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文档简介
会计学基础,主 编:张志康 陈 新副主编:孔 莉 李国兰科学出版社,科学出版社普通高等教育“十二五”规划教材会计类案例版系列教材,第一节 筹集资金交易或事项的账务处理第二节 生产准备交易或事项的账务处理第三节 商品生产交易或事项的账务处理第四节 商品销售交易或事项的账务处理第五节 财产清查交易或事项的账务处理第六节 经营成果交易或事项的账务处理第七节 账户按用途结构的分类,第四章 复式记账法:应用,本章教学目标和要求,知识目标:了解企业生产经营过程各阶段交易或事项的内容,深刻认识其核算所需设置的账户,熟练掌握其账务处理方法,掌握账户按照用途结构分类的方法及其规律。 技能目标:熟练运用账户、借贷记账法对企业生产经营过程各阶段的交易或事项进行账务处理。 能力目标:借助设置账户、借贷记账法对企业各项交易或事项进行账务处理;把握各类账户用途、结构所具有的规律性。,按照组成生产经营过程的不同环节结合其内容特点,企业的主要交易或事项大致可以分为筹集资金、生产准备、商品生产、商品销售、财产清查和财务成果等六个类别。企业主要交易或者事项的类别不同,其账务处理方法也不同。本章将按照这六个类别说明其账务处理方法,以进一步介绍账户和借贷记账法的具体应用。,第一节 筹集资金交易或事项的账务处理,一、筹集资金的主要交易或事项内容企业筹集取得资金,主要有两个基本渠道:一是向投资者筹集资金;二是向债权人筹集资金。企业向投资者筹集资金,就会形成实收资本、资本公积,从而要求对引起投入资本发生的交易或事项进行账务处理。企业向债权人筹集资金,就会形成企业的各种负债,从而要求对引起各种负债形成的交易或事项进行账务处理。,二、筹集资金主要交易或事项核算应设置的账户企业在筹集资金的过程中,由于投入资本的情况较为复杂,负债的内容也较多,有一些内容在本章后续内容中才介绍,另有一些内容需在专业会计教材中介绍,因此,这里只简要介绍涉及实收资本、资本公积、短期借款和应付利息的账务处理需要设置的账户。,(一)“实收资本”账户“实收资本”账户是一个所有者权益类账户。其用途是:核算企业实际收到投资者投入的法定资本。其结构为:贷方登记实际收到投资者投入的资本和按规定将资本公积、盈余公积转增资本的金额,借方登记按法定程序经批准减少的资本,期末贷方余额表示企业实有的资本数额。一般说来,“实收资本”账户应当按照投资者设置三栏式明细分类账户。在股份有限公司,该账户称为“股本”账户。,“实收资本”账户的结构如下所示: 实收资本(所有者权益类账户),实收资本的减少额,实收资本的增加额,期末余额:实收资本的实有额,(二)“资本公积”账户“资本公积”账户是一个所有者权益类账户。其用途是:核算企业资本公积增减变动及结余情况。其结构为:贷方登记增加的资本公积,主要包括因收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分、发生直接计入所有者权益的利得和损失等而增加的资本公积,借方登记因资本公积转增资本等而减少的资本公积,期末贷方余额表示企业结余的资本公积。一般说来,“资本公积”账户应当设置“资本溢价”、“其他资本公积”等三栏式明细分类账户。,“资本公积”账户的结构如下所示: 资本公积(所有者权益类账户),资本公积的减少额,资本公积的增加额,期末余额:资本公积的结余额,(三)“短期借款”账户“短期借款”账户是一个负债类账户。其用途是:核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款的本金。其结构为:贷方登记借入的短期借款本金,借方登记归还的短期借款本金,期末贷方余额表示尚未偿还的短期借款本金,如下图所示: 短期借款(负债类账户),归还的短期借款,借入的短期借款,期末余额:尚未偿还的短期 借款本金,(四)“应付利息”账户“应付利息”账户是一个负债类账户。其用途是:核算企业按照合同约定应当支付的利息。