工业企业生产费用的核算ppt

第三章 工业企业生产费用的核算,一.工业企业生产费用界限的划分生产性费用与非生产性费用的界限收益性支出与资本性支出的界限本期产品成本的费用与非本期产品成本的费用界限各种产品成本费用界限 完工产品与在产品的费用界限,第一节 材料费用的核算,一.材料成本的确定 (一).进料成本的确定1.买价发票标明价格2.采购费用包括运输费,装卸费,保险费,仓储费,运输途中的合理损耗,有关税金等.(但不含增值税,小规模纳税人除外)。,共同性采购费用的处理,1.采购费用如能分清归属的，直接计入各材料采购成本,不能分清归属的，可按重量、体积、买价等分配计入各采购成本。2.若材料日常核算采用计划成本核算时分两种情况处理:各种材料同属一个成本差异计算类别的，采购费用不必分摊，直接计算差异。各种材料分属几个成本差异计算类别的,则采购费用先分摊再计算差异。,(二)发料成本的确定,发料成本=发料数量发料单价1 发料数量的确定（1） 据原始凭证计算材料的消耗量“领料单”、“限额领料单”、“领料登记簿”。（2）实地盘存制材料消耗量=期初结存+本期购进 -期末盘存,2 材料费用的计价,（1） 按计划成本计价材料的收、发、存均按预先确定的计划单价计价。本期消耗材料的计划成本=本期材料的实际消耗量计划单价,（2）按实际成本计价,先进先出法 后进先出法 加权平均法 期末的加权平均单价=(期初结存成本+本期购入成本)/(期初结存数量+本期购入数量)移动加权平均法 个别认定法,课堂练习,（三）存料成本的确定,1按实际成本计价期末存料成本=期初存料的实际成本+本期进料的实际成本-本期发料的实际成本2按计划成本计价期末存料实际成本=期末存料计划成本(1+材料成本差异率)期末存料计划成本=期初存料计划成本+本期购料计划成本-本期用料计划成本,二、材料费用的核算,(一)原料及主要材料费用的核算1产品工艺过程直接耗用并构成产品实体的原料及主要材料费用，以及直接用于生产工艺过程的燃料费用，记入”生产成本基本生产成本”账户的借方“直接材料”成本项目。2、辅助生产耗用的各种材料.燃料费用记入”生产成本辅助生产成本”账户借方。3、生产车间.企管部门一般性耗用的各种材料燃料费用分别计入“制造费用”、“管理费用”账户。,4、非生产领用的材料、燃料，如专项工程领用的材料，借记“在建工程”5、两种以上产品共同耗用一种材料或燃料，应采用一定的方法在各产品之间进行分配，其方法有:（1）重量(体积、产量)比例分配法（2）定额耗用量比例分配法,定额耗用量比例分配法,以材料定额消耗量的比例或材料定额费用的比例来分配材料费用的方法。A定额消耗量比例分配某产品材料定额消耗量=该产品实际产量单位产品实际消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量/各种产品材料定额耗用量之和某产品应分配材料的数量=某产品材料定额消耗量材料消耗量分配率 某产品应分配材料的费用=某产品应分配材料的数量材料单价,B定额费用比例分配某产品某材料定额费用 =该产品实际产量单位产品该种材料费用定额 =该种产品实际产量单位产品该种材料消耗定额该种材料计划单价材料费用分配率 =各种材料实际费用总额/各种产品各种材料定额费用之和某产品应分配的材料费用 =该种产品各种材料定额费用这和材料费用分配率。,案例1,某车间生产A、B、C三种产品共同领用甲材料2470公斤，40元/公斤，材料费用共计98800元。A产品200件，消耗定额5公斤，B产品200件，消耗定额4公斤，C产品50件，消耗定额2公斤，分配材料费用。,案例2,假定上例A、B、C三种产品共同领用甲、乙两种材料，共计费用188220元。A、B、C三种产品产量不变，甲材料单耗不变，乙材料单耗；A产品6公斤，B产品4公斤，C产5公斤，甲、乙材料计划单价分别为34元和41元，分配材料费用。