列条件的，每项资产应分立为单项合同处理：1）每项资产均有独立的建造计划；2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。如果不同时具备上述三个条件，则不能将建造合同进行分立。（2）建造合同的合并一组合同无论对应单个客户还是多个客户，在同时满足下列条件的，应合并为单项合同处理：1）该组合同按一揽子交易签订；2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；3）该组合同同时或依次履行。如果不同时具备上述三个条件，则不能将建造合同进行合并。3合同收入的内容建造合同收入包括两部分内容：初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。（1）合同规定的初始收入是指建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入建造承包商不能随意确认这部分收入，只有在符合一定条件时才构成合同总收入。1）合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：1客户能够认可因变更而增加的收入；2该收入能够可靠地计量。2）索赔款同时满足下列条件才能构成合同收入：1根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；2对方同意接受的金额能够可靠地计量。3）奖励款同时满足下列条件的才能构成合同收入：1根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；2奖励金额能够可靠地计量。4建造（施工）合同收入的确认（1）合同结果能够可靠估计时建造（施工）合同收入的确认完工百分比法1）建造（施工）合同结果能否可靠估计的标准1固定造价合同结果能够可靠估计，需同时具备以下条件：合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益能够流入企业；实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。2成本加成合同的结果能够可靠估计，需同时具备以下条件：与合同相关的经济利益能够流入企业；实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。2）完工百分比法1步骤确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比；根据完工百分比确认和计量当期的合同收入。2具体方法 【例lZl02032-1】见教材110页 【例lZl02032-2】见教材110页根据已经完成合同工作的技术测量确定：上述两种方法无法确定时采用，适用于特殊建造（施工）合同，如水下施工工程等。2011年真题 某承包公司与业主签订了一份修筑公路的合同，公路总长度为15公里，总造价45亿元，第1年完成了4公里，第2年完成了8公里，则第2年合同完工进度是（ ）。A20% B26.67% C80% D53.33%答案：C解析：第2年合同完工进度3）当期完成建造（施工）合同收入的确认当期确认的合同收入 实际合同总收入以前会计期间累计已确认收入4）资产负债表日建造（施工）合同收入的确认当期不能完成的建造（施工）合同，在资产负债表日，按下式确认：当期确认的合同收入（合同总收入完工进度）以前会计期间累计已确认的收入【例lZl02032-3】见教材111页（2）合同结果不能可靠估计时建造（施工）合同收入的确认1）合同