其结构为:贷方登记发生的应当支付的利息,借方登记实际支付的利息,期末贷方余额表示企业应付未付的利息,如下图所示: 应付利息(负债类账户),实际支付的利息,发生的应付利息,期末余额:应付未付的利息,三 、筹集资金主要交易或事项的账务处理方法 【例41】黔新模具制造公司主要运用橡胶、硅胶两种材料生产和销售甲、乙两种农用模具;该企业为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。以下以该企业某年12月份的交易或事项为例,说明企业在筹集资金过程中发生的主要交易或事项的账务处理方法。,业务事项11日,由于生产经营临时性需要,向银行借入期限六个月的款项200 000元,年利率5.4%,款项存入银行。该项交易或事项的发生,一方面增加了银行存款 200 000元,应记入“银行存款”账户的借方;另一方面增加了短期借款200 000元,应记入“短期借款”账户的贷方。因此,其会计分录如下: (1)借:银行存款 200 000 贷:短期借款 200 000,业务事项22日,收到国家投入资金500 000元,款项存入银行。该项交易或事项的发生,一方面增加了银行存款 500 000元,应记入“银行存款”账户的借方;另一方面增加了投资者投入的资本500 000元,应记入“实收资本”账户的贷方。因此,其会计分录如下: (2)借:银行存款 500 000 贷:实收资本 500 000,业务事项34日,收到宏远橡胶制品公司投入资金120 000元存入银行,根据投资合同约定,其中 100 000元作为宏远橡胶制品公司的出资额,其余 20 000元作为资本溢价。该项交易或事项的发生,一方面增加了银行存款 120 000元;另一方面增加了投资者投入的资本 120 000元,其中实收资本100 000元、资本溢价20 000元。因此,其会计分录如下: (3)借:银行存款 120 000 贷:实收资本 100 000 资本公积 20 000,业务事项45日,收到科华器械公司投入设备一台,科华器械公司账面原价350 000元,累计已提折旧20 000元,双方协议确认的价值为300 000元,设备已投入使用。该项交易或事项的发生,一方面增加了固定资产 300 000元,应记入“固定资产”账户的借方;另一方面增加了投资者投入的资本300 000元,应记入“实收资本”账户的贷方。因此,其会计分录如下: (4)借:固定资产 300 000 贷:实收资本 300 000,业务事项513日,收到利创科技有限公司投入一项专利权,投资合同约定价值为150 000元。该项交易或事项的发生,一方面增加了无形资产 150 000元,应记入“无形资产”账户的借方;另一方面增加了投资者投入的资本150 000元,应记入“实收资本”账户的贷方。因此,其会计分录如下: (5)借:无形资产 150 000 贷:实收资本 150 000,业务事项616日,按规定程序,将资本公积80 000元转增资本。该项交易或事项的发生,一方面减少了资本公积 80 000元,应记入“资本公积”账户的借方;另一方面增加了实收资本80 000元,应记入“实收资本”账户的贷方。因此,其会计分录如下: (6)借:资本公积 80 000 贷:实收资本 80 000,业务事项716日,按规定程序,将盈余公积60 000元转增资本。该项交易或事项的发生,一方面减少了盈余公积60 000元,应记入“盈余公积”账户的借方;另一方面增加了实收资本60 000元,应记入“实收资本”账户的贷方。因此,其会计分录如下: (7)借:盈余公积 60 000 贷:实收资本 60 000,业务事项831日,计提本月负担的短期借款利息 1 350元。该项交易或事项的发生,一方面增加了利息费用 1 350元,应记入“财务费用”账户的借方;另一方面增加了应付利息1 350元,应记入“应付利息”账户的贷方。因此,其会计分录如下: (8)借:财务费用 1 350 贷:应付利息 1 350,业务事项931日,以银行存款支付本季度短期借款利息2 250元。该项交易或事项的发生,一方面减少了应付利息 2 250元,应记入“应付利息”账户的借方;另一方面减少了银行存款2 250元,应记入“银行存款”账户的贷方。