论会计电算化环境下企业内部控制策略毕业论文.doc

X X 大 学毕 业 论 文（设计）题 目：论会计电算化环境下企业内部控制策略 学 号： 姓 名：X X 年 级：XXXX级 学 院：XX学院 系 别：XXXX 专 业：XXXX 指导教师：XXX 教授 完成日期：20XX年X月X日 摘 要随着会计电算化在财务管理领域中的广泛应用，原来的企业内部控制愈来愈不适用于企业的发展，环境变迁使得传统内部控制无法满足新的要求，迫切需要建立新的控制体系来适用这一变化。而基于会计电算化环境下的会计信息系统内部控制体系，足以满足新环境下企业内部控制的要求。论文首先分析了电算化会计系统的内部控制的内容，并概述了会计电算化的发展对企业内部控制的影响。在此基础上，对会计电算化环境下的企业内部控制存在的问题进行了研究，分别从会计电算化执行者的认知、内部控制制度、执行主体与保存介质以及网络技术的应用方面做了解析。最后，针对内部控制各层面的问题，对会计电算化环境下企业内部控制的措施作了深入的论述。提出了改进内部控制的途径主要是完善内部控制制度、加强环境控制、应用控制与网络安全控制。希望能够借以帮助企业在构建电算化会计系统时提高风险意识，认真细致地制订内部控制制度，不折不扣地实施相应的控制措施，从而最大限度地保证会计信息的质量。关键词：会计电算化；内部控制；会计信息系统AbstractWith the extensive application of the computerized accounting in the area of financial management, the original internal control does not conform to the development of enterprises. Due to the change of circumstances, the traditional internal controls does not meet the new needs. There is an urgent need to create a new control system to conform to this change. Based on the internal control system of accounting information system under the environment of computerized accounting, it is sufficient to meet the new environment of the internal control requirementsThis paper first analyzes the computerized accounting system of internal controls and also outlines the effect of enterprises internal control by the development of computerized accounting. Then, the enterprises internal control problems under the computerized accounting environment are studied separately from the implementation of the computerized accounting knowledge, internal control systems, implementation and preservation and the applications of network technology. Finally, the computerized accounting environment internal control measures are discussed in depth because of internal control problems at all levels. Taken measures