,案例分析,A产品甲材料定额费用=200534=34000A产品乙材料定额费用=200641=49200B产品甲材料定额费用=200434=27200B产品乙材料定额费用=200441=32800C产品甲材料定额费用=50234=3400C产品乙材料定额费用=50541=10250,材料费用分配率 =188220/(83200+6000+13650)=1.2A产品应负担的材料费 =832001.2=99840 B产品应负担的材料费 =600001.2=72000 C产品应负担的材料费 =136501.2=16380,(3)标准产量比例分配法,将各种产品的产量按系数折算成标准产量再以标准产量的比例分配材料费用的方法.各种产品的标准产量=(某种产品产量该种产品系数)标准产品的单位材料费用=材料费用总额/各种产品标准产量某产品应分配的材料费用=该产品的标准产量标准产品的单位标准材料费用,案例3,某厂生产A、B、C、D四种电子元件，共同耗用一种原材料。各种电子元件的材料单耗为A、10公斤，B、8.5公斤，C、12公斤，D、10.5公斤，某月该厂原材料费用是33600元，实际产量资料为，A产品10000件，B产品9500件，C产品10750件，D产品10500件。以A产品为标准产品，采用标准产量法分配材料费用,（二）外购动力费用的核算,根据各车间各部门安装的计量仪表记录的实际耗用量进行分配。生产工艺过程直接耗用的外购动力费，记入“生产成本基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目辅助生产耗用的外购动力费记入“生产成本 辅助生产成本”账户的有关项目车间及企业管理部门照明及其他用途的外购动力费，记入“制造费用”和“管理费用”账户,案例4,某企业生产A、B两种规格的化工产品，某月实耗电力128000度，每度电0.6元，共付电费76800元。该企业的厂部管理部门、车间管理部门、基本生产车间分别安装有电表，据当月电表数据，管理部门耗电2000度，车间管理部门耗电3000度，生产车间耗电123000度，本月A产品实耗工时2400小时，B产品实耗工时3600小时。,四、直接材料费用分配的账务处理,按实际成本核算 借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料,按计划成本计算1. 按计划成本 借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料,2.按材料成本差异额 借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异 （节约用红字 ，超支用蓝字 ）,材料费用分配表,在会计实务中，材料费用的分配是通过编制“材料费用分配明细表”和“材料费用分配汇总表”来进行的。P85,第二节 人工费用的核算,一、工资总额的构成1、计时工资2、计件工资 3、奖金（超额劳动报酬，增收节支的报酬） 4、津贴（特殊和额外劳动的津贴和物价补贴） 5、加班加点工资（按规定支付的加班工资） 6、特殊情况下支付的工资（按规定在某些非工作时间内支付的工资）,津贴包括,1、特殊额外劳动的津贴：高空津贴、井下津贴、野外津贴、中夜班津贴；2、保健型津贴：卫生防疫津贴；3、技术性津贴：特级技师津贴；4、年功性津贴：工龄津贴；5、其他津贴：冬煤津贴、书报费等。,二、工资的计算,(一)计时工资的计算： 根据考勤记录和每人的工资标准计算的工资。方法：月薪制和日薪制1、月薪制：按月工资计算，其特点：不论各月日历日数是多少，职工每月都得到相同的全勤工资，缺勤从全勤月工资中扣除。即：应付计时工资=全勤标准工资-缺勤工资 =全勤工资-（缺勤日数日工资率）,2、日薪制,按实际工作天数和日工资率计算的工资。特点：职工每月全勤月工资收入随当月日数多少而变化，缺勤时按当月日数减缺勤日数。 