因此,其会计分录如下: (9)借:应付利息 2 250 贷:银行存款 2 250,第二节 生产准备交易或事项的账务处理,一、生产准备的主要交易或事项内容企业在生产经营过程中,为了生产产品、商品,必须做好各方面的生产准备工作。企业的生产准备,最为重要的是储备劳动资料(主要是固定资产)和劳动对象(主要是原材料)。因此,企业在生产准备的过程中涉及的交易或事项主要包括两个方面:一是取得固定资产的交易或事项,二是储备原材料的交易或事项。,企业的固定资产可通过多种方式取得,最为常见的主要有外部采购、接受投资者投入和接受捐赠等方式。企业从外部购入的固定资产,按实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费等确定其原价(或成本,下同),登记入账;接受投资者投入的固定资产,按投资合同或协议约定的价值确定其原价记账;接受捐赠取得的固定资产,按照捐赠方提供的有关凭证所标明的金额确定其原价入账。,企业的原材料可以通过多种方式储备。企业以外部采购方式储备原材料时,一方面要发生各种支出,计算确定原材料的实际采购成本;另一方面,企业应当根据经济合同和结算制度等规定,与供应单位和其他有关单位结算因购买材料所应支出的款项。,企业购买材料支出的款项包括:买价,又叫货款,即供应单位发货票中所列的不含税价格;进项增值税额;采购费用,包括运杂费(含运输费、装卸搬运费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。由于进项增值税额要用于抵扣企业应交纳的增值税,因此,只有材料的买价和采购费用才共同构成材料的实际采购成本。,应当注意的是,如果企业购买一种材料,则购买该材料发生的采购费用应当直接计入该材料的实际采购成本;如果企业发生应由两种或两种以上材料共同负担的运杂费等采购费用时,则应当合理确定一种分配标准(如重量、体积、容积、买价等),将共同性采购费用分配计入各种材料的采购成本。,分配共同性采购费用时,首先应当按照一定的分配标准计算采购费用分配率,然后据以计算各种材料应分配的采购费用。例如,采用重量为分配标准时,材料采购费用的分配方法为:采购费用分配率采购费用总额购入各种材料的总重量某种材料应当分配的采购费用该种材料的重量采购费用分配率,二、生产准备主要交易或事项核算应设置的账户 (一)“固定资产”账户“固定资产”账户是一个资产类账户。其用途是:核算企业固定资产的原价。其结构为:借方登记增加的固定资产的原价,贷方登记减少的固定资产的原价,期末借方余额表示企业所持有的固定资产的原价,如下图所示: 固定资产(资产类账户),增加的固定资产的原价,减少的固定资产的原价,期末余额:所持有的固定 资产的原价,(二)“累计折旧”账户企业拥有的固定资产由于使用磨损、消耗等原因,其价值必然逐渐发生减少,这种价值的减少就是固定资产折旧。在会计实务中,为了确定固定资产的新旧程度以满足企业管理上的特殊需要,要求用“固定资产”账户单独反映企业固定资产的原始价值,这样,固定资产因使用磨损等原因而减少的价值即固定资产的折旧额就不能记入“固定资产”账户。为此,企业应当设置“累计折旧”账户并作为“固定资产”账户的备抵账户,专门用以核算企业固定资产的折旧额。,“累计折旧”账户是一个资产类账户。其用途是:核算企业现有固定资产因使用磨损等原因而发生的历年累计折旧额。其结构为:贷方登记每月按规定从有关成本、费用中计算提取的折旧额,借方登记因为减少旧的固定资产而应予注销的该项固定资产原来已计提的折旧额,期末贷方余额表示现有固定资产截至本月末止的累计折旧额。 月末,将“固定资产”账户借方余额(原价)减去“累计折旧”账户贷方余额(折旧额),其差额就是固定资产的净值(折余价值)。而通过“固定资产”与“累计折旧”两个账户余额的对比分析,即可了解固定资产的新旧程度。,“累计折旧”账户的结构如下图所示: 累计折旧(资产类账户) 在会计实务中,“累计折旧”账户只进行总分类核算,不进行明细分类核算,无需设置明细分类账户。