of improving internal control is to perfect the internal control system and strengthen environmental control, application control and network security control in the hope of helping enterprises to raise the awareness of risks when they build computerized accounting system, formulate the internal control system carefully, implement the corresponding control measures fully in order to guarantee the quality of accounting information.Key words: computerized accounting, internal controls, accounting information syst目录一、会计电算化环境下的企业内部控制（1）（一）会计电算化环境下企业内部控制的内容（1）（二）会计电算化对企业内部控制的影响（3）二、会计电算化环境下企业内部控制存在的问题（4）（一）执行者认知不足（4）（二）内部控制制度存在缺陷 (5)（三）执行主体和保存介质存在安全隐患 (5)（四）网络技术的应用加大了内部控制的难度（6）三、对目前存在问题的解决方案（7）（一）完善会计电算化系统内部控制制度（7）1制定有关的操作管理制度和系统维护管理制度（7）2实行严格的授权控制（7）3建立财务人员内部牵制制度 (8)4重视系统档案管理控制 (8)5加强内部审计 (8)（二）加强会计电算化系统环境控制 （9）1加强会计人员培训，提高会计人员素质 （9）2加强会计财务软件的研发和维护 （9）3加强会计电算化系统计算机硬件、软件的管理与维护 （10）（三）加强会计电算化系统应用控制 （10）1数据输入控制 （10）2数据处理控制 （11）3数据输出控制 （11）（四）网络安全控制 （11）1系统入侵防范控制 （11）2网上公证三方牵制形成 （12）四、参考文献（13）致谢 （15）自1979年长春第一汽车制造厂从原东德进口了电子计算机，进行电子计算机在会计工作中应用的试点后，电算化系统在我国已从当时的萌芽阶段发展到现在的相对成熟阶段，信息技术的运用对会计工作带来巨大变化是有目共睹的。然而，由于电算化在会计工作中的运用，也加大了对企业内部控制的难度，使得人们对于由电算化会计系统产生的一系列的信息的质量感到担忧，甚至是提出质疑，从而在一定程度上制约了电算化会计系统的发展。因此，有必要对电算化会计系统的内部控制进行研究。一、会计电算化环境下的企业内部控制内部控制是指企业内部的管理控制系统，即为保证经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施，不仅包括企业高层用来授权与指挥经济活动的各种方式方法，还包括对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定的各项规章制度。控制的目标是保证企业财产、检查有关数据的正确性和可靠性、提高经营效率、贯彻既定的管理方针。(一)会计电算化环境下企业内部控制的内容1系统开发控制系统开发控制的作用是保证每个系统在正式投入运行之前，每个新程序或修改后的程序在正式进入系统之前，都经过合法的申请、测试、审批手续，防止非法系统投入运行或非法程序进入系统。计算机会计系统的系统开发控制包括开发前的可行性研究、资本预算、经济效益评估等工作，开发过程中的系统分折、系统设计、系统实施等工作，以及对现有系统的评估、企业发展需求，系统更新的可行性研究，更新方案的决策等工作。2系统安全控制目前，企业在会计电算化进程中主要存在的问题是数据的安全保密性差，这也正是企业内控制度中最薄弱的环节。会计信息系统的安全控制，是指采用各种方法保护数据和计算机程序，以防止数据泄密、更改或破坏，主要包括：实体安全控制、硬件安全控制、软件安全控制、网络安全控制和病毒的防范与控制等。