应付计时工资=月实际出勤日数日工资率,3、日工资率的计算 P101,（1）按每月平均工作日20.92天（365-104-10/12）计算 日工资率=月标准工资/20.92天（法定节假日不付工资，缺勤期间节假日不扣工资）（2）按每月固定日历日数30天计算（星期日、节假日照付工资，缺勤期间节假日照扣工资）日工资率=月标准工资/30天（3）按月实际制度日数计算日工资率=月标准工资/月实际制度日数（该月实际日历日数-该月星期天和节假日）,案例,某企业05年实际发放给职工的计时工资为25万元，超产奖金0.2万元，车贴0.15万元，书报费0.1万元，出差伙食补贴0.2万元，另外，企业还发放退休金0.3万元，该企业职工工资总额为多少？25万元 0.2万元 0.1万元25.3万元,案例,职工杨光月工资标准为523元，三月份请病假3天，事假1天（病事假期间无节假日），星期休假9天，出勤18天，按规定该厂病假工资按工资标准的80计算给付，若按20.92天计算日工资率，按缺勤日扣工资的情况下，杨光三月份应得计时工资是多少？523325 2025=483(元)182532580%=510(元),（二）计件工资的计算：P105,据产量凭证登记的每人完成的合格品数量乘以规定的计件单价计算的工资。应付计件工资=（合格品数量+料废数量）计件单价,集体计件工资的计算,某人应得计件工资集体计件工资总额每人按实际工作时数和小时工资率计算的工资 某人按实际工作时数和小时工资率计算的工资,三、工资发放的核算,应付工资=计时工资+计件工资+加班加点工资+计入工资总额的奖金+工资性津贴+非工作时间工资实发工资=应付工资+非工资性社会补贴-代垫代扣款项,四、工资费用分配的核算应注意的问题,1、划清工资总额与非工资总额组成的界限。如劳动保护费、出差伙食补助和误餐补助、独生子女补助、离退休人员各项支出等，虽然同工资一起发给职工，但不属于工资总额的组成内容，不应计作工资费用。2、划清工资总额的组成内容与计入产品成本及期间费用的工资费用的界限。企业的工资总额并非全部计入生产成本和期间费用。如医务人员、福利人员、在建工程施工人员等的工资则不计入。3、超过计税工资的部分应交所得税 。,案例,某企业全年人均计税工资7200元，实际人均发放工资7500元，该企业职工人数800人，本年利润7000000元，所得税税率33，计算该企业应缴纳的所得税。,超过的计税工资总额（75007200）800240000元应纳税所得额7000000240000 7240000元应交所得税724000033 2389200元,计算与分析,工资发放对税收的影响,如果全年人均实际发放工资不超过7200元则税后利润为7000000（133）4690000元而全年实际发放工资7500元则税后利润为700000023892004610800元税后利润减少79200元（46900004610800）而税后利润是投资者获得投资报酬的来源。,（一）从事生产人员的工资直接计入产品成本（二）车间管理人员的工资则作为间接费用计入“制造费用”，再计入产品成本 （三）企业管理人员工资、长期病假人员工资（六个月以上）、福利部门人员工资均不应计入成本，分别计入“管理费用”、“营业外支出”、“应付福利费”（四）生产多种产品的生产工人工资应采用适当的方法加以分配计入成本，一般采用生产工时比例分配法。,五、工资费用分配的核算,五）福利费按工资总额的14%提取，分配计入有关成本费用。福利费用于职工个人福利部分从成本中提，用于集体福利部分从税后利润中提。分配工资：借；生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业外支出 应付福利费 贷： 应付工资,提取福利费：借；生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业外支出 贷： 应付福利费,第三节 跨期费用的核算,一、含义：跨期费用：根据权责发生制的要求，对于发生在某一会计期间，却应由其前后若干会计期间产品成本共同负担的费用。 主要通过“待摊费用” “预提费用”等账户核算。,二待摊费用的核算,（一）待摊费用：本月发生但应由本月和以后各月产品成本共同负担的费用 。（二）核算； 发生时， 借：待摊费用 贷：银行存款 摊销时， 借：制造费用 贷：待摊费用,三预提费用的核算,预提费用：预先按月提取出来计入成本，以后各月才支付的费即应付而未付的费用。