,减少旧的固定资产而应予注销的折旧额,本月从成本、费用中计提的折旧额,期末余额:现有固定资产截至本 月末止的累计折旧额,(三)“材料采购”账户 在会计实务中,当库存原材料按计划成本计价核算时,为了核算购买材料发生的买价、采购费用并据以计算材料的实际采购成本,需要设置“材料采购”账户,其基本用法可参见本章第七节中计价对比账户的介绍。由于本章的出发点在于说明设置账户和借贷记账法应用的基本原理,为简便采购原材料的交易或事项的账务处理方法,本节中的“材料采购”账户和“原材料”账户均未采用会计实务中的用法。,“材料采购”账户是一个资产类账户。用途是:归集购买材料过程中发生的买价、采购费用,据以计算材料实际采购成本。其结构为:借方登记采购材料发生的买价和采购费用,贷方登记转入“原材料”账户借方的已验收入库材料的实际采购成本,期末借方余额表示在途材料(即:已支付款项或已开出商业汇票但尚未办理验收入库手续的材料)的实际成本,如下图所示。,材料采购(资产类账户)“材料采购”账户一般应按照购入材料的名称设置多栏式明细分类账户。,材料的买价; 材料的采购费用,转入“原材料”账户借方的已验收入库材料的实际成本,期末余额:在途材料的实 际成本,(四)“原材料”账户“原材料”账户是一个资产类账户。用途是:核算企业各种库存材料的增减变动及其结存情况。其结构为:借方登记从“材料采购”账户贷方转入的已验收入库的各种材料的实际成本,贷方登记发出(领用)的各种材料的实际成本,期末借方余额表示结存的各种材料的实际成本,如下图所示:,原材料(资产类账户)“原材料”账户一般应按库存材料的名称设置数量金额式明细分类账户。,从“材料采购”账户贷方转入的已验收入库的各种材料的实际成本,发出的各种材料的实际成本,期末余额:库存各种材料的 实际成本,(五)“应付票据”账户“应付票据”账户是一个负债类账户。其用途是:核算企业因购买材料和接受劳务供应等而向供应单位开出、承兑的商业汇票。其结构为:贷方登记开出、承兑的商业汇票,借方登记到期的商业汇票,期末贷方余额表示尚未到期的已开出、承兑的商业汇票,如下图所示: 应付票据(负债类账户) “应付票据”账户一般应按照供应单位的名称设置三栏式明细分类账户。,到期的商业汇票,开出、承兑的商业汇票,期末余额:尚未到期的商业汇票,(六)“应付账款”账户“应付账款”账户是一个负债类账户。其用途是:核算企业因购买材料和接受劳务供应等而与供应单位发生的应该支付给供应单位的款项的增减变动情况。其结构为:贷方登记应付给供应单位的款项,借方登记偿还供应单位的款项,期末余额一般在贷方,表示尚未偿还供应单位的款项,如下图所示: 应付账款(负债类账户) “应付账款”账户一般按供应单位设置三栏式明细分类账户 。,偿还供应单位的款项,应付给供应单位的款项,期末余额:尚未偿还供应单位的款项,(七)“预付账款”账户“预付账款”账户是一个资产类账户。其用途是:核算按照合同规定预付款项给供应单位而与其发生的债权的增减变动情况。其结构为:借方登记预付给供应单位的款项,贷方登记收到材料等物资时应予冲销的预付账款,期末余额一般在借方,表示尚未结清的预付款项 ,如下图所示: 预付账款(资产类账户) “预付账款”账户一般按供应单位设置三栏式明细分类账户,预付给供应单位的款项,应予冲销的预付账款,期末余额:尚未结清的预付款项,应当指出,当企业预付款项的交易或者事项不多时,可以不设置“预付账款”账户,而将预付的款项经由“应付账款”账户核算。此时,“应付账款”账户即为双重性质的账户,其结构为:贷方既登记应付账款的增加数,也登记预付账款的减少数;借方既登记应付账款的减少数,也登记预付账款的增加数;期末余额若在贷方,即为应付账款大于预付账款的差额,表示债务净额,若在借方,即为预付账款大于应付账款的差额,表示债权净额。在这种情况下,企业债权(预付账款)、债务(应付账款)的实际数,应根据“应付账款”账户下设的各明细分类账户余额所在的方向具体加以确定。,(八)“应交税费”账户“应交税费”账户是一个负债类账户。其用途是:核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费,包括增值税、所得税、城市维护建设税、教育费附加等。