3职能控制内部控制的关键就在于不相容职务的分离。在计算机会计系统中，不相容的职务主要有系统开发、发展的职务与系统操作的职务；数据维护管理职务与电算审核职务；数据录入职务与审核记账职务；系统操作职务与系统档案管理职务等。企业为防止舞弊或欺诈除了建立一套符合职责划分原则的内部控制制度，还应建立职务轮换制度以及恰当的组织机构和职责分工制度。4操作控制操作控制的根本目的在于保证信息处理的高质量、减少差错的发生和文件、程序及报表的未授权使用。操作控制主要包括三个方面： 1）数据输入控制输入控制手段主要是凭证控制。凭证控制应做到对凭证的审核、自制、输入、传递、保管五个环节全面控制。2）数据处理控制指对计算机会计系统进行数据处理的有效性和伸缩性进行的控制。目的在于保证会计资料依照预定的程序进行处理，从而达到正确的会计处理结果。3）数据输出控制为保证合法、正确地输出各种会计信息而进行的控制，这种控制关系到输出的会计信息是否准确、真实和可靠，直接影响到会计信息的使用。5.档案控制实行会计电算化后，随着存储介质的改变，对会计档案管理的要求也比较严格。会计档案管理制度一般包括以下内容:1）实行会计电算化后的会计档案以计算机打印的书面形式保存。2）全套会计电算化系统文档视同会计文档保管,保存期截至该系统停止使用或有重大修改后的3年。3）妥善保管存有会计信息的磁性介质或其它介质的措施。如规定存有会计数据的磁盘应存放在防潮防磁的容器内。4）科学规定会计档案的有关期限。如规定查询以前年度的会计档案应经有关人员批准等。5）保证会计档案安全与完整的措施。如规定用计算机打印输出的账簿应按全文档案的有关规定装订成册等。（二）会计电算化对企业内部控制的影响1控制方式发生改变手工会计系统中，内部控制的方式主要是人员的内部牵制制度。会计电算化后，会计帐务的集中化处理，使会计部门传统的内部控制措施如编制科目汇总表、凭证汇总表，试算平衡的检查，总账、明细账的核对等自然而然地消失了。取而代之的计算机内部控制措施，如凭证借贷平衡校验，余额发生额平衡检查。随着远程通讯技术的发展，会计信息的网上实时处理成为可能，业务事项可以在远离企业的某个终端机上瞬间完成数据处理工作。控制方式由单一制度控制转为程序控制和制度控制。2控制对象发生改变在手工方式下，内部控制是以对人的管理为主，采用结构控制法，包括设置相互牵制的会计岗位，通过对会计业务的多重反映或相互稽核进行控制。日常会计处理中，每笔经济业务的发生、修改、登记都以手写纸制形式反映在账本、凭证、报表上，各环节由不同人员完成，有严格的审核复查机制，层层把关，几个人同时出错的概率极小。而会计电算化将各种信息转化为数字形式存储在磁性介质上，并由计算机自动记录，原先使用的每项业务必备的各种凭证、单据被部分取消，原来核算过程中各种核对、审核等工作有相当一部分变为由计算机自动完成了，这使有形记录比传统手工会计大为减少，内部控制的对象转为以人、机的管理为主。 3控制范围发生改变实行会计电算化后，企业内部控制制度是由人通过会计软件来实现的，由人员和计算机相结合来共同完成。在电算化会计系统中，企业核算的环境发生了很大的改变，会计部门的组成人员从原来由财务、会计专业人员组成，发展到由财务、会计专业人员、管理人员以及计算机数据处理系统的管理人员组成。会计部门不仅利用计算机来完成基本的会计核算工作，还能利用计算机完成各种原来没有的或由其他部门完成的较为复杂的业务活动，如销售预测、人力资源管理等。随着计算机信息处理技术的发展，会计工作的范围逐渐渗透到管理工作中，如与企业供应链管理系统、客户关系管理系统及生产制造系统的结合，所有这些都对电算化会计系统内部控制产生了很大的影响。4安全管理难度加大会计电算化系统中，储存于计算机磁性媒介上的数据较传统纸制凭证、账册更容易被篡改而不留痕迹，电算化系统下的权限分工主要依靠口令授权，不同岗位的会计人员都有与自己权限相对应的口令。实际工作中有的会计人员系统安全意识淡薄，对操作口令管理不严，使未经授权人员有可能利用计算机和网络浏览全部数据文件，甚至破坏科目体系和对账数据，使系统瘫痪，这都给安全管理带来巨大隐患。