核算； 按月预提： 借：制造费用 贷：预提费用 实际发生 借：预提费用 贷：银行存款,案例,案例1：某工厂一月初通过银行转账，预付保险费8400元，其中基本生产车间7200元，行管理部门1200元，分三个月摊销。 案例2：某工厂四月份发出低值易耗品一批，价值共计12000元，其中基本生产车间领用8100元，辅助生产车间领用2400元，行管理部门领用1500元，分三个月摊销。,案例3：某企业短期借款利息采用分月预提，季末结算的办法。第三季度按计划每月预提6000元，9月份银行通知从该企业银行存款中支付全季利息费用17000元。编制7、8、9三个月的会计分录。,第四节 辅助生产费用的核算,一、辅助生产的特点（一）企业通常按辅助生产提供产品或劳务的种类设立辅助生产车间。（二）辅助生产车间按提供产品和劳务的品种分为单品种辅助生产和多品种辅助生产。 （三）辅助生产车间除了向基本生产车间提供服务以外，还经常同时为管理部门，非生产事业单位提供劳务和产品 。（四）辅助生产车间之间也互相提供产品或劳务。,二、账户的设置,1、对于只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间（供水，配电，供汽，运输）可按车间分别设置“辅助生产明细账”。 2、对于生产多种或提供多种劳务的辅助生产车间（工具，修理）等车间，除设置“辅助生产明细账”外，还应按各种产品和劳务开设成本计算单。,三、辅助生产费用的归集,辅助生产费用的归集是通过编制“辅助生产明细账”进行的。（P119）1、辅助生产工艺过程耗用的原材料，燃料和动力，生产工人工资和其他直接支出。2、辅助生产车间发生的管理费用。从“制造费用“科目转入3、辅助生产车间相互提供劳务交互分配转入。,四、 辅助生产费用的分配,1、结转各辅助生产车间相互提供劳务的成本。2、对各基本生产车间，管理部门和独立的销售机构分配提供劳务的实际的成本。3、对在建工程和集体福利部门提供劳务和自制设备。,4、对外供应工业性劳务的实际成本5、辅助生产车间完工验收入库产品的实际成本。辅助生产费用的分配是通过编制“辅助生产费用分配表”来进行的。（P119-127）,辅助生产费用分配的方法,1.直接分配法（1）概念：将各个辅助生产车间发生的费用，按各受益部门所受益的数量，直接分配给各受益的基本生产车间和管理部门，而对于各个辅助生产车间（包括本车间之间相互提供的劳务量）则不进行分配的一种方法。,优缺点： 优：简便易算缺：辅助生产车间之间相互提供劳务而不分配费用，致使分配结果的准确性受到影响。适用范围：使用于辅助生产车间相互提供产品与劳务较少的企业。P119,2、一次交互分配法,（1）概念： 首先根据各辅助生产车间相互提供劳务的数量及交互分配前的劳务单位成本（或计划单位成本）在各辅助生产车间之间进行一次交互分配，然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用， 按照对辅助生产车间以外部门提供劳务的数量及交互分配后的单位成本，分配给辅助生产车间以外的各受益部门的一种方法。,优缺点：优点：克服了直接分配法的不足，提高了成本计算的精确性。缺点；A、各辅助生产费用都要计算两个费用分配率，进行两次分配，故计算工作量较大. B、由于交互分配的费用分配率（单位成本）是根据交互以前的待分配费用计算的，不是各该辅助生产的实际单位成本，因而分配结果也不很准确。,适用范围：适用于各辅助生产费用水平相差不大的企业。P 121,3、顺序分配法（梯形分配法）,（1）概念按辅助车间受益的多少排列先后顺序 ，受益少的排在前面, 受益多的排在后面，并按此顺序分配费用的方法。（2）特点:按辅助生产车间受益多少排列费用分配顺序，受益小，排在前面，受益多的排在后面。排在前面的辅助生产车间不承担后一个车间的费用。,故确定费用分配顺序是决定费用分配是否合理的关键。适用范围：受益大小排不出先后顺序的辅助车间不能采用此法。