会计职称中级实务第十三章

第十三章 或有事项,本章近四年考情分析本章阐述或有事项核算内容。近四年考试题型为客观题. 涉及单选题、多项选择题、判断题。2008年考题2题3分； 2009年考题3题4分；2010年考题3题4分，计算分析题的资产负债表日后事项与本章有关；2011年考题1题1分。从近四年试题看，本章内容不太重要。,本章近四年主要考点：（1）或有事项的特征； （2）或有负债的确认；（3）预计负债的确认与计量；（4）待执行合同变为亏损合同；（5）重组义务。,第一节 或有事项特征【提示】或有事项内容如下图所示,一、或有事项的特征或有事项指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。或有事项具有以下特征：（一）由过去交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。（二）结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。（三）由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。,【典型例题13-1多选题】下列各项中，属于或有事项的有（ ）。 A某公司为其子公司的贷款提供担保 B某单位为其他企业的贷款提供担保 C某企业以财产作抵押向银行借款 D某公司被国外企业提起诉讼 【答案】ABD 【解析】以财产抵押向银行借款不符合或有事项的特点。因此“选项C”不正确。其他各项均属于或有事项。,二、或有负债和或有资产1或有负债-指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；-或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。【典型例题13-2判断题】（2011年试题）或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。（）【答案】对【解析】本题主要考核第13章的“或有负债的确认”知识点。或有负债因为不满足负债确认的条件，所以是不能在资产负债表中确认，只能在报表附注中予以披露。2或有资产-指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。,【典型例题13-3多选题】下列有关或有事项的表述中，正确的是（ ）。 A由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失B只有对本单位产生有利影响的事项，才能作为或有事项C或有资产与或有事项相联系，有或有资产就有或有负债D对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产【答案】A【解析】由于被担保人债务的全部清偿，担保人不再存在或有事项。常见的或有事项：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。,第二节 或有事项确认和计量一、或有事项的确认预计负债与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：（一）该义务是企业承担的现时义务这里所指的义务包括法定义务和推定义务。（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%。履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：1“基本确定”指发生的可能性大于95但小于100；2“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95；3“可能”指发生的可能性大于5但小于或等于50；4“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5。（三）该义务的金额能够可靠地计量,【典型例题13-4】乙公司2011年度和2012年度发生的有关交易或事项如下：2011年5月20日，乙公司的客户（丙公司）因产品质量问题和向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元，截止2011年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法院顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。2011年12月31日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案状况与2011年6月30日相同。2012年6月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。本题不考虑税费及其他影响事项.要求:对丙公司产品质量诉讼案件,判断乙在其2010年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债,并说明判断依据。,【答案】对于丙公司产品质量诉讼案件，乙公司在其201年12月31日资产负债表中不应当确认预计负债。因为乙公司判断发生赔偿损失的可能性小于50%，不符合预计负债确认条件。【提示】预计负债要确认至少同时满足下列条件：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。,二、或有事项的计量或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。（一）最佳估计数的确定1. 所需支出存在一个连续范围预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。2.在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：（1）或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。（2）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。【提示】借：营业外支出 （索赔款） 管理费用 （诉讼费） 销售费用（产品质量保证） 贷：预计负债,（二）预期可获得的补偿企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。【设题陷阱】或有事项确认资产的前提是或有事项确认负债。或有事项确认资产的会计分录为：借：营业外支出 贷：预计负债借：其他应收款 贷：营业外支出,【典型例题13-5单选题】2012年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2012年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（）万元。 A90B95C100D105【答案】D【解析】甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额=100+5=105（万元）。借：营业外支出 1000000 管理费用 50000贷：预计负债 1050000借：其他应收款 100000 贷：营业外支出 100000,（三）预计负债计量需要考虑的其他因素1风险和不确定性2货币时间价值3未来事项4资产负债表日对预计负债账面价值的复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。注意：企业不应当确认或有负债和或有资产。,第三节 或有事项会计处理原则的应用一.未决诉讼或未决仲裁诉讼-指当事人不能通过协商解决争议，因而在人民法院起诉、应诉，请求人民法院通过审判程序解决纠纷的活动。诉讼尚未裁决之前，对于被告来说，可能形成一项或有负债或者预计负债；对于原告来说，则可能形成一项或有资产。 或有事项的确认预计负债借：营业外支出 （索赔款） 管理费用 （诉讼费） 贷：预计负债,【典型例题13-6单选题】（2008年试题）2007年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。2007年12月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿2000万元的可能性为70%，预计赔偿1800万元的可能性为30%。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为（ ）万元。A-1800 B-1900 C-1940 D-2000【答案】D【解析】或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。此题最可能发生金额为2000（万元），所以该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为-2000万元。