因此，计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性，会计电算化系统中发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更大。二、会计电算化环境下企业内部控制存在的问题基于上述对会计电算化环境下企业内部控制的内容与变化研究，我们不难发现，会计电算化的发展给企业内部控制带来了新的问题，同时由于财会工作本身的特点以及会计软件研发等问题，也给内部控制带来新的挑战。（一）执行者认知不足1思想认识不到位一些企业没有认识到开展会计电算化是管理现代化的需要。会计电算化是会计进入信息化的基础，是今后企业决策的重要手段，是会计制度改革的突破口。企业管理人员对会计电算化内部控制的重要意义缺乏足够的认识。一些企业内财务管理人员以为会计电算化仅仅能减轻会计人员负担、提高核算效率，会计人员能熟练地运用电脑进行会计信息的处理就已经不错了，至于会计电算化的内部控制则可有可无。2财会专业人员计算机知识欠缺由于会计电算化涉及到会计和计算机两种专业知识，在岗的会计人员虽经过计算机培训，但与实际要求水平还有较大差距。其次，计算机技术发展很快，但培训的教材却老化陈旧，介绍的知识实用性不强，这样培训并通过考试的人员实际操作能力差距大，再加上缺乏对会计人员的后续培训和定期考核，因此，一些企业内很多会计人员对电算化操作一知半解，对计算机有关知识知之甚少，对计算机的维护和保养一窍不通，对内控风险点认识不深，大大地削弱了会计相互制约与监督的作用。（二）内部控制制度存在缺陷1职务相分离，职权不相容原则的地位受到挑战传统手工会计处理系统的内部控制是建立在不相容职能分离及相应职责分工的基础之上的。实现会计电算化后，功能的高度集中导致了职责的集中，曾在手工操作下不易合并的岗位，在会计电算化中可以合并。会计人员大大减少，岗位分工原则的重要程度下降。某些会计人员可能既从事 数据输入、处理，又负责数据的输出、报送，他们可能在数据来源的相互关系、数据处理等方面具有详细的知识，也熟知内部控制的缺陷。这就使他们有可能在未经批准的情况下。直接对使用的程序和数据库进行修改和操作处理。增加了出现错误与舞弊的风险。 2系统授权存在漏洞手工会计授权下，在每一项会计业务的每个环节都有相应的责任人的签名或者是盖章。签名的模仿和印章的仿造都有一定的难度。而会计电算化系统授权方式是口令授权，通过绕过财务软件的关卡，可以打开计算机财务数据库进入财务报表等系统，那么所有的财务秘密均可知道了。在一些企业，业务人员的口令有相互使用的情况，出现了各个会计岗位的口令毫无保密可讲。3会计电算化档案管理制度不完善存储会计档案的磁盘和会计资料不能及时归档，或已经归档的内容不完整，没有及时制定相应的会计电算化档案保管人员职责，造成会计档案被人为破坏和自然损坏，乃至单位会计信息泄密。（三）执行主体和保存介质存在安全隐患1兼容性与内部衔接性差由于各个软件都是自行开发，各自使用不同的操作平台和支持软件，数据结构不同，编程风格各异，各软件公司为技术保密，相互没有交流和沟通，没有业界的协议，自然也就没有统一的数据接口，很难在不同系统上实现数据共享。同时，由于当前许多财会软件都着重开发帐务处理与报表管理，对于其他诸如成本核算、市场预测等功能开发力度较小，使得在处理此类问题时，需先将财会管理的有关数据输出，经人工核算后再重新输入，就是说从一个处理系统（模块）到另一个处理系统（模块），不能自动转换数据格式，直接使用基础数据。这不仅增加了工作量，而且因为由人工核算、人工输入等人为因素，必然增加出错机率，使得财会软件不能充分发挥它的管理功效和预测功能。2数据保密性与安全性差很多时候，财务上的数据，是企业的绝对秘密，在很大程度上关系着企业自下而上的发展，但几乎所有的软件系统都在为完善会计功能和适应财务制度大伤脑筋，却没有几家软件认真研究过数据的保密问题。所谓的加密，也无非是对软件本身的加密，防止盗版。另处在进入系统时加上些诸如用户口令、声音监测、指纹辨认等检测手段和用户权限设置等限制手段，不能真正起到数据的保密作用。安全性上，更是难如人意，系统一旦瘫痪，或者受病毒侵袭，或者突然断电，很难从容恢复原来的数据。