P126,4计划成本分配法,（1）概念首先根据各辅助生产车间提供的劳务总量及计划单位成本，按计划成本分配给各受益单位 ，然后再将各辅助生产车间的实际总成本与已分配的计划总成本之间的差额，再对辅助生产车间以外的单位 进行分配的方法 。（为简化核算也可将差异直接计入“管理费用”）,优缺点优点: A 劳务计划单位成本早已确定，不必单独计算费用分配率，故简化了计算工作。B 通过辅助生产成本差异的计算还能反映和考核辅助生产成本的计划执行情况。缺点：计算结果也不够准确。,适用范围； 适用于计划单位成本比较稳定的企业。P123,5代数分配法,（1）概念根据各辅助生产车间的投入产出关系。建立联立方程组，求解辅助生产的劳务单位成本从而对受益单位分配辅助生产费用的一种方法。,（2）应用 设：甲辅助生产车间单位成本为X元。乙辅助生产车间单位成本为Y元设有两个辅助生产车间相互提供劳务。甲辅助生产车间直接发生费用A1元。生产劳务总量为B1单位。其中对乙辅助生产车间提供的劳务总量为C1单位；乙辅助生产车间直接发生费用为A2元，生产劳务总量为B2单位；其中对甲辅助生产车间提供的劳务量为C2单位。,设：甲辅助生产车间单位成本为X元。乙辅助生产车间单位成本为Y元则建立联立方程组： A1+C2Y=B1Y A2+C1X=B2Y,（3）优缺点 优:分配结果精确缺:辅助生产较多的情况下,如果变量太多,计算较为复杂。（4）适用范围适用于成本核算中实现电算化的企业。P125,第五节 制造费用的核算,一、制造费用及其内容制造费用是企业各生产车间为管理和组织生产而发生的各种费用，属于间接费用。 （一）工资 （二）福利费 （三）折旧费 （四）修理费 （五）办公费,(六)水电费：生产车间消耗水电而交付的费用(七)机物料消耗：生产车间为维护生产设备而消耗的材料。(八)劳保费(九)季节性：大修理期间的停工损失 ；(十)租赁费(十一)保险费(十二)低耗品摊销 (十三)其他,二、制造费用的归集,制造费用的归集一般应分车间按费用项目编制“制造费用年明细账”进行P124,（一）制造费用归集的内容,1、折旧费用的归集固定资产折旧：固定资产由于损耗而减少的那部分价值。折旧费：分期转入产品成本或期间费用的折旧称为折旧费。,（1）折旧计提范围的规定,A、 应计提折旧的固定资产包括：a、房屋建筑物；b、在用的机器设备仪器仪表，运输工具；c、季节性停用和修理停用的设备；d、融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产 ；e、已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产。,B、不计提折旧的固定资产包括,a、已提足折旧仍在继续使用的固定资产；b、提前报废的未提足折旧的固定资产；c、经营方式租入的固定资产；d、除房屋和建筑物以外的未使用和不需用的固定资产；e、按规定单独估价作为固定资产入账的土地。,固定资产折旧的有关问题,固定资产折旧按月计提，以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据。当月增加的固定资产，当月不提取折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提取折旧，从下月起停止提取折旧。故固定资产折旧也可根据上月资料求得：本月应计提折旧=上月计提折旧+上月增加固定资产应计提折旧-上月减少的固定资产计提的折旧,（2）固定资产折旧的计算方法,直线法（年限平均法）：年折旧额=原值（1-预计净残值率）/预计使用年限= 【原值 -（预计残值 预计清理费用）】 /预计使用年限,案例：固定资产原值108000元，估计残值2000元，清理费200元，预计使用年限为8年，求年折旧额。年折旧额=【108000-（2000-200）】/8=13275（元）,工作量法,单位工作量折旧额=原值（1-预计净残值率）/预计总工作量月折旧额=该月实际工作量单位工作量折旧额,双倍余额递减法：,在假设固定资产残值为零的情况下，以每期期初固定资产账户余额（净值）和双倍的直线法折旧率计算折旧的方法。