其结构为:贷方登记应交纳的各种税费,借方登记实际交纳的各种税费,期末余额一般在贷方,表示尚未交纳的各种税费(期末若为借方余额则表示多交的各种税费),如下图所示: 应交税费(负债类账户),实际交纳的各种税费,应交纳的各种税费,期末余额:应交未交的各种税费,期末余额:多交的各种税费,“应交税费”账户应按应交税费的种类设置明细分类账户。 “应交税费”账户下设的“应交增值税”明细分类账户,其用途是:核算企业应交纳的增值税;结构为:贷方登记因销售商品向购买单位收取的销项税额、购进货物发生非常损失和改变用途引起的进项税额转出等,借方登记因购买固定资产和原材料向供应单位交纳的进项税额、实际缴纳给税务机关的增值税额等,期末余额一般在贷方,表示尚未交纳的增值税(期末若为借方余额则表示多交的增值税),如下图所示。,应交税费应交增值税,进项税额;已交税金;,销项税额;进项税额转出; ,期末余额:多交的增值税,期末余额:尚未交纳的增值税,“应交增值税”明细分类账户应采用多栏式账页,并按所核算的内容,分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”等专栏。,企业核算外购材料的交易或事项设置的主要账户,其相互对应关系如下图所示。,材料采购,原材料,银行存款等账户,应交税费 应交增值税,说明: 购入原材料,发生买价、采购费用、进项税额; 结转已验收入库的原材料的实际采购成本 。,三、生产准备主要交易或事项的账务处理方法以下以黔新模具制造公司某年12月份的交易或事项为例,说明企业在生产准备过程中发生的主要交易或事项的账务处理方法。,业务事项101日,按合同规定,开出转账支票预先支付购料款72 000元给云达胶厂。该项交易或事项的发生,一方面增加了预付购料款 72 000元,应记入“预付账款”账户的借方;另一方面减少了银行存款72 000元,应记入“银行存款”账户的贷方。因此,其会计分录如下: (10)借:预付账款云达胶厂 72 000 贷:银行存款 72 000,业务事项112日,购入生产设备一台,买价100 000元,运输费1 500元,装卸费1 000元,包装费500元,增值税进项税额17 000元。全部款项由银行转账付讫,设备当即交付使用。该项交易或事项的发生,一方面增加了固定资产原价103 000元,同时,发生进项税额17 000元;另一方面减少了银行存款120 000元。其会计分录如下: (11)借:固定资产 103 000 应交税费应交增值税(进项税额) 17 000 贷:银行存款 120 000,业务事项123日,向贵丰胶厂购入硅胶1 500千克,单价150元,货款225 000元,进项税额38 250元,发生运杂费2 700元。全部款项以银行转账支付。该项交易或事项的发生,一方面增加了硅胶材料的实际采购成本227 700,同时,发生进项税额38 250元;另一方面减少了银行存款265 950元。其分录为: (12)借:材料采购硅胶 227 700 应交税费应交增值税(进项税额) 38 250 贷:银行存款 265 950,业务事项135日,从川正胶厂购入一批材料,收到的增值税专用发票内列:橡胶2 000千克,单价120元,硅胶1 000千克,单价150元。货款共计390 000元,进项税额66 300元。当即给川正胶厂开出商业汇票456 300元。该项交易的发生,一方面增加了橡胶材料、硅胶材料的实际采购成本390 000元,发生进项税额66 300元;另一方面增加了应付票据456 300元。因此,其会计分录如下: (13)借:材料采购 390 000 橡胶 240 000 硅胶 150 000 应交税费应交增值税(进项税额) 66 300 贷:应付票据川正胶厂 456 300,业务事项148日,收到华南器械公司投入载货汽车一台,根据双方投资合同,所确认的价值为120 000元。该项交易或事项的发生,一方面增加了固定资产120 000元,应记入“固定资产”账户的借方;另一方面增加了投资者投入的资本120 000元,应记入“实收资本”账户的贷方。