3磁性介质的缺陷在电算化会计信息系统中，会计信息被记录在磁盘等介质上，不易实施签字、盖章等具有法律效用的手段，在这种无纸化的交易方式下，篡改会计资料不留任何痕迹，这为某些特权用户或盗取他人帐户的不法之徒提供了舞弊的空间。同时，会计数据主要保存在计算机的磁盘或者移动硬盘、光盘中，一旦磁介质由于受热、受潮、折损等原因出现损坏，保存的会计数据将会丢失，如果没有相关备份的话，将给会计电算化系统造成严重的损失，严重影响到企业的会计工作。(四)网络技术的应用加大了内部控制的难度1开放性网络系统面临非法侵扰随着Internet的发展，企业越来越习惯运用远程网络交流信息，传输数据。但无论是局域网还是广域网都是开放的环境，一切信息理论上都可以被访问，除非他们在物理上断开连接，因此只要企业与网络连接就极容易遭受非法访问，就可能受病毒及黑客的侵扰。这种攻击可能来自系统外部，也可能来自系统内部，一旦发生这样的问题企业将遭受很大的损失。2信息传递轨迹模糊网络环境下的会计信息系统具有开放、实时、电子化等技术特点，在内部控制系统中展现出新的特点并发挥出新的作用。但是，网络环境下信息质量可能受到质疑。网络下，会计信息传递通过网络完成，会计数据电子化，存储介质不再是纸张，财务数据流动中签字盖章等传统信息确认手段不复存在，使网络信息真实性受到质疑，给内部会计控制提出了新的问题。三、对目前存在问题的解决方案通过对企业内部控制在会计电算化环境下的内容与特点的阐述，以及在该环境下内部控制存在问题的分析，我们可以得知，只有适应会计电算化发展的需要，建立科学的企业内部控制体系，会计信息系统才能满足企业管理的需要，提升管理效率。对此，笔者对会计电算化环境下企业内部控制体提出以下几项进一步完善的建议。（一）完善会计电算化系统内部控制制度财政部制定的会计电算化工作规范指出“：开展会计电算化的单位应根据工作需要，建立健全包括会计电算化岗位责任制、会计电算化操作管理制度、计算机硬软件和数据管理制度、电算化会计档案管理制度的会计电算化内部管理制度。”1制定有关的操作管理制度和系统维护管理制度包括：会计软件的操作工作内容和权限，操作密码的严格管理，预防会计数据未经审核而登入机内账簿；保存上机操作记录，防止各种非法人员上机操作，建立操作日志制度。一旦出现问题，顺藤摸瓜，可以查清责任者。2实行严格的授权控制利用财务软件权限控制功能，通过对不同人员权限的分配、设置密码等手段对上机操作和动用系统资源加以控制；必须对计算机软件开发人员操作权限进行严格的限制，不允许软件开发人员有会计记账、修改、出纳等权限；主管会计应熟悉财务软件，严格掌握操作人员的权限确定权，从而达到保证操作权限控制的有效性，进而保证会计信息和会计资料的真实性、合法性。3建立财务人员内部牵制制度财务软件的应用，要求企业按内部牵制原则合理分工，工作人员在工作中互相制约、互相监督，从而防止工作差错或故意舞弊等现象的发生。在采用新的内部控制手段时，不能完全放弃传统的内部控制方式，如职务分离控制、业务程序控制等仍将有效地发挥积极作用。4重视系统档案管理控制会计电算化系统档案包括存储在计算机内及外部磁盘、光盘、微缩胶片等磁性介质上的会计数据和计算机打印出来的会计凭证、会计账簿、财务会计报告等纸质数据。企业应设置专职或兼职电算化会计档案的管理人员，对纸质数据资料和磁性介质数据资料要进行分类保管和归档。电算化会计操作人员和档案管理人员必须采用有效措施。严密防范计算机病毒的侵入，备份数据应尽量采用光盘存储。并存放在安全、洁净、防潮、防磁的档案柜中。严防灰尘对磁性介质会计档案的污染，并定期进行检查和复制，防止磁性介质损坏而使会计档案丢失。严格电算化会计档案的调阅管理，办理调阅会计档案时，须经单位财务负责人批准，经手人必须签字记录，并在专职维护人员的参与下进行，防止会计数据被非法复制。归还时，应认真做好病毒检查，防止病毒感染。因工作岗位调整或其他原因而更换会计档案管理员时，要办理移交手续并编制电算化会计档案移交清册，交换双方经办人和监交人要在移交清册上签字，以明确界定责任。5加强内部审计内部审计是企业自我独立评价的一种活动，它可通过检查、评价内部控制的健全、有效程度，来促成建立好的控制环境，还能为改进内部控制提供建设性的意见。