注意，此题不能按加权平均法计算。,二.债务担保债务担保在企业中是较为普遍的现象。作为提供担保的一方，在被担保方无法履行合同的情况下，常常承担连带责任。从保护投资者、债权人的利益出发，客观、充分地反映企业因担保义务而承担的潜在风险是十分必要的。,【典型例题13-7多选题】（2010年试题）桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（ ）。A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任【答案】AB【解析】对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠的计量。选项A、B不满足第（2）个条件，不应确认为预计负债。,三.产品质量保证产品质量保证，通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。在约定期内(或终身保修)，若产品或劳务在正常使用过程中出现质量或与之相关的其他属于正常范围的问题，企业负有更换产品、免费或只收成本价进行修理等责任。为此，企业应当在符合确认条件的情况下，于销售成立时确认预计负债。借：销售费用贷：预计负债,【易混易错点1-产品质量保证】 第一，如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整； 第二，如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额； 第三，已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额。,【典型例题13-8单选题】甲公司为2012年新成立的企业。2012年该公司分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2-8之间。2012年实际发生保修费2万元。假定无其他或有事项，则甲公司2012末资产负债表“预计负债”项目的金额为()万元。 A8 B9C10 D15【答案】A【解析】甲公司2012年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=（1100+250）5%-2=8（万元）。,四亏损合同亏损合同-指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。企业与其他单位签订的商品销售合同、劳务合同、租赁合同等，均可能变为亏损合同。企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点原则： （1）如果与亏损合同相关的义务不可撤销如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。【易混易错点2-亏损合同】企业不应就未来经营亏损确认预计负债。【提示】预计负债的金额执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。,【典型例题13-9单选题】2010年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2012年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2012年度利润总额的影响为（）万元。A0 B120 C240 D360【答案】D【解析】属于亏损合同，应根据未来应支付的租金的最佳估计数确认预计负债，应确认的损失为1205-1202360（万元）。,（2）待执行合同变为亏损合同合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。,【典型例题13-10单选题】甲企业是一家大型机床制造企业，2012年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于2012年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的20%支付违约金。至2012年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至330万元。企业拟继续履约。假定不考虑其他因素。2012年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的是（ ）。A确认预计负债30万元B确认预计负债60万元C确认存货跌价准备30万元D确认存货跌价准备60万元【答案】A【解析】此项属于亏损合同，应根据执行合同将发生的损失30万元（330-300）和撤销合同损失60万元（30020%）的较低者确认预计负债30万元。,五.重组业务重组-指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：1.出售或终止企业的部分经营业务。2.对企业的组织结构进行较大调整。3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。,（一）重组义务的确认企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：1有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；2该重组计划已对外公告。,【典型例题13-11多选题】（2008年试题）下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的有（）。A重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债B因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债C因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认D对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响【答案】ABD【解析】企业因重组而承担了重组义务,并且同时满足预计负债确认条件时,才能确认预计负债。同时存在下列情况的,表明企业承担了重组义务:(1)有详细、正式的重组计划, (2)该重组计划已对外公告；或有事项确认为预计负债必须是现实义务；待执行合同变为亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债，所以选项C不正确；对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响。,（二）重组义务的计量企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。企业可以参照表表1 3-1判断某项支出是否属于与重组有关的直接支出。【易混易错点3-与重组有关支出的判断表】表1 3-1,【典型例题13-12多选题】关于或有事项，下列说法中错误的是（ ）。 A企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债B重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为C企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额D与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出【答案】D 【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。,【典型例题13-13计算分析题】甲公司为一家家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司2012年度有关事项如下：(1)甲公司管理层于2011年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2013年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2012年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。2012年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：,因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用2 500万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。 (2)2012年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元。12月31日，法院尚未