年折旧率=2/预计使用年限100%月折旧额=年初固定资产账面净值年折旧率1/12采用这种方法时最后两年平均计提折旧。P79,年数总和法（合计年限法）,以原值减去净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的方法。年折旧率=尚可使用年数/预计使用年数（1+预计使用年数）2100%月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）年折旧率1/12 P80,2、修理费用的核算,日常修理，账额较小计入当月“制造费用”等费用账户。大修理，账额较大采用待摊或预提方法。,待摊费用发生时： 借：待摊费用 贷；银行存款 摊销： 借：制造费用 贷：待摊费用 预提费用时： 借：制造费用 贷；预提费用 支付时： 借：预提费用 贷；银行存款,案例：,某公司1991年1月 投产厂房一栋，预计使用20年,使用期内计划大修理一次，预计发生在投产后的第十年，修理费用24万元。1992年2月，发生基本生产车间机器设备修理费2000元，企业管理用设备修理费800元。做出1992年2月的会计分录。,3低值易耗品费用的核算,计入成本的方法 （1）专用工具作为直接费用计入生产成本 （2）其余按发生地点计入“制造费用”再分配计入生产成本 （3）领用时计入“待摊费用”， 然后再分期摊入“制造费用”“管理费用”,低值易耗品费用的摊销方法,一、一次摊销法二、五五摊销法三、分期摊销法P86,三制造费用的分配,制造费用的分配对象是各车间当期所生产的各种产品和劳务，故应按车间分别进行，而不能统一在全厂汇总分配。制造费用的分配是通过编制“制造费用分配表”进行的。P133,制造费用分配的方法,1.实际分配率分配法根据会计期末制造费用的实际发生额和一定的标准分配制造费用的方法. 制造费用实际分配率=本期制造费用实际总额/分配标准总额某产品应负担的制造费用=该产品分配标准数制造费用实际分配率,实际分配率法具体包括,（1） 生产工时比例分配（2）机器工时比例分配法 （3）生产工人工资比例分配法（4）原料及主要材料成本比例分配法（5）直接费用比例分配法 （6）产品标准产量比例分配法,2、计划分配率分配法,以正常生产条件下，年度制造费用计划数和预计的产量定额标准计算分配率，并以此分配制造费用的方法。 制造费用计划分配率=年度制造费用计划数/年度预计产量定额标准某产品应分配制造费用=该产品实际产量定额标准计划分配率,案例P130,某企业基本车间全年制造费用计划234000元，全年各种产品的计划产量；甲产品19000件、乙产品6000件、丙产品8000件；单件产品的工时定额:甲产品5小时，乙产品7小时，丙产品7.25小时、本月份实际产量：甲产品1800件、乙产品700件、丙产品500件；本月份实际发生的制造费用20600元。按年度计划分配率分配制造费用。,3.累计分配率法 P132,是指按累计分配率只对已经完工的成本计算单(产品)分配每月间接费用的方法。公式：累计分配率=各产品累计间接费用各产品累计分配标准 某产成品应分配的间接费用=该产品的累计分配标准（工时）累计分配率,案例,（二）制造费用分配的账务处理,可通过编造“制造费用分配明细表” 并据以按月编“制造费用分配汇总表”进行总分类核算借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 贷；制造费用,第六节 损失性费用的核算,损失性费用的经济本质:正常的损失性费用 是为了获得合格品而连带发生的，这种耗费在现有的社会正常的生产条件下还不可避免，应包括在社会必要劳动时间之中，故应计入合格品成本之中。从合格品的收入中得到补偿。,二、损失性费用的涵义与种类,（一）涵义；损失性费用是指生产过程中由于各种原因造成的人力、物力上的损耗。（二）种类1、废品损失：因出现废品而给企业带来的损失。废品：是指生产过程中发生的，不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品和产成品。