由于电算化会计系统内部控制存在极大的风险， 同时， 从控制的成本效益上看，一些理想的内部控制往往因成本过高而不为企业所采用， 因而内部控制制度只能为企业提供一种合理而不是绝对的保证。鉴于以上原因，企业应充分重视内部审计的作用，利用内部审计对会计电算化内部控制进行有效的监控。企业应保证内审人员工作的独立性和定期的专业培训，使内审人员能够应对会计工作变化给内审工作带来的新问题。内审人员要定期检测电算化系统的工作情况，对内部控制系统的健全性、适用性、可靠性进行评价和考核，针对其薄弱环节，提出改进意见， 使之得以不断完善。（二）加强会计电算化系统环境控制1加强会计人员培训，提高会计人员素质搞好会计电算化人员的后续培训是内部控制的有效措施。会计电算化已成为一门融会计学、管理学、电了计算机技术、信息技术为一体的边缘学科。高质量的会计软件需要优秀的软件设计者的设计开发，会计软件的持久应用也离不开软件操作人员，他们应该是既精通会计业务，又精通计算机和计算机数据处理技术的复合型人才。目前， 新的应用软件不断涌现， 操作系统不断升级，有的财务软件即使未更换，也存在升级、增加新功能的问题，这就要求将会计电算化培训列入会计人员后续教育的内容中去， 在培训时不仅仅是对操作系统的培训，还应包括让这些人员了解系统投入运行后新的内部控制机制，计算机会计系统运行后新的凭证流转程序、计算机会计系统提供的高质量的会计信息的进一步利用和分析的前景等等。 另外，还应加强会计人员的安全意识培训，增强会计人员日常的安全意识。 同时为防止会计人员的舞弊等不道德行为的出现， 必须定期进行会计诚信等思想教育，以提高会计人员的思想道德水平和自觉抵制不道德行为的勇气，从各方面保证会计信息质量。2加强会计财务软件的研发和维护财务软件属于应用软件。一般来讲，任何一种应用软件从立项设计到最终淘汰都需经历分析、设计、编程、测试、维护等几个阶段。财务软件不同于游戏软件，事关企业的财务管理和经营管理。因此，对于财务软件的研发管理将是尤为重要。在软件研发之前要进行需求分析和可行性评估；系统设计时要坚持高内聚、低耦合的原则，保证软件的准确性和高效性；在编程阶段，运用标准统一的程序语言进行编程，对最终产品的程序原代码进行编译处理，并进行加密；测试阶段，运用黑盒测试模型和白盒测试模型对软件进行测试，查找设计、编程过程中出现的错误，到达数据输入与运算输出的结果相对应，达到需求分析的目标。应对在用软件进行定期维护，以保证软件安全、平稳、高效运行，并不断完善财务软件的功能。3加强会计电算化系统计算机硬件、软件的管理与维护财务办公地点引入机房管理制度，可以有效的保证会计电算化系统计算机硬件和软件的安全，为计算机设备创造良好的运行环境，保护计算机设备。财务办公地点应具备防火、防潮、防尘、防磁和防辐射等条件，保证供电系统等辅助设施的良好持续运转，关键的硬件设备应进行备份，要留有备用的计算机，保证会计电算化系统硬件环境的正常运行。会计数据和会计软件应具备加密措施，重要数据应有备份，工作人员不得在财务专用计算机上上网、插入外来软盘、光盘，以防止病毒侵入计算机破坏计算机软件、硬件。定期对计算机进行查毒、杀毒等工作，保护会计电算化系统软件环境的安全。财务工作地点应实行“闲人免进”制度，防止无关人进入，进行工作日志和来访登记制度，实行专机专用，专人负责。（三）加强会计电算化系统应用控制会计信息系统的应用控制是指为了使会计信息能适应会计处理的特殊要求而建立的各种防止、检测及更正各种错误和处置舞弊行为的控制制度和措施。按特征可分为输入控制、处理控制和输出控制三种类型。1数据输入控制输入控制的主要目的是保证数据的完整性、准确性和合法性。由于实行电算化以后，数据一经接受，就不像手工记账条件下会处处受到会计人员的检查，系统会将接受的错误数据进行处理，并最终输出错误的数据。因此在系统运行控制中，数据输入控制至关重要。常用的控制方法主要有凭证顺序编号控制、凭证格式和内容控制、有关责任人员签章控制、凭证审核控制、程序检测控制、平衡校验控制、错误更正控制等，通过不同的控制手段从源头上杜绝错误及舞弊行为的发生，并发挥电算化系统查错、改错的功能。目前，国产财务软件在数据输入过程中都设置了各种控制程序，取得了较好的使用效果，还有不少企业采用西方的 ERP系统进行信息管理。