因此,其会计分录如下: (14)借:固定资产 120 000 贷:实收资本 120 000,业务事项159日,向贵丰胶厂购入橡胶1 500千克,单价120元,硅胶500千克,单价150元,货款共计 255 000元,进项税额43 350元。款项尚未支付。该项交易的发生,一方面增加了橡胶材料、硅胶材料的实际采购成本255 000元,同时发生进项税额43 350元;另一方面增加了应付账款 298 350元。其分录如下: (15)借:材料采购 255 000 橡胶 180 000 硅胶 75 000 应交税费应交增值税(进项税额) 43 350 贷:应付账款贵丰胶厂 298 350,业务事项1610日,开出转账支票支付9日购入橡胶、硅胶两种材料的运输费3 000元、装卸费600元。运输费和装卸费按材料的重量比例分配。由于运输费3 000元和装卸费600元属于购买橡胶、硅胶两种材料共同发生的采购费用,因此,应按照材料的重量比例分配,将其计入橡胶、硅胶两种材料的实际采购成本。运输费、装卸费的分配方法如下: 运输费、装卸费分配率(3 000600)元(1 500500)千克 1.80元千克 橡胶应分配的运输费、装卸费1 500千克1.80元千克2 700元 硅胶应分配的运输费、装卸费500千克1.80元千克900元,该项交易的发生,一方面增加了橡胶材料、硅胶材料的实际采购成本3 600元,其中橡胶应分配的运费、装卸费2 700元,硅胶应分配的运费、装卸费900元,均应记入“材料采购”账户的借方;另一方面减少了银行存款3 600元,应记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下: (16)借:材料采购 3 600 橡胶 2 700 硅胶 900 贷:银行存款 3 600,业务事项1720日,收到云达胶厂发运来的橡胶500千克,单价120元,货款60 000元,进项税额10 200元,代垫运杂费900元。全部款项已在本月1日预付。该项交易的发生,一方面增加了橡胶材料的实际采购成本60 900元,发生进项税额10 200元;另一方面减少了预付账款71 100元。因此,其会计分录如下: (17)借:材料采购橡胶 60 900 应交税费应交增值税(进项税额) 10 200 贷:预付账款云达胶厂 71 100,业务事项1821日,收到众安公司捐赠机器一台,价值100 000元。该项交易或事项的发生,一方面增加了固定资产 100 000元,应记入“固定资产”账户的借方;另一方面增加了营业外收入100 000元,应记入“营业外收入”账户的贷方。因此,其会计分录如下: (18)借:固定资产 100 000 贷:营业外收入 100 000,业务事项1923日,以银行存款偿还贵丰胶厂货款298 350元。该项交易或事项的发生,一方面减少了应付账款 298 350元,应记入“应付账款”账户的借方;另一方面减少了银行存款298 350元,应记入“银行存款”账户的贷方。因此,其会计分录如下: (19)借:应付账款贵丰胶厂 298 350 贷:银行存款 298 350,业务事项2031日,结转本月已验收入库材料的实际采购成本。根据上述发生的交易或事项及其编制的分录及据以编制的“材料采购成本计算表”,结转本月已验收入库材料的实际采购成本。该项交易或事项的发生,一方面增加了库存橡胶、硅胶材料的实际成本937 200元,应记入“原材料”账户的借方;另一方面减少了采购橡胶的实际成本 937 200元,应记入“材料采购”账户的贷方。其分录如下: (20)借:原材料 937 200 橡胶 483 600 硅胶 453 600 贷:借:材料采购 937 200 橡胶 483 600 硅胶 453 600,根据上述发生的交易或事项及其编制的会计分录,所登记的“材料采购”账户的明细分类账户及据以编制的“材料采购成本计算表”,分别见教材说明。,第三节 商品生产交易或事项的账务处理,一、商品生产的主要交易或事项内容制造企业在商品(习惯上称产品,下同)生产过程中发生的交易或事项主要表现在两个方面:一方面,在商品生产过程中,企业为了生产、制造出各种产品,必然要发生各种劳动耗费。