,2、停工损失是指企业基本生产车间因停工而发生的费用。包括停工期间所支付的生产工人工资和提取的职工福利费，所耗用的机器设备维护费，以及应负担的房屋建筑物折旧费和管理费用等。,三、废品损失的核算,（一）废品损失的核算范围废品损失包括在生产过程中出现的，入库后出现的，生产过程中生产的各种废品的报废净损失和修复费。包括:不可修复废品的净损失可修复废品的修复费 。,下列情况的损失不属于废品损失:1、实行“三包”（包修、包换、包退）的企业，发生的“三包”损失。记入“管理费用”2、经检验部门签定不须要返修的可以降价出售的次品。其损失直接体现在当期利润中。3、产品入库后由于保管不善等原因而发生的腐烂变质等损失 。通过“待处理财产损溢”核算。,(二)废品损失的计算1、可修复废品损失的计算：即修复过程中所发生各项费用之和。 材料费用+工资费用+制造费用 注意:修复之前的费用不包括在内。,案例： 某基本生产车间大量生产乙产品，某月完工产量1000件，入库检验时发现可修复废品80件，为修复这批废品，共耗用材料费1600元，生产工时320小时。本月动力费分配率0.6元/小时，工资及福利费分配率2.5元/小时，制造费用分配率1.4元/小时，回收残值估价400元，计算废品损失。,2、不可修复废品损失的计算不可修复废品的损失是指该废品在报废前所发生的全部费用.可以按实际耗费计算、也可以按定额成本计算。 (1)完工后发现的废品：其费用即为成本。(2)完工前发现的废品、应根据废品的已完工程度计算其应负担的费用。(3)不可修复废品的净损失 =废品成本残值赔偿费,不可修复废品成本的计算公式：,废品应负担的原材料成本=原材料成本/（合格品数量+废品约当产量）废品约当产量（一次投料时只乘数量）废品应负担的工资与制造费用=工资和制造费用/（合格品数量+废品的约当产量）废品的约当产量废品成本=废品应负担的原材料费用+废品应负担的工资与制造费用,案例：,某车间领用210尺布，每尺10元，做 30件衣服，共付工资300元，制造费用180元，经检验作废5件，不可修复。其残值按50元回收。计算废品损失。,(三) 废品损失的归集和分配,1账户的设置-“废品损失”对生产过程中产生的废品损失进行单独核算的企业，应设置“废品损失”总账科目，并在“废品损失明细账”（P148）中归集可修复废品与不可修复废品的净损失。并在基本生产明细账（成本计算单）中单独设“废品损失”成本项目。,废品损失,1、可修复废品的 1、残值回收 修复费2、不可修复废品 2、赔款 的成本余额：净损失,2.归集和分配 P138对可修复废品的修复费用，根据各种费用分配表及有关凭证计入废品损失明细账。 对不可修复废品，应先将其成本从产品成本明细账转出，计入废品损失明细账。月终，将废品损失明细账所确定的废品净损失转入合格产品的成本明细账（即A产品的废品损失应计入A产品的生产成本明细账）,3、废品损失的账务处理,(1)可修复废品损失的账务处理入库前发现的修复费： 借：废品损失 贷： 原材料 应付账款 应付工资 制造费用,残料 借：原材料 贷：废品损失 净损失 借：生产成本 贷：废品损失 P146,入库后发现的:将已入库的废品转出 借：生产成本 贷：库存商品修复费 借：废品损失 贷： 原材料 应付账款 应付工资 制造费用,残料 借：原材料 贷：废品损失净损失 借：生产成本 贷：废品损失修复后入库 借：库存商品 贷：生产成本 P147,2、不可修复废品损失的账务处理入库前发现的 首先，将不可修复废品的成本从“生产成本”账户中转出计入废品损失闽细账，同时 借：废品损失 贷：生产成本其次，将残值冲减“废品损失” 借：原材料 贷：废品损失最后，将“废品损失”账户借贷差额（净损失）转入“生产成本” 借：生产成本 贷：废品损失 P143,入库后发现的 （1）将已入库的废品转出 借：原材料（残料） 其他应收款 （赔款） 废品损失（净损失） 贷：库存商品（2）将废品净损失转入“生产成本” 借：生产成本 贷：废品损失 P144,根据前例入库前发现 借：废品损失 430 贷：生产成本 430 借：原材料 50 贷：废品损失 50 借：生产成本 380 贷：废品损失 380,入库后发现借：原材料 50 废品损失 380 贷：库存商品 430借：生产成本 380 贷：废品损失 380,四、停工损失的核算,（一）含义： 停工损失是基本生产车间因停工而发生的费用。