对此应注意由于我国与西方国家的财务核算理念及会计制度不相同，ERP系统中财务会计模块并不如国产的财务软件好用，必须弄清楚西方 ERP中基本财务数据的产生规则及主要用途，以确保会计数据的正确输入并满足与其他模块的对接与使用。2数据处理控制数据处理控制的主要目的是保证数据计算的准确性和数据传递的完整性与一致性。在会计电算化系统中，会计数据的处理往往经过 “输入审核记账结账编制报表”这一流程，保证流程中任一环节数据传递的安全与有效是处理控制的关键。处理控制的重点在于程序审核、数据溢出性检测、截止程序控制和重大错误纠正控制。程序审核是通过对程序模块、命令及输入和结果等的检查，审查应用程序是否错误。数据溢出性控制是保证数据处理结果在超过预先设定的控制范围时，通过计算机 自动显示报警来避免信息处理可能存在的失真与错误。截止程序控制可以保证会计信息在适当期间予以记录和处理。重大错误纠正控制能够对用户的某些操作做出再判断和再确认，以防止操作过程中的有意或无意的重大数据错误。3数据输出控制会计电算化系统输出控制的重点在于输出检查控制和输出文件的使用权限控制。主要目的是保证数据输出结果的正确性和完整性。可以通过人工检查输出报表是否准确，会计记录有无缺漏重复，输出的报表要有专人负责收集、登记、分发和保管，设置输出权限，未经批准授权，不得执行输出指令或接触相关机密文件，输出数据内容和格式要满足企业管理和信息使用者的需要，并且尽可能做到及时。(四)网络安全控制随着网络通讯技术在计算机会计信息系统中的应用。给计算机会计信息系统的内部控制带来了许多新的问题和风险。因此，保障会计电算化系统在互连网上的安全将成为企业会计信息系统内部控制的又一项重要内容。1系统入侵防范控制加强安全教育，健全并严格执行防范病毒管理制度，禁止在计算机上安装与工作无关的软件，禁止在工作机上玩游戏，拒绝访问网上一些不健康的新闻、图片等，防止乱拷贝软盘，应该在计算机上安装防病毒卡和杀毒软件，定期检测并清除计算机病毒。另外，为防止网络环境下外部因素的侵扰，可以建立系统的防火墙，在单位内部控制财务网络和对外公开信息网络之间设立一道保护屏，所有的外部访问都要经过审查，即使有时有某个“黑客”能突破防护进入到文件服务器，由于有单向配置路由器的阻拦，也无法进入到受保护的本地网中。2网上公证三方牵制形成由于网络环境下原始凭证仍然要来用数字方式进行存储，所以也不能像手工系统那样对每一张凭证作痕迹检验。可是利用网络所特有的实时传输功能和日益丰富的互联网服务项目，我们可以实现原始交易凭证的第三方监控，即网上公证。比如每一家企业都在互联网认证机构领取数字签名认证和私有密钥。当业务发生时，一方将单据传到认证机构，由认证机构确认并将经过数字签名的加密凭证与未加密凭证同时转发给另一方。这样就得到了一笔确实经过双方认可的交易。而单独某一方因无法获得另一方的数字签名和私有密钥，不可能伪造交易凭证。同时，该凭证以加密和未加密两种形式存储于企业的数据库中，会计人员只有可能修改其未加密的那一份。这样一旦审计人员或主管人员对某笔业务产生怀疑，只需将加密凭证提交客户和认证机构其解密并加以对照即可。计算机和互联网技术的普及与发展，使会计手段从手工为主过渡到以计算机数据处理为主的模式，同时电子商务的发展和网络会计的逐步实施，都对会计信息系统的内部控制提出了更高的要求。目前,会计电算化系统已经在各个企事业单位、政府部门广泛应用，加强和完善会计电算化系统的内部控制，将成为各个企业在财务工作中以及在整个企业经营管理工作中必须考虑的一个问题，内部控制的好坏将直接影响到企业的管理和效益。本文主要研究了会计电算化系统内部控制的内容，以及当前内部控制在电算化环境下所面临的问题，并在此基础上对电算化环境下的企业内部控制的流程、方式等进行了分析研究，旨在帮助企业在构建电算化会计系统时提高风险意识，认真细致地制订内部控制制度，不折不扣地实施相应的控制措施，从而最大限度地保证会计信息的质量，为企业提高管理水平和高效率的运行提供有力的支持。参考文献1 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谢袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