笔记长期股权投资.docx

长 期 股 权 投 资表一 初始计量和后续计量同一控制下的企业合并、三无长投非同一控制下的企业合并非合并（合营企业、联营企业）初始投资成本合并日被投资单位可辨认所有者权益账面价值的份额初始投资成本与投出资长账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积余额不足冲减的，调整留存收益投出资产、权益性证券、承担负债的公允价值投出资产为“可供出售金融资产”等金融资产的，差额计入“投资收益”投出资产、权益性证券、承担负债的公允价值+取得长投直接相关的费用、税金及其他必要支出与投资相关的费用、税金计入管理费用增值税是直接计入成本的计入成本发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，调整留存收益发行债务性证券支付的手续费、佣金等计入应付债券的初始确认金额，通过“应付债券-利息调整”核算包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理应确认为应收项目，不调整长期股权投资的初始投资成本会计分录借：长期股权投资（初始投资成本）贷：银行存款等资本公积-股本资本溢价借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款合并方以发行权益性证券作为合并对价的借：长期股权投资贷：股本（面值）资本公积-股本溢价（差额）借：资本公积-股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款 (1) 投出资产为固定资产或无形资产的,其差额计入营业外收入或营业外支出;(2) 投出资产为存货的,其差额计入主营业务收入或其他业务收入,同时按其成本结转主营业务成本和其他业务成本(3) 投出资产为交易性金融资产或可供出售金融资产的,其差额计入投资收益.可供出售金融资产持有期间形成的其他综合收益一并转入投资收益;交易性金融资产持有期间形成的累计公允价值变动金额转入投资收益.多次交易个别财务报表：初始投资成本=合并日应享有被合并方可辨认所有者权益的份额新增股权的初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值合并日初始投资成本-（原长期股权投资账面价值+合并日取得新增股份所支付的公允价值）；调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益个别财务报表：初始投资成本=原长期股权投资账面价值+购买日新增投资成本（即公允价值）购买日之前原股权涉及其他综合收益的（如可供出售金融资产计入资本公积），在处置该项投资时转入处置当期的投资收益后续计量方法成本法成本法需要考虑减值减值一经计提不得转回权益法(1) 初始成本的调整 初始投资成本应享有被投资单位所有者权益公允价值份额,则不调整,商誉 初始投资成本账面价值）存货（已对外销售部分）调减固定资产调减无形资产调减未实现内部交易损益抵消存货（当年未对外销售）调减存货（以后对外销售）调增固定资产（当年未对外销售）调减当年计提折旧调增所转让资产减值损失不作调整表三 长期股权投资核算方法的转换转换情形转换原因处理方法调整方法成本法转换为权益法比例上升，追加投资区分原持有长期股权投资部分与新增长期股权投资部分追溯调整比例下降，处置投资剩余部分区分个别财务报表和合并财务报表剩余股权区分个别财务报表和合并财务报表权益法转换为成本法比例上升，追加投资类同多次交易不追溯调整比例下降，处置投资转换时长期股权投资账面价值(1) 追加投资导致长期股权投资有成本法转换为权益法区分原持有长期股权投资部分与新增长期股权投资部分a) 原持有长期股权投资部分 追溯调整（原取得投资时） 借：长期股权投资-成本 贷：长期股权投资b) 新增长期股权投资部分和原投资部分综合调整商誉综合调整商誉A. 综合结果为正商誉，不调整B. 两次交易综合结果为负商誉l 负商誉-原投资交易日借：长期股权投资-成本（原取得投资时的成本份额,属于商誉,不调整 成本份额,调整借:长期股权投资-成本 贷:盈余公积 利润分配-未分配利润e) 原取得投资至转换期间,被投资单位实现的净损益(留存收益)和所有者权益(资本公积-其他资本公积)的其他变动,按持股比例调整长期股权投资账面价值;借:长期股权投资-损益调整 -其他权益变动 贷:盈余公积 利润分配-未分配利润 资本公积-其他资本公积u 合并财务报表a) 对剩余股权,在丧失控制权日,按公允价值进行重新计量;b) 处置部分对价+剩余股权公允价值-原持股比例按原投资日公允价值持续计算的净资产(含商誉),计入当期投资收益;c) 其他综合收益,也一并计入当期投资收益.丧失控制权日合