企业在一定时期内为生产产品所发生的劳动耗费总和,即为该时期的生产费用。由于生产费用是企业在一定时期内为生产产品所发生的劳动耗费,因而应当将其计入产品的生产成本。,在会计核算中,生产费用计入产品生产成本的方式是不同的,因此,可据以进一步把生产费用分为直接费用和间接费用。直接费用是发生时易于分清应由什么产品负担因而于发生时直接计入各该产品生产成本的生产费用,主要有直接材料费、直接人工费等。直接材料费,就是直接生产产品耗费的各种原材料;直接人工费,就是直接生产产品的生产工人的工资、工资附加费等薪酬。,间接费用也就是制造费用,它是企业的生产部门(车间)为组织、管理产品生产而发生的各种生产费用,包括车间管理人员的工资、工资附加费等薪酬和车间的固定资产折旧费、办公费、水电费、机物料消耗等。间接费用(制造费用)应于每月终了采用一定标准分配计入各种产品的生产成本。,生产费用的种类及其计入生产成本的方式如下图所示。,生产费用,间接费用,直接费用,生产费用,直接人工费,直接材料费,生产成本,发生时直接计入,发生时直接计入,月终时分配计入,另一方面,在商品生产过程中,企业因为发生各种劳动耗费从而又会生产、制造出各种产品。为了反映企业生产、制造各种产品发生的生产费用,必须计算产品的生产成本(也叫制造成本)。所谓生产成本,是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用总和。将生产费用按照一定种类和数量的产品进行归集,就构成这些产品的生产成本。综上所述,企业商品生产过程核算的主要交易或事项主要包括两方面:一方面是材料费、人工费、折旧费、办公费、水电费等各种生产费用的发生、归集、分配的交易或事项;另一方面是产品生产成本形成的交易或事项。,应当指出的是,企业在整个生产经营过程的各个环节都会发生劳动耗费,但并非所有的劳动耗费都作为生产费用计入产品的生产成本。发生时不计入产品生产成本而直接计入当期损益的费用称为期间费用,主要包括营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。尽管如此,由于期间费用中的管理费用涉及企业整个生产经营过程的各个环节,管理费用的发生与商品生产过程具有业务上的相关性,因此,也可将各种管理费用发生的交易或事项视为商品生产过程核算的主要交易或事项。,二、商品生产主要交易或事项核算应设置的账户 (一)“生产成本”账户“生产成本”账户是一个成本类账户。 其用途是:归集生产产品发生的各项生产费用,据以计算产品的生产成本。其结构为:借方登记发生的直接材料费、直接人工费(即生产工人工资、工资附加费等薪酬)等直接费用以及月末从“制造费用”账户贷方分配转入的间接费用,贷方登记转入“库存商品”账户借方的已生产完工验收入库产品的实际生产成本,期末借方余额表示尚未生产完工的在产品的实际生产成本,如下图所示。,生产成本(成本类账户)“生产成本”账户一般应按所生产产品的名称设置多栏式明细分类账户。,本月发生的各项生产费用:直接费用(发生时直接计入);间接费用(月末从“制造费用”账户贷方分配转入),转入“库存商品”账户借方的已生产完工验收入库产品的实际生产成本,期末余额:月末在产品的实际 生产成本,(二)“制造费用”账户“制造费用”账户是一个成本类账户。其用途是:归集和分配生产车间为生产产品发生的各项间接费用,包括工资和工资附加费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗等。其结构为:借方登记本月发生的各项制造费用,贷方登记月末分配转入“生产成本”账户借方的当月的制造费用总额,期末分配结转后应无余额。,“制造费用”账户的结构如下图所示: 制造费用(成本类账户),本月发生的各项制造费用,月末转入“生产成本”账户借方的当月的制造费用总额,“制造费用”账户一般应设置多栏式明细分类账户。,(三)“库存商品”账户“库存商品”账户是一个资产类账户。其用途是:核算库存各种商品实际成本增减变动及其结存情况。