如停工期间的工资、福利费、折旧费、机器设备维护费、管理费等。停工的原因 ：正常停工_季节性停工、大修理停工 。非正常停工_机器设备故障停工、停电停工等。 正常停工的损失计人产品成本由产成品承担，在产品、自制半成品不负担停工的损失。,（二）停工损失的归集与分配,停工损失是以车间填列的“停工报告单”经审核后作为核算依据1、账户设置-“停工损失” 该科目专门核算停工期间应计的费用，也可在基本生产成本明细账中设明细科目进行核算。,2、停工损失的结转（1）季节性、大修理期间的停工损失，采用待摊或预提的方法，由开工期内的产品成本负担，计入“制造费用”账户。（2）由于非常原因引起的停工损失费用，计入“营业外支出” 。（3）由于计划安排减产造成停工的损失，计入“营业外支出”（4）应向责任人索赔的停工，计入“其他应收款”。注意：若发生全月停工，可将停工损失保留在“停工损失”账户内，由下月生产的产品负担。,案例,某企业三月份两个车间发生停工，其中一车间因为大休理停工十天，共发生工资费3000元，水电费500元，以及车间其他费用640元。二车间因为停电停工两天，共发生工资费1000元，以及车间其他费用256元。作出相关的会计分录。,1借：停工损失-一车间 4140 贷：应付工资 3000 应付账款 500 制造费用 6402借：停工损失-二车间 1256 贷：应付工资 1000 制造费用 256 3借：制造费用 4140（正常） 营业外支出 1256（非正常） 贷：停工损失 5396,要素费用原始凭证,辅助生产明细表,辅助生产费用分配表,制造费用明细表,制造费用分配表,废品损失明细表,基本生产明细账,生产费用计入产品成本的基本程序,第七节 生产费用在完工产品 与在产品之间的分配,一、在产品的涵义 1 广义的在产品：包括正在生产过程中加工的在产品、返修的废品和已经完成一个或几个步骤，但还需继续加工的半成品。2狭义的在产品：指正在加工中的在产品和处在修复过程中的废品。,二、在产品的特点,1、品种规格多2、流动性大 3、成本计算复杂 4占用资金多,三在产品的计价方法,完工产品与月末在产品的成本的关系；月初在产品成本+本月生产费用 =本月完工产品成本+月末在产品成本期末在产品成本计算方法1、不计算在产品成本法；对于在产品数量很少的企业，为简化计算可以不计算在产品成本。,2、固定成本计价法；对于产品各月月末变动不大的企业，可以用年初在产品成本作为每月月末在产品成本，但年终在产品的成本必须根据实际盘点数量重新进行计算并作为下一年度各月固定在产品成本。 3、 按所耗原材料成本计价法；P162,4 约当产量法,（1）概念：将在产品的数量按完工程度折算为相当于完工产品的产量，然后把产品成本计算单上的生产费用，按照完工产品和在产品的约当产量的比例进行分配的方法。,（2）公式在产品的约当产量=在产品的数量完工程度全部产量=完工产品产量+在产品约当产量单位成本=（月初在产品成本+本月发生费用）/全部产量月末在产品成本=在产品约当产量单位成本本月完工产品成本=完工产品产量单位成本 =全部费用月末在产品成本,（3）在产品约当产量的确定,在产品的约当产量要分别按成本项目计算原材料按投料程度计算约当产量。工资和其他费用按加工程度计算约当产量。1、直接材料 投料程度（投料率）=在产品已投材料/完工产品应投材料 100% （1）生产开始时一次投料的。投料程度为100%。在产品约当产量即为在产品的数量。 P1153,（2）生产开始后逐步投料的。 按各工序平均投料程度50%，折算各工序投料率。 各工序投料率=（以前各工序累计耗料定额本工序耗料定额50%）完工产品耗料定额100% P1154,