其结构为:借方登记增加的库存商品的实际成本(如从“生产成本”账户贷方转入的生产完工验收入库产品的实际生产成本等),贷方登记发出的库存商品的实际成本(如转入“主营业务成本”账户借方的已销售产品的实际生产成本等),期末借方余额表示库存各种商品的实际成本 。,“库存商品 ”账户的结构如下图所示: 库存商品 (资产类账户),从“生产成本”账户贷方转入的生产完工验收入库产品的实际生产成本,转入“主营业务成本”账户借方的已销售产品的实际生产成本,“库存商品”账户一般应按库存商品的名称设置数量金额式明细分类账户。,期末余额:库存商品的实 际生产成本,(四)“管理费用”账户“管理费用”账户是一个损益(费用)类账户。其用途是:核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项管理费用,包括工资和工资附加费、办公费、差旅费、折旧费、修理费、物料消耗、工会经费、职工教育经费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、坏账损失、房产税、车船税、土地使用税、印花税等。其结构为:借方登记本月发生的各项管理费用,贷方登记月末转入“本年利润”账户借方的当月的管理费用总额,期末结转后应无余额。,“管理费用”账户的结构如下图所示: 管理费用(费用类账户),本月发生的各项管理费用,冲减当月管理费用的数 额(如存货盘盈等);月末转入“本年利润”账 户借方的当月的管理费用 总额,“管理费用”账户一般应按费用项目设置多栏式明细分类账户。,(五)“应付职工薪酬”账户“应付职工薪酬”账户是一个负债类账户。其用途是:核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬,包括应付给职工的工资总额、提取的工资附加费等。其结构为:贷方登记增加的应付职工薪酬,即应分配计入有关成本、费用的本月应付工资总额和提取的工资附加费等,借方登记减少的应付职工薪酬,即本月实际发放的工资总额和支用的工资附加费等,期末余额一般在贷方,表示应付未付的职工薪酬(期末若为借方余额则表示多发放和使用的职工薪酬)。,“应付职工薪酬”账户的结构如下图所示: 应付职工薪酬(负债类账户),本月实际发放的工资总额;本月支付的工资附加费,本月应付工资总额;本月计提的工资附加费,“应付职工薪酬”账户一般应按应付职工薪酬的项目设置三栏式明细分类账户,期末余额:多发放和使用的 职工薪酬,期末余额:应付未付的职 工薪酬,企业核算商品生产的交易或事项设置的主要账户,其相互对应关系如下图所示。,生产成本,库存商品,原材料、应付职工薪酬等账户,制造费用,说明: 生产产品发生直接材料费 、直接人工费 ; 生产车间发生各种制造费用 ; 月终按照一定标准和方法分配结转制造费用; 结转生产完工验收入库产品的实际生产成本; 结转已销售产品的实际生产成本。,主营业务成本,三、商品生产主要交易或事项的账务处理方法黔新模具制造公司某年12月份新投产一批产品,其中甲模具1 500件,乙模具1 000件,发生如下交易或事项。现以这些交易或事项为例,说明企业在商品生产过程中发生的主要交易或事项的账务处理方法。,业务事项215日,开出转账支票3 953元从晨星文具商场购入办公用品,其中属于车间的1 411元,行政管理部门(厂部)的2 542元,直接交付使用。该项交易或事项的发生,一方面增加了制造费用1 411元和管理费用2 542元;另一方面减少了银行存款3 953元。因此,其会计分录如下: (21)借:制造费用 1 411 管理费用 2 542 贷:银行存款 3 953,业务事项227日,市场营销部采购员孙笑方出差回来,报销差旅费1 520元,交回现金280元,结清原借支差旅费1 800元。该项交易或事项的发生,一方面增加了管理费用 1 520元和库存现金280元,应分别记入“管理费用”账户和“库存现金”账户的借方;另一方面减少了其他应收款1 800元,应